Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как получить освобождение от уплаты НДС |
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России |
Государственное (муниципальное) учреждение имеет право получить освобождение от уплаты НДС. По общему правилу воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Если учреждение реализует подакцизные и неподакцизные товары, то для использования освобождения организуйте их раздельный учет (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15). Он необходим в связи с тем, что освобождение от уплаты НДС на реализацию подакцизных товаров не распространяется (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Конкретной методики ведения раздельного учета подакцизных и неподакцизных товаров в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому учреждение может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить выручку, облагаемую и не облагаемую акцизами.
К примеру, учет выручки от реализации подакцизных и прочих товаров (продукции) учреждение может вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.
Выбранный порядок ведения раздельного учета подакцизных и неподакцизных товаров закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете данных операций можно составить, например, в следующей форме.
Учреждение не может воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если:
- выручка без НДС от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 000 000 руб.; учреждение реализует подакцизные товары и не организовало раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.
Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. То есть, даже имея освобождение от уплаты НДС, при импорте товаров налог придется платить (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Кроме того, учреждения, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Чтобы определить, можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС, определите сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).
В расчет принимайте всю выручку, в том числе по операциям:
- облагаемым НДС (в т. ч. по ставке 0%); не облагаемым НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ; не облагаемым НДС в связи с тем, что местом реализации товаров (работ, услуг) не является Россия; не признаваемым объектами обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (при наличии выручки).
Товар для целей налогообложения – это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому выручкой от продажи товаров считается и доход от реализации, например, основных средств и материалов. Такие поступления также учтите при расчете лимита.
Если выручка без учета НДС за три месяца не превышает 2 000 000 руб., то учреждение может воспользоваться освобождением от уплаты налога (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Нет, не нужно.
При определении лимита нужно учесть выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом под реализацией понимается передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ и оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). При получении предоплаты реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) у учреждения не происходит. А значит, денежные средства, полученные в счет предстоящей реализации (аванс, задаток и т. п.), выручкой от реализации не являются.
Данную позицию разделяют некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 7 сентября 2005 г. № Ф09-3778/05-С2, Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. № Ф04-5886/2005(14644-А70-18) и от 21 июня 2005 г. № Ф04-3718/2005(12172-А46-27)).
Нет, не нужно.
По деятельности, облагаемой ЕНВД, учреждение не является плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывают отдельно от выручки по другим видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Поэтому в расчет лимита для освобождения от НДС выручку от деятельности, облагаемой ЕНВД, не включайте.
Такой же позиции придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 26 марта 2007 г. № /72 и МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15).
Нет, не нужно.
При определении лимита используют выручку от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом под выручкой понимаются доходы в денежной и натуральной форме, полученные учреждением от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК РФ). При безвозмездной же передаче доходов у учреждения не возникает (ст. 41 НК РФ).
Таким образом, несмотря на то что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), выручки при этом у учреждения нет. Поэтому при расчете лимита для освобождения от уплаты НДС безвозмездную передачу товаров (работ, услуг) не учитывайте.
Ранее об этом было сказано в пункте 2.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447. Однако в настоящее время этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 12 декабря 2005 г. № САЭ-3-03/665).
ГУ НИИ «Альфа» осуществляет отдельные операции по реализации товаров (работ, услуг) (не облагаются акцизами). С 1 мая 2012 года учреждение решило воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС.
Для этого бухгалтер определил выручку от реализации за период февраль–апрель 2012 года. При этом авансы, полученные от покупателей, бухгалтер в расчет не включал. Выручка без НДС за указанный период составила:
- от реализации основных средств – 50 000 руб.; от реализации неподакцизной продукции – 1 450 000 руб.
Общая сумма выручки, которая учитывается при определении права на освобождение от уплаты НДС, составляет 1 500 000 руб. (50 000 руб. + 1 450 000 руб.). Она не превышает 2 000 000 руб.
Поэтому с 1 мая 2012 года «Альфа» может воспользоваться освобождением и не платить НДС при реализации неподакцизных товаров и прочего имущества, не облагаемого акцизами (основных средств, материальных запасов и т. д.).
Реализация права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. То есть разрешение на это у налоговой инспекции получать не нужно. Чтобы воспользоваться освобождением, просто подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию:
- уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342; выписку из Баланса; выписку из книги продаж; копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Если автономное учреждение перешло с упрощенки на общую систему налогообложения, в налоговую инспекцию подайте уведомление и книгу учета доходов и расходов.
Об этом сказано в пунктах 3 и 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Типовые бланки выписок законодательно не утверждены. Поэтому выписку из Баланса и выписку из книги продаж можно составить в произвольной форме. При этом имейте в виду следующее.
Для получения освобождения от уплаты НДС учреждение должно подтвердить размер выручки, полученной от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за три предшествующих календарных месяца (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ, п. 2.1 уведомления об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342). Поэтому выписки должны содержать информацию о выручке за период, охватывающий три месяца, предшествующих месяцу начала использования освобождения.
В выписке из книги продаж можно указать сведения, содержащиеся в ее итоговой строке. К выписке лучше приложить копии листов книги продаж, на основании которых она была составлена.
Указанные документы подайте в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого учреждение решило воспользоваться освобождением от уплаты НДС (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). Если учреждение отправляет документы по почте, то днем их представления в инспекцию считается шестой рабочий день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).
В налоговом законодательстве не содержится требования об обязательной отправке уведомления письмом с описью вложения. Однако лучше направить в инспекцию именно заказное письмо с описью вложения. В таком случае у учреждения будут доказательства, подтверждающие содержимое письма.
Нет, не может.
Освобождение от уплаты НДС предусмотрено только для учреждений, созданных как минимум три месяца назад (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом не имеет значения, ведет ли учреждение какую-нибудь деятельность или нет.
Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, учреждение должно подать в инспекцию комплект документов, подтверждающих размер его выручки за предшествующие три месяца (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ). У вновь созданного учреждения таких документов нет.
Поэтому вновь созданное учреждение может получить освобождение от уплаты НДС только по истечении трех календарных месяцев с момента его госрегистрации.
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.
Реализация права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. То есть разрешения на использование этого права у налоговой инспекции получать не требуется. Однако документы, подтверждающие право на освобождение и свидетельствующие о том, что учреждение воспользовалось этим правом, в инспекцию подать нужно. Представить документы учреждение обязано не позднее 20-го числа месяца, с которого оно начало пользоваться освобождением. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Прямого запрета на использование права на освобождение в том случае, если учреждение несвоевременно представит необходимые документы, Налоговый кодекс РФ не содержит. Такой запрет предусмотрен законодательством в четырех случаях:
- если учреждение превысит установленный лимит выручки от реализации (или начнет реализовывать подакцизные товары без организации раздельного учета); если учреждение не представит документы, подтверждающие обоснованность использования права на освобождение в течение предыдущих 12 месяцев; если учреждение не представит уведомление о продлении права на освобождение от НДС; если в перечисленных документах содержатся недостоверные сведения.
Это следует из положений пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, из буквального толкования статьи 145 Налогового кодекса РФ следует, что учреждение, которое впервые решило воспользоваться правом на освобождение от НДС, не может быть лишено этого права, даже если оно несвоевременно уведомило налоговую инспекцию о таком решении.
Не исключено, что налоговая инспекция будет иначе толковать положения статьи 145 Налогового кодекса РФ, и сочтет неправомерным использование права на освобождение, если в установленные сроки учреждение не уведомило об этом инспекцию. В таком случае учреждению придется отстаивать свою позицию в суде.
Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна.
Некоторые суды считают, что учреждение не вправе пользоваться освобождением, если оно не представило документы, подтверждающие право на льготу, или представило их позже установленного срока (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. № А42-5440/04-27).
Однако большинство судов занимают противоположную позицию. Они поясняют, что нарушение срока представления в налоговую инспекцию необходимых документов не лишает учреждение права на освобождение от НДС. Эта позиция основана на том, что налоговое законодательство не устанавливает такой зависимости. По мнению судей, возникновение права на освобождение обусловлено суммой выручки, полученной за три последовательных календарных месяца, а не датой направления в инспекцию уведомления об использовании этого права (см., например, определения ВАС РФ от 8 октября 2007 г. № 12730/07, от 13 апреля 2007 г. № 3892/07, от 9 января 2007 г. № 16020/06, постановления ФАС Уральского округа от 20 июня 2007 г. № Ф09-3806/07-С2, Северо-Западного округа от 17 августа 2009 г. № А/2008, от 31 октября 2008 г. № А66-2520/2008, от 18 декабря 2006 г. № А/2005, Поволжского округа от 5 сентября 2006 г. № А/05, Дальневосточного округа от 2 марта 2009 г. № Ф03-188/2009, Северо-Кавказского округа от 11 ноября 2008 г. № Ф08-6763/2008).
Подав (направив) в налоговую инспекцию пакет документов на освобождение от уплаты НДС, учреждение не сможет самостоятельно отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однако в течение этого периода учреждение может утратить право на освобождение от уплаты НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Прежде чем воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, выясните, согласятся ли покупатели работать с вашим учреждением на таких условиях. Освобождение приведет к тому, что покупатели не смогут воспользоваться вычетом по НДС по приобретенным у вашего учреждения товарам (работам, услугам). Поэтому на практике учреждения предпочитают работать с поставщиками, уплачивающими НДС.
Приняв решение об использовании освобождения от уплаты НДС, восстановите ранее принятые к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для осуществления операций, не облагаемых НДС, в связи с применением освобождения. В частности, восстановите НДС по товарам, материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором учреждение начало использовать освобождение от уплаты НДС.
Сумму восстановленного налога отразите в декларации по НДС за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором учреждение отправило в инспекцию уведомление об использовании освобождения.
Такой порядок установлен в пункте 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Учреждение, использующее освобождение от уплаты НДС, обязано выставлять счета-фактуры. В таких счетах-фактурах сумму НДС не выделяйте, а делайте пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85). Счета-фактуры с выделенной суммой НДС выставляйте только при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) от своего имени по агентским договорам или договорам комиссии, заключенным с плательщиком НДС (п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 000).
В остальных случаях счета-фактуры с выделенной суммой налога не выставляйте. Если же счет-фактура с НДС был выставлен и передан покупателю, уплатите налог в сумме, указанной в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Да, может.
Состав субъектов правонарушения «неуплата или неполная уплата суммы налога (сбора)» в статье 122 Налогового кодекса РФ не определен. Однако из положений статьи 106 Налогового кодекса РФ следует, что налоговое правонарушение может быть совершено не только налогоплательщиками и налоговыми агентами, но и иными лицами. Таким образом, для привлечения учреждения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ наличие у нее статуса налогоплательщика не обязательно.
При выполнении условий, предусмотренных статьей 145 Налогового кодекса РФ, учреждение может быть освобождено от обязанностей плательщика НДС. Такое освобождение включает в себя в том числе и отказ от составления счетов-фактур с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 168 НК РФ). Учреждение, пользующееся освобождением, но выставляющее счета-фактуры с выделенной суммой НДС, обязано перечислять эти суммы в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Если это требование не выполняется, учреждение совершает правонарушение, предусмотренное статьей 122 Налогового кодекса РФ. Следовательно, привлечение учреждения к ответственности по этой статье правомерно. Даже если учреждение освобождено от обязанностей по уплате НДС.
Аналогичные разъяснения дают представители налогового ведомства (см., например, письмо УМНС России от 29 октября 2002 г. № 11-10/51672). Некоторые суды придерживаются такой же позиции (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 13 октября 2010 г. № Ф03-6439/2010, Северо-Кавказского округа от 25 апреля 2005 г. № Ф08-1538/А, от 27 октября 2005 г. № А05-4821/05-22, Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2007 г. № А33-787/06-Ф02-604/07, от 21 февраля 2006 г. № А58-3303/05-Ф02-384/06-С1, от 15 сентября 2004 г. № А/04-5-Ф02-3790/04-С1).
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие организациям (учреждениям), которые пользуются освобождением по статье 145 Налогового кодекса РФ, избежать штрафов за неуплату НДС, выделенного в счете-фактуре. Они заключаются в следующем.
Некоторые суды считают, что организации (учреждения), освобожденные от уплаты НДС, не могут выступать субъектами налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ. При этом они исходят из формулировки состава налогового правонарушения, предусмотренного этой статьей. Платить налоги и сборы обязаны налогоплательщики. Организации (учреждения), применяющие освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ, не признаются плательщиками НДС. На них лишь лежит обязанность по перечислению в бюджет неправомерно выделенной в счете-фактуре и полученной от покупателя суммы налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако эта обязанность не подпадает под понятие «уплата налога (сбора)». Поэтому применять штрафы, установленные статьей 122 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации нельзя. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 20 апреля 2009 г. № ВАС-4666/09, постановления ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2012 г. № А/2011, Дальневосточного округа от 20 февраля 2009 г. № Ф03-6382/2008, Северо-Кавказского округа от 27 января 2009 г. № А32-2737/2008-3/56, Поволжского округа от 26 июня 2008 г. № А/2007, Западно-Сибирского округа от 2 августа 2007 г. № Ф04-5393/2007(37019-А03-41).
Учреждение, получившее освобождение от уплаты НДС, обязано вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. В противном случае оно не сможет подтвердить обоснованность использования освобождения и продлить его (п. 6 ст. 145 НК РФ). Такой вывод сделал Минфин России в письме от 26 марта 2007 г. № /73.
В некоторых случаях учреждения, получившие освобождение от уплаты НДС, должны сдавать декларацию по этому налогу. Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по НДС.
Начав использовать освобождение от уплаты НДС, ежемесячно контролируйте, не превысит ли выручка (без НДС) от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за каждые три последовательных месяца 2 000 000 руб. Необходимость этого связана с тем, что с месяца, в котором произойдет указанное превышение, учреждение потеряет право на освобождение. Учреждение утрачивает право на освобождение и при реализации подакцизных товаров (если при этом не был организован раздельный учет). Об этом говорится в пункте 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Утратив право на освобождение, учреждение должно начислить НДС на все облагаемые операции, совершенные с 1-го числа месяца, в котором право на освобождение было утрачено (абз. 1 п. 5 ст. 145 НК РФ).
При утрате права на освобождение от уплаты НДС учреждение должно задним числом начислить этот налог на стоимость всех товаров (работ, услуг), реализованных с 1-го числа месяца, в котором право на освобождение было утрачено. При этом не важно, что счета-фактуры были выставлены покупателям без НДС. Это следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) налог начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки налога 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применяют лишь в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив в данном случае расчетную ставку, учреждение занизит сумму НДС к уплате. На сумму занижения налоговая инспекция может начислить учреждению штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). В итоге получится, что начисленные суммы налога учреждение заплатит за счет собственных средств.
Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 6 мая 2010 г. № /32.
«Главбух» советует
Есть аргументы, которые при утрате права на освобождение от НДС позволяют начислять этот налог не по прямой ставке, а по расчетной. Они заключаются в следующем.
По мнению некоторых судов, применение прямых налоговых ставок при восстановлении НДС после утраты права на освобождение неправомерно. Из содержания статей 146 и 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС является косвенным налогом. То есть налогом, который продавец взимает с покупателя в составе цены товара. В период освобождения продавца от уплаты НДС суммы этого налога покупателям не предъявлялись. Поэтому сумму восстановленного налога нужно определять по расчетным ставкам 18/118 или 10/110. Применение прямых ставок означало бы начисление налога сверх отпускной цены и его уплату за счет собственных средств продавца. Такой подход противоречит экономической сущности НДС как косвенного налога, поэтому использовать этот вариант расчета нельзя. Аналогичной точки зрения придерживаются некоторые арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 30 января 2009 г. № ВАС-11150/08, от 20 сентября 2007 г. № 11798/07, постановления ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 г. № Ф09-3975/08-С2, от 6 июня 2007 г. № Ф09-4287/07-С2).
Вместе с тем, в арбитражной практике есть судебные решения, которые подтверждают позицию Минфина России (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20 июля 2007 г. № А82-234/2006-28 и от 4 марта 2003 г. № А43-4845/).
Поскольку арбитражная практика неоднородна, во избежание споров и финансовых потерь учреждению по возможности следует пересмотреть заключенные договоры и увеличить цену реализации на сумму НДС. В таком случае учреждение заплатит НДС за счет денежных средств, полученных от покупателей. При этом отрицательных налоговых последствий у покупателей, применяющих общую систему налогообложения, увеличение цены реализации за счет НДС не вызовет. Предъявленную сумму налога они смогут принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
При использовании освобождения от уплаты НДС налог, предъявленный продавцами, учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если учреждение утратило право на освобождение, суммы налога исключите из стоимости товаров (работ, услуг) и поставьте к вычету. Это правило можно применять, если товары (работы, услуги) были приобретены до момента утраты права на освобождение, а использованы после. Также должны быть соблюдены другие требования принятия НДС к вычету.
Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
В отношении внеоборотных активов, приобретенных в период использования освобождения от уплаты НДС, положения абзаца 2 пункта 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ не применяются. То есть после утраты права на освобождение НДС, ранее включенный в стоимость основных средств и нематериальных активов, к вычету не принимается. Такой вывод следует из письма Минфина России от 6 сентября 2011 г. № /240.
ГУ НИИ «Альфа» с января 2012 года использует освобождение от уплаты НДС. В марте 2012 года учреждение в рамках приносящей доход деятельности приобрело медикаменты для перепродажи. Стоимость договора составила 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Сумму НДС бухгалтер «Альфы» включил в стоимость материальных запасов. Медикаменты были оприходованы на склад.
В апреле 2012 года учреждение реализовало медикаменты (в акте об оказании медицинских услуг стоимость использованных медикаментов выделена отдельно). В этом же месяце суммарная выручка за период февраль–апрель 2012 года превысила 2 000 000 руб. Поэтому с апреля 2012 года «Альфа» утратила право на освобождение от уплаты НДС.
За апрель выручка составила 500 000 руб. В течение всего апреля учреждение реализовывало медицинские услуги, не предъявляя к оплате НДС. В связи с этим бухгалтер начислил НДС за счет собственных средств в сумме 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%).
Суммы НДС по материальным запасам, ранее включенные в его стоимость, бухгалтер принял к вычету. Других операций, облагаемых НДС, во II квартале «Альфа» не совершала. Сумма налога к уплате за II квартал 2012 года составила 36 000 руб. (90 000 руб. – 54 000 руб.).
При утрате права на освобождение от уплаты НДС учреждение может начать пользоваться им вновь только по истечении срока, на который оно ранее было предоставлено. То есть по истечении 12 месяцев после начала использования освобождения от уплаты НДС, которое впоследствии было утрачено. Например, если учреждение начало использовать освобождение с мая 2011 года и утратило его в сентябре 2011 года, то вновь воспользоваться освобождением от уплаты НДС учреждение сможет только с мая 2012 года. Это следует из пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Если учреждение продолжало использовать освобождение от уплаты НДС после утраты права на него, то при проверке налоговая инспекция доначислит налог (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ). Кроме этого, учреждению предъявят к уплате штрафы и пени за каждый день просрочки уплаты налога (ст. 122, п. 3 ст. 75 НК РФ).
По истечении 12 месяцев применения освобождения от уплаты НДС учреждение обязано подтвердить обоснованность его использования. Для этого подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию следующие документы:
- выписку из Баланса; выписку из книги продаж; копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Такой перечень документов установлен в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Вместе с указанными документами также представьте:
- уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342, – если учреждение в течение последующих 12 месяцев намерено продолжить использовать освобождение; уведомление об отказе от использования права на освобождение – если учреждение в дальнейшем не предполагает использовать освобождение от уплаты НДС.
Уведомление об отказе от использования права на освобождение можно оформить в произвольной форме (письмо МНС России от 30 сентября 2002 г. № ВГ).
Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 4 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Указанные документы и уведомления подайте в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем использования права на освобождение (абз. 2 п. 4 ст. 145 НК РФ). Если учреждение отправляет документы по почте, то днем их представления в инспекцию считается шестой рабочий день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).
В налоговом законодательстве не содержится требования об обязательной отправке уведомления письмом с описью вложения. Однако лучше направить в инспекцию именно заказное письмо с описью вложения. В таком случае у учреждения будут доказательства, подтверждающие содержимое письма.
Если учреждение не представит документы, подтверждающие обоснованность использования освобождения от уплаты НДС, то налоговая инспекция доначислит ему НДС за 12 месяцев применения освобождения (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ). Кроме этого, учреждению предъявят к уплате штрафы и пени за каждый день просрочки уплаты налога (ст. 122, п. 3 ст. 75 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 апреля 2009 г. № Ф04-2487/2009(5370-А03-25)).
Налоговым кодексом РФ не определено, что нужно понимать под выпиской из Бухгалтерского баланса и выпиской из книги продаж. В законодательстве по бухучету также нет этих определений. Поэтому выписки из Баланса и книги продаж составьте в произвольной форме. При этом имейте в виду следующее.
Выписки из Баланса и книги продаж нужно представить для подтверждения того, что в течение 12 месяцев, пока учреждение использовало освобождение от уплаты НДС, выручка (без учета налога) от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за каждые три последовательных месяца не превышала 2 000 000 руб. (абз. 3 п. 4 ст. 145 НК РФ). В связи с этим указанные документы должны содержать информацию о выручке за каждый месяц периода использования освобождения от уплаты НДС.
В выписке из книги продаж можно указать сведения, содержащиеся в ее результативной строке. К выписке лучше приложить копии листов книги продаж, на основании которых она была составлена.
Если учреждение отказалось в дальнейшем использовать освобождение по НДС, то налог по товарам (работам, услугам), приобретенным в период освобождения, но использованным для осуществления налогооблагаемых операций, принимайте к вычету (при этом должны быть соблюдены другие требования принятия НДС к вычету). Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
При реорганизации право на освобождение от НДС правопреемнику не переходит. Такое ограничение объясняется следующим.
Правопреемниками реорганизованной организации (учреждения) являются:
- при реорганизации в форме присоединения – присоединившая организация (учреждение); при слиянии, разделении, преобразовании и выделении – вновь возникшие организации (учреждения).
При присоединении учреждение считается реорганизованным с момента внесения в ЕРГЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации (учреждения). В остальных случаях учреждение признается реорганизованным с момента госрегистрации вновь возникших организаций (учреждений).
Это следует из положений статьи 58 и пункта 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, с момента реорганизации возникают новые организации (учреждения). А для получения права на освобождение от уплаты НДС необходимо соблюдение ряда условий (п. 1 ст. 145 НК РФ). Выполнить эти условия вновь созданное учреждение сможет лишь по истечении определенного периода времени (как минимум через три месяца). Кроме того, уведомление об использовании права на освобождение от НДС должно поступить в налоговую инспекцию от имени вновь созданного учреждения. Продолжать использование права на освобождение, которое принадлежало реорганизованной организации (учреждению), правопреемник не может. Такой вывод подтверждается письмом ФНС России от 29 апреля 2011 г. № АС-4-3/7042.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
