Аудит кассовых операций

Целью аудиторской проверки данного раздела бухгалтерского учета является подтверждение достоверности, обоснованности, правомерности и своевременности отражения операций с наличными денежными средствами, проверка соответствия порядка ведения кассовых операций действующему законодательству. При проведении проверки были обнаружены следующие нарушения и замечания.

1. Изложение ситуации

Касса организации расположена на первом этаже здания заводоуправления и имеет два окна, выходящих на улицу. При этом указанные окна не оборудованы решетками.

Аудиторские доказательства

Рабочие записи по результатам осмотра помещения кассы.

Нормативное регулирование

В соответствии с п.29 Порядка ведения кассовых операций в РФ руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Такая ответственность предусмотрена ст.15.1 КоАП, в соответствии с которой несоблюдение требований по обеспечению порядка хранения свободных денежных средств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Единые требования по технической укрепленности окон помещений касс установлены пунктом 3 раздела II Приложения №3 к Порядку ведения кассовых операций в РФ.

Так, установлено, что оконные проемы помещения кассы, расположенного на первом этаже, оборудуются металлическими решетками. Решетки изготовляются из стальных прутьев диаметром не менее 16 мм, образующих ячейки 150x150 мм. В местах пересечения прутья необходимо сварить. Концы прутьев решетки должны заделываться в стену на глубину не менее 80 мм и заливаться цементным раствором или привариваться к металлическим конструкциям.

При невозможности выполнить это, решетка обрамляется уголком 75x75x6 мм и приваривается по периметру к прочно заделанным в стену на глубину 80 мм стальным анкерам диаметром не менее 12 мм и длиной не менее 120 мм (к закладным деталям из стальной полосы 100x50x6 мм, пристреливаемым к бетонным поверхностям четырьмя дюбелями) с шагом не более 500 мм на защищаемых поверхностях. Минимальное количество анкеров должно быть не менее двух на каждую сторону (п.3.3).

Допускается применение декоративных решеток или жалюзей, которые по прочности и по возможности проникновения через них, не должны уступать вышеуказанным решеткам (п.3.4).

В зависимости от применяемой конструкции оконных рам, решетки могут устанавливаться как с внутренней стороны помещения, так и между рамами. При установке решеток с внутренней стороны, рамы и форточки должны открываться наружу. При установке решеток между рамами форточка внешней рамы должна открываться наружу, а форточка внутренней рамы - во внутрь помещения. В помещениях, где все окна оборудуются решетками, одна из них делается раздвижной с навесным замком (п.3.5).

Также указывается на то, что достаточно эффективным способом защиты оконных проемов является установка на них защитных щитов и ставень, которые могут устанавливаться как с внутренней стороны, так и с внешней стороны окна (п.3.6).

Выводы и рекомендации

Привести помещение кассы, находящееся на первом этаже здания заводоуправления, в соответствие с требованиями по его технической укрепленности, предъявляемыми законодательством РФ.

2. Изложение ситуации

Отсутствует нумерация ряда листов отчета кассира.

Аудиторские доказательства

Листы отчета кассира за период с 20.09.2002 по 16.10.2002, а также с 01.11.2003 по 31.12.2002.

Нормативное регулирование

В соответствии с п.23 Порядка ведения кассовых операций в РФ каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Из вышесказанного следует, что не только отчет кассира, но и кассовая книга не имеет нумерации листов, что так же противоречит п.23 Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Всё это приводит к снижению эффективности системы внутреннего контроля, порождает дополнительные как субъективные, так и объективные предпосылки возможного искажения реального движения денежных средств в кассе и основу для различных фальсификаций и подмен.

Выводы и рекомендации

Последовательно в порядке возрастания с начала года пронумеровать отчеты кассира. При этом следует помнить о том, что номера листов в кассовой книге должны совпадать с номерами отчетов кассира.

3. Изложение ситуации

В организации для учета наличных денежных средств, получаемых от физических лиц, используется, в том числе журнал кассира-операциониста (униф. форма №КМ-4).

При этом в графе 5 указанного журнала отсутствуют показания контрольного счетчика (отчета фискальной памяти), регистрирующего количество переводов показаний суммирующего денежного счетчика (номера фискальных гашений).

Кроме этого, была заполнена графа 4 Порядковый номер контрольного счетчика (отчета фискальной памяти) на конец рабочего дня (смены) данного журнала, причем указанные в ней данные совпадают с показаниями графы 9 «Показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня». Исходя из данных имеющихся чеков ККМ эти данные являются показаниями суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня.

При этом данных о возврате из кассы полученных денежных средств обнаружено не было.

Аудиторские доказательства

Журнал кассира-операциониста за период с 14.04.2002 по 02.04.2003. Кассиры и

Нормативное регулирование

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 01.01.01 г. № 000 для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации используется, в том числе журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Он также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

В графу 4 журнала записываются суммы, выписанные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, на основании данных «Акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам» (форма № КМ-3), а также количество напечатанных за рабочий день (смену) нулевых чеков. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру.

Выводы и рекомендации

В графе 5 Журнала кассира-операциониста проставить номера соответствующих фискальных гашений, а также не допускать впредь указанных выше нарушений.

4. Изложение ситуации

Согласно Ведомости № 000 от 01.01.01 года получила сумму в размере 870 рублей. Других расходных документов на данную выплату составлено не было.

Исходя из приложенного к данной Ведомости заявления она является пенсионеркой с 1986 года и не состоит с Обществом в трудовых отношениях.

По той же ведомости были произведены выплаты следующим работникам Общества: (табельный номер 1279) – 1100,00 руб., (табельный номер 214) – 1700,00 руб., (табельный номер 1090) – 1300,00 руб. и другим.

Аудиторские доказательства

· Ведомость № 000 от 01.01.2001.

· Заявление от 01.01.2001.

Нормативное регулирование

В соответствии с п.16 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выводы и рекомендации

Не допускать впредь указанных выше нарушений.

Аудит расчетов с подотчетными лицами

Целью аудиторской проверки данного раздела бухгалтерского учета является подтверждение достоверности, обоснованности, правомерности и своевременности операций, отраженных на счетах учета расчетов с подотчетными лицами, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств действующему законодательству.

При проведении проверки были обнаружены следующие нарушения и замечания.

5. Изложение ситуации

При проведении проверки были выявлены отдельные случаи использования устаревших форм командировочных удостоверений. В качестве документов, подтверждающих период нахождения в командировке, были использованы бланки типовой формы № 000 «Командировочное удостоверение».

Аудиторские доказательства

· Командировочное удостоверение №б/н, без даты к авансовому отчему № 000 от 11.06.02 на сумму 9944,23 руб.

· Командировочное удостоверение № 000 от 14.06.02 к авансовому отчету № 000 от 01.01.2001 на сумму 8690,69 руб.

· Командировочное удостоверение №96 от 01.01.2001 к авансовому отчету № 000 от 01.01.2001 на сумму 3971,00 руб.

· Командировочное удостоверение № 000 от 17.06.02 к авансовому отчету № 000 от 24.06.02 на сумму 7192,59 руб.

· Командировочное удостоверение № 000 от 17.06.02 к авансовому отчету № 000 от 25.06.02 на сумму 8016,82 руб.

Нормативное регулирование

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)).

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником (подотчетным лицом) составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Выводы и рекомендации

Использование устаревших форм командировочных удостоверений ставит под сомнение обоснованность использования их в качестве первичного документа для подтверждения количества дней нахождения в командировке.

6. Изложение ситуации

Выявлены случаи нарушения сроков отчета за командировочные расходы.

Например, согласно отметкам в командировочном удостоверении №67 от 01.01.2001 убыл в командировку в г. Москву 17.04.2002, а вернулся в г. Волжский 18.04.2002.

При этом авансовый отчет по данной командировке был составлен только 03.06.2002 (авансовый отчет № 000 от 01.01.2001).

Аудиторские доказательства

· Авансовый отчет № 000 от 01.01.2001

Нормативное регулирование

Нарушен п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, из которого следует, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выводы и рекомендации

При выдаче подотчетных сумм следует обращать особое внимание на сроки отчета по ним, в противном случае следует расценивать полученные суммы как материальную выгоду и начислять налог на доходы физических лиц.

7. Изложение ситуации

Выявлены отдельные случаи выдачи авансов под отчет лицу, не отчитавшемуся за ранее выданный ему аванс.

Аудиторские доказательства

· Карточка счета 71 / за 2002 г.

Нормативное регулирование

Нарушен п.11 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный Решением Совета Директоров ЦБ России 22.09.93 №40, согласно которому лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Выводы и рекомендации

Бухгалтерии Общества не следует выдавать под отчет денежные средства лицам, не отчитавшимся по ранее полученному авансу.

Аудит учета материалов

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является подтверждение достоверности показателей бухгалтерской отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствия применяемой на Предприятии методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в РФ нормативным документам.

Основными задачами аудиторской проверки являются:

· проверка своевременности и полноты оприходования товарно-материальных ценностей;

· проверка правильности применяемой оценки товарно-материальных ценностей;

· проверка соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов;

· проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов;

· проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство на основе расходных документов;

· проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей;

· проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат;

· проверка соответствия данных бухгалтерских регистров и отчетности.

Основными источниками информации при проверке являлись:

- аналитические и синтетические регистры по счету бухгалтерского учета 10 «Материалы»;

- первичные документы по учету МПЗ;

- устные разъяснения ответственных сотрудников Предприятия.

Проверка поступления и списания производственных запасов проводилась выборочным методом. В результате её были выявлены следующие нарушения.

1. Изложение ситуации

Договора о полной индивидуальной материальной ответственности с инженером ОТН , зав. производством , мастером - дефектоскопистом , бухгалтером расчетного отдела не содержат указания на даты их заключения. Кроме того, некоторые формы договоров материальной ответственности не содержат расшифровок подписей, печати организации.

Большинство договоров о полной индивидуальной материальной ответственности составлены по форме, приведенной в приложении №2 к Постановлению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.01.01г. № 000/24.

Аудиторские доказательства

· договор о полной материальной ответственности

Нормативное регулирование

В соответствии со ст.121.1 КзоТ письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены предприятием, учреждением, организацией с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей. Перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждаются в порядке, определяемом законодательством. В приложении №2 к Постановлению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.01.01г. № 000/24 приведена утвержденная этим Постановлением форта Типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности, в которой в качестве реквизитов предусмотрены дата его заключения и печать организации.

Также в соответствии со ст.244 ТК РФ письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. В Приложении № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 01.01.01 г. № 85 приведена утвержденная в соответствии с ТК РФ Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности, в которой в качестве реквизитов предусмотрены дата его заключения и печать организации.

Выводы и рекомендации

Привести договора о полной индивидуальной материальной ответственности работников в соответствие с требованиями нормативных актов.

2. Изложение ситуации

В соответствии с п.12 Учетной политики Общества «списание в производство материальных ресурсов отражается в учете по себестоимости единицы запасов».

Указанное положение учетной политики было реализовано на практике, что следует из оборотных ведомостей по материалам за 2002 год и ценника.

При этом в номенклатуре материалов, находящихся на балансе Общества, не выявлены уникальные, подлежащие особому учету материалы и те, которые не могли бы обычным образом заменить друг друга.

Аудиторские доказательства

· Учетная политика на 2002 год;

· Оборотная ведомость по материалам по складу 21 за март 2002 года;

· Ценник.

Нормативное регулирование

В соответствии с п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее – ПБУ 5/01) При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

При этом исходя из п.17 ПБУ 5/01 способ определения стоимости МПЗ при их отпуске в производство по себестоимости каждой единицы запаса может использоваться организацией только в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Выводы и рекомендации

Изменить учетную политику и использовать в качестве способа оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии способ списания по средней себестоимости, либо способ ФИФИ, либо способ ЛИФО.

3. Изложение ситуации

В 2002 году в соответствии с договорами с АК «Сибур» (например, договор №АКС.3665.8-1 от 01.01.2001) Общество получало для переработки давальческое сырье в виде метанола и изобутана-ректификата. Согласно актов выполненных работ всего в 2002 году Обществом от АК «Сибур» в качестве давальческого сырья было получено 50859,4 (тонн) изобутана-ректификата и 21594,337 (тонн) метанола.

При поступлении давальческого сырья для целей его оприходования на основе железнодорожных накладных составлялись приходные ордера (форма М-4) с указанием наименования сырья, единицы измерения, количества, номера ж/д цистерны и номера накладной. Стоимостные характеристики полученного в 2002 году давальческого сырья в приходных ордерах не отражались.

Согласно оборотной ведомости по счету 003 поступившее давальческое сырье к бухгалтерскому учету на забалансовых счетах не принималось.

Аудиторские доказательства

· Акты выполненных работ по договорам между АК «Сибур» и с января по декабрь 2002 года;

· Оборотная ведомость по счету 003.

Нормативное регулирование

В соответствии с п.156 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н, давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

В соответствии с п.1 ст.11 Федерального закона от 01.01.01 г. «О бухгалтерском учете» оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 №94н, сырье и материалы, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку», по ценам, предусмотренным в договорах.

Исходя из п.18 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н, запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Выводы и рекомендации

Движение давальческого сырья следует отразить на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по данному счету ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам хранения.

В случае отсутствия в договоре указания на стоимость давальческого сырья, Обществу следует направить запрос своему контрагенту-собственнику давальческого сырья с просьбой сообщить информацию о стоимости поставленного давальческого сырья. Полученную таким образом информацию следует использовать для отражения стоимости давальческого сырья на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

При отсутствии информации от собственника давальческое сырьё следует учесть на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по рыночной стоимости или в условной оценке.

4. Изложение ситуации

Методы учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) при приобретении и списании в производство МПЗ не отражены в учетной политике Общества. В ходе проведения проверки было установлено, что суммы ТЗР отражались на счете 10 «Материалы» отдельно от стоимости МПЗ без группировки их на отдельно субсчете. Отнесение конкретных ТРЗ по субсчетам счета 10 «Материалы» зависело от того, на каком субсчете отражаются материалы, в связи с приобретением которых были произведены данные ТЗР.

Расчет суммы ТЗР, подлежащей отнесению на затраты, осуществлялся пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости (п.87 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н).

Аудиторские доказательства

· Учетная политика на 2002 год;

· Карточка счета 10;

· Расчет суммы ТЗР, подлежащих списанию на затраты;

· Рабочие записи;

· Разъяснения, полученные от сотрудников бухгалтерии.

Нормативное регулирование

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н, ТЗР организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

в) непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Данный вариант целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Выводы и рекомендации

Используемый Обществом способ учета ТЗР не предусмотрен законодательством о бухгалтерском учете.

Необходимо в учетной политике установить конкретный вариант учета ТЗР, предусмотренный нормативными актами. Возможно применение одного из трех способов учета ТЗР:

а) отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

в) непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала, в связи с приобретением которого они произведены.

Принятый Обществом способ учета ТЗР подлежит раскрытию в учетной политике.

5 Изложение ситуации

В качестве первичного документа для подтверждения использования материалов в производстве используется, в том числе «Акт на списание МБП» (форма МБ-8), утв. ЦСУ СССР от 25.12.78 № 000. При этом учетной политикой не предусмотрено использование в учете документа указанной формы.

Аудиторские доказательства

· Акт на списание МБП №47 январь 2002 года;

· Акт на списание МБП №46 январь 2002 года;

· Акт на списание МБП №12 25 марта 2002 года.

Нормативное регулирование

В соответствии с п.1 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 01.01.01 г. все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В то же время в соответствии с п.2 ст.9 «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

При этом в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 вместе с учетной политикой утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Выводы и рекомендации

Унифицировать и утвердить вместе с учетной политикой формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов.

Расчетные и валютные счета

Целью аудиторской проверки данного раздела бухгалтерского учета является проверка наличия банковских выписок, первичных документов, договора на расчетно-кассовое обслуживание, а также уведомлений налоговых органов об открытии счетов.

В результате проверки нарушений законодательства РФ выявлено не было.

Налог с продаж

Целью аудиторской проверки данного раздела бухгалтерского учета является проверка полноты и правильности расчета налоговой базы по налогу с продаж, обоснованность использования льгот и дифференцированных ставок.

В результате проверки нарушений законодательства РФ выявлено не было.

Налог на имущество

Целью проверки данного участка является подтверждение правильности определения среднегодовой стоимости имущества и расчета налога на имущество, а также проверка соблюдения порядка учета и уплаты налога в бюджет. На момент проведения проверки декларация по налогу на имущество не была сдана в налоговый орган.

При проведении проверки было обнаружено следующее нарушение.

1. Изложение ситуации

Проводки, связанные с начислением сумм налога на имущество организаций, подлежащих уплате в бюджет за 2002 год, производились в квартале, следующем за тем, к которому относится указанная сумма налога.

Аудиторские доказательства

· Журнал проводок за 2002 год по Д-т 91.11 К-т 68.3;

· Расчет по налогу на имущество предприятий за 2002 год.

Нормативное регулирование

В соответствии с п.5 ст.8 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 01.01.01 г. все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Кроме того, согласно п.18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Выводы и рекомендации

Указанная ошибка привела к завышению финансового результата Общества за 2002 год на 00 руб. (сумма налога на имущество по данным декларации – сумма налога на имущество, начисленного в 2002 году = ,00 – ,00).

2. Изложение ситуации

К имуществу Общества, находящегося на его балансе, относятся, в том числе не работающие (простаивающие) цеха, предназначенные для производства изопрена и каучука (цеха И-9, И-11п, И-11в, И-15, И-16).

При этом исходя из Расчета по налогу на имущество за 2002 год и «Справки по основным средствам, уменьшающим налогооблагаемую базу по состоянию на 1 января 2003 года» вышеуказанное фактически неиспользуемое имущество учитывается при расчете налога на имущество предприятий.

Аудиторские доказательства

· Расчет по налогу на имущество за 1 кв. 2002 года;

· Справка по основным средствам, уменьшающим налогооблагаемую базу по состоянию на 1 апреля 2002 года;

· Расчет по налогу на имущество за 1 полугодие 2002 года;

· Справка по основным средствам, уменьшающим налогооблагаемую базу по состоянию на 1 июля 2002 года;

· Расчет по налогу на имущество за 9 мес. 2002 года;

· Справка по основным средствам, уменьшающим налогооблагаемую базу по состоянию на 1 октября 2002 года;

· Расчет по налогу на имущество за 2002 год;

· Справка по основным средствам, уменьшающим налогооблагаемую базу по состоянию на 1 января 2003 года.

Нормативное регулирование

В соответствии с п. «ж» ст.4 Закона РФ № 000-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом не облагается имущество, используемое для образования запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

При этом согласно мнению МНС РФ, изложенному в п.5 Письма от 01.01.01 г. № ВТ-6-04/1907, к запасам, созданным в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, относятся, в частности, основные средства организаций, законсервированные в соответствии с установленным порядком.

При этом основанием для исключения стоимости законсервированного имущества из расчета при исчислении налога на имущество предприятий является решение о консервации имущества, принятое соответствующим органом. Распоряжение организации о консервации имущества является основанием для предоставления указанной льготы только при наличии соответствующего решения, принятого одним из названных органов.

Выводы и рекомендации

Для применения льготы по налогу на имущество предприятий, предусмотренной п. «ж» ст.4 Закона № 000-1 в виде исключения из налоговой базы стоимости имущества, законсервированного в соответствии с установленным порядком, Обществу необходимо выполнить следующие действия:

1. Обратиться либо в федеральный орган исполнительной власти, либо в орган государственной власти субъекта РФ, либо в орган местного самоуправления, к отраслевой подведомственности которого относится Общество, с просьбой принять решение о консервации не используемого в производстве имущества (простаивающих цехов).

При этом в соответствующий орган власти необходимо также направить точный перечень имущества, переводимого на консервацию, его стоимость и начисленный износ на определенную дату.

2. При получении указанного выше решения уполномоченного на то органа власти необходимо издать приказ руководителя о решении перевести на консервацию определенный перечень основных фондов.

Таким образом, основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на имущество являются следующие документы:

1. приказ руководителя о решении перевести на консервацию определенный перечень основных фондов;

2. справка с точным перечнем имущества, переводимого на консервацию, стоимость, начисленный износ на определенную дату;

3. решение органа государственной власти или органа местного самоуправления о переводе на консервацию именно этого перечня оборудования.

Плата за загрязнение окружающей среды

Изложение ситуации

Согласно расчетов платы за загрязнение окружающей среды в 2002 году были начислены следующие суммы данного фискального сбора: за 1 кв. 1604,00 руб., за 2 кв. 12825,00 руб., за 3 кв. 30503,00 руб., за 4 кв. 51732,00 руб. Всего в 2002 году было начислено в качестве платы за загрязнение окружающей среды 96664,00 руб.

Аудиторские доказательства

· Расчеты 19-процентных отчислений от оплаты за фактическое загрязнение окружающей среды за 1кв., 2 кв., 3 кв., 4 кв.2002 года;

· Расчет 19-процентных отчислений от оплаты за фактическое загрязнение окружающей среды (промотвал) за 3 кв., 4 кв.;

· Расчет 19-процентных отчислений от оплаты за фактическое загрязнение окружающей среды (турбаза) за 2 кв., 3 кв.

Нормативное регулирование

В настоящее время у контролирующих органов (МНС) существует «особое» мнение по поводу исчисления и уплаты вышеназванного фискального сбора. Данное мнение выражено в письме МНС РФ от 01.01.01 N НА-6-21/115@ "О плате за загрязнение окружающей природной среды":

«В период до 10.12.2002, так и после 10.12.2002 действовал и действует прежний порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, определяемый в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации , и, следовательно, возврат платы за загрязнение окружающей природной среды за указанные периоды на основании решений Верховного Суда Российской Федерации налоговыми органами не производится».

Оно основано на определении Конституционного Суда РФ от 01.01.01 г. "По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" и статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

Согласно которого, Конституционный Суд Российской Федерации определил:

1. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.01 года № 000 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 года № 000) - поскольку оно принято Правительством Российской Федерации во исполнение полномочий, предоставленных ему федеральным законом, и предусматривает взимание платежей неналогового характера - сохраняет силу и подлежит применению судами, другими органами и должностными лицами как не противоречащее Конституции Российской Федерации с точки зрения разграничения компетенции между Федеральным Собранием и Правительством Российской Федерации.

2. Вытекающий из настоящего Определения конституционно-правовой смысл постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" является общеобязательным, что исключает любое иное истолкование данного постановления правоприменителем, в том числе судами общей юрисдикции.

3. Прекратить дальнейшее производство по данному запросу в части, касающейся проверки конституционности постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия", поскольку для разрешения вопроса, поставленного заявителем, не требуется вынесения итогового решения Конституционного Суда Российской Федерации в виде постановления.

Однако на сегодняшний день действующими документами также являются:

Решение Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.02г. №ГКПИ , которым Постановление Правительства РФ от 28.08.92г. № 000 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» признано незаконным (недействительным).

Определение Кассационной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.02г. №КАС 02-232, которым данное Решение оставлено без изменения.

Решение Верховного Суда РФ от 01.01.01 г. № ГКПИ 03-49, в котором сказано:

«Пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000 Министерству экологии и природных ресурсов Российской Федерации поручено разработать с привлечением Государственного комитета санитарно-эпидемиологического надзора, других заинтересованных министерств и ведомств, органов исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований и по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации утвердить до 1 ноября 1992 г. базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, а также коэффициенты, учитывающие экологические факторы.

Министерству экологии и природных ресурсов Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации предоставлено право вносить уточнения в указанные нормативы платы и коэффициенты в связи с изменением экологической ситуации в отдельных регионах и уровня цен, а также при установлении новых видов загрязняющих веществ и вредных воздействий на окружающую природную среду.

Во исполнение данного пункта Постановления Министерство охраны окружающий среды и природных ресурсов РФ 27 ноября 1992 г. утвердило "Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов. Коэффициенты, учитывающие экологические факторы".

Федеральный конституционный закон "О Правительстве Российской Федерации" предусматривает, что Правительство РФ издает постановления на основании и во исполнение Конституции РФ, Федеральных конституционных законов, нормативных указов Президента РФ.

Однако вышеназванные законодательные акты не предусматривают делегирование Правительством РФ полномочий федеральным органам исполнительной власти по установлению нормативов платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов.

На основании изложенного, Верховный Суд Российской Федерации решил:

признать недействующими п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия"».

Выводы и рекомендации

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что как ранее, так и в настоящее время отсутствуют утвержденные без нарушения требований действующего законодательства «базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия коэффициенты и учитывающие экологические факторы», на основе которых представляется возможным исчисление вышеназванного фискального сбора.

Но вместе с тем существует вероятность, что при проведении контрольных мероприятий (камеральной, выездной проверки) ИМНС при принятии решения будет руководствоваться мнением «своего» министерства (письмо МНС РФ от 01.01.01 № НА-6-21/115@), и как следствие у Общества возникнет необходимость доказывать правомерность своих действий в судебном порядке.

Тем не менее следует сдать уточненные расчеты по плате за загрязнение окружающей среды за 2002 год с полным уменьшением ранее начисленных сумм.