Такие убытки возникают у предприятия, если появляется разница между суммой уплаченной потребителем, и величиной установленного законодательством тарифа. Иными словами, выручка организации была бы выше, если бы цена, уплаченная покупателем, соответствовала рыночной, потребительской, а не ограничивалась бы государством в рамках каких - либо программ. Социальной защиты, например. В этом случае, бюджетные средства признаются в составе прочих доходов, а не в составе выручки.
Пример. Организация оказывает коммунальные услуги по гос регулируемым ценам. Убытки от оказания услуг полностью покрываются за счет ежемесячных дотаций, получаемых из бюджета. В отчетном периоде оказано услуг на сумму 354000 руб, и т. ч. НДС 54000 руб, себестоимость услуг составила 450000 руб. Из бюджета получена дотация на возмещение убытка в сумме 150000 руб. А соответствии с ПБУ 9/99 выручка от реализации услуг является доходом от обычных видов деятельности.
Учетная запись | Д | К | Сумма |
Признана выручка от оказания услуг | 62 | 90-1 | 354000 |
Начислен НДС с выручки | 90-3 | 68-1 | 54000 |
Списана фактическая себестоимость | 90-2 | 20 | 45000 |
Отражена сумма убытка от оказания коммунальных услуг | 99 | 90-9 | 150000 |
Отражена задолженность бюджета по финансированию разницы в тарифах | 76 | 91-1 | 15000 |
Списано сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 | 99 | 150000 |
Поступила оплата от потребителей услуг | 51 | 62 | 354000 |
Получена из бюджета сумма дотаций на покрытие убытка | 51 | 76 | 150000 |
Вопрос 5
«Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)
Собственники могут объединить свои усилия для получения дополнительных экономических выгод от совместной деятельности.
Организация, являющаяся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности должна раскрыть в Пояснениях к балансу следующую информацию
а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее;
б) способ извлечения экономической выгоды
в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
Под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.
ПБУ 20/2003 не применяется:
а) кредитными организациями;
б) при заключении организациями учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, предусматривающих образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесение вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд другой организации;
в) в случае заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.
Формами совместной деятельности могут быть:
• совместное осуществление операций;
• совместное использование активов;
• совместное осуществление деятельности.
Рассмотрим правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации при каждой форме совместной деятельности в отдельности.
1. Совместно осуществляемые операции.
Каждый участник договора выполняет определенный этап производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора на своем балансе:
• вклад участника договора;
· хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций;
• финансовые результаты от таких операций.
При этом все активы и хозяйственные операции по совместной деятельности не переводятся в состав финансовых вложений, а отражаются на соответствующих счетах обособленно в доле, относящейся к участнику.
Участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса – (выпуск готовой продукции, например), свою долю отражает на балансе, а доли других участников договора, учитывает за балансом. Если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними, т. е. как кредиторскую задолженность на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».
Пример. Три организации производят и продают компьютерные игры, вложив равные суммы затрат – Д 20 «Основное производство» К 10,70,69,02
Доход от продаж распределяют также поровну.
1 – ая организация разрабатывает программы
2 - ая организация записывает диски и упаковывает
3 – я организация рекламирует и продает.
Получая готовую продукцию, последняя организация в своей доле учитывает на балансе Д 41 «Товары», а долю остальных на забалансовом счете 002.
Выручка от продаж, предполагаемая к получению от покупателя, отражается у последней организации как:
Д 62 «Расчеты с покупателями» К 90-1 «Продажи»
У остальных участников (как обязательство к получению от третьего участника):
Д 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» К 90-1 «Продажи»
Все участники начисляют НДС Д 90-3 К 68 – НДС
Получив денежные средства от покупателя, участник-продавец совместной деятельности свою долю отражает в бухгалтерском учете:
Д 51 «Расчетный счет» К 62«Расчеты с покупателями»,
доли выручки других участников:
Д 51 «Расчетный счет» К 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»,
а затем производит расчеты с ними Д 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» К 51 «Расчетный счет»
Финансовые результаты по данным операциям являются налогооблагаемыми налогом на прибыль
2. Совместное использование активов
Два или несколько участников используют имущество, находящееся в общей долевой собственности сторон по договору, для получения экономических выгод или дохода. При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов.
Например, двум организациям — «А» и «Б» — принадлежит здание на праве долевой собственности (организации «А» — 40 % и организации «Б» — 60 % общей площади здания), которое в соответствии с заключенным между ними договором сдается в аренду.
Согласно условиям договора каждый участник несет свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг, текущий ремонт своей части здания и т. п.) и получает свою долю арендной платы, соразмерно ее доле в общей собственности. Ведение бухгалтерского учета возлагается на одну из сторон.
При этом у каждого из участников в учете отражается приобретение доли объекта: Д 08 К 60 – % стоимости, Д 19 К 60 – входящий НДС,
Д 01 К 08 – объект поставлен на учет
Начисление амортизации:
Д 91 с/сч «Доходы и расходы от совместного использования активов» К 02
Начисляется доход от участия в совместной деятельности по К счета 91 с/сч «Доходы и расходы от совместного использования активов»
Организация, ведущая учет совместного использования активов, отражает доходы, полученные от арендаторов в собственной доле корреспонденцией счетов:
Д 62«Расчеты с покупателями» К 90-1«Прочие доходы и расходы»
Д 90-3 К 68 – НДС – начисляется налог на добавленную стоимость;
В доле другого участника в качестве обязательства перед ним:
Д 62 К 76с/с «Расчеты с участником по совместному использованию активов»
Д 76с/с «Расчеты с участником по совместному использованию активов» К 68 - НДС
Д 76с/с К 51 – перечислена доля дохода другому участнику
Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам, а в отчете показывается путем построчного суммирования аналогичных показателей.
В Пояснениях в рамках отчетного сегмента отражаются следующие показатели, характеризующие деятельность по совместному договору:
1. Доля участника в совместно используемых активах
2. Обязательства, возникшие непосредственно у участника
3. Доля участника в обязательствах,
4. Расходы, понесенные непосредственно участником
5. Доля в расходах, понесенных в рамках совместного договора
6. Доля в доходах, полученных в рамках совместного договора.
3. Совместная деятельность
Согласно ГК РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участников договора.
При этом каждая организация-товарищ должна отражать на своем балансе:
1) активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности в составе финансовых вложений
Д 91/2 К 01,10,41 и пр. - по балансовой стоимости
Д 91/2 К 68 НДС – восстанавливается ранее принятый к вычету НДС
Д 58 К 91/1 – в согласованной оценке по договору о совместной деятельности
2) учитывать при формировании своего финансового результата, включая в прочие доходы или расходы, прибыль или убыток по совместной деятельности
Д 76/3 К 91/1 – начислен доход от совместной деятельности
Д 51 К 76/3 – получены денежные средства в части дохода от совместной деятельности
3) при прекращении договора совместной деятельности, возвращаемое имущество отражается как погашение вкладов, учтенных ранее в составе финансовых вложений: Д 91/1 К 58 – списаны финансовые вложения.
Следует учесть, что возвращаемое по окончании договора совместной деятельности амортизируемое имущество, принимается на баланс по остаточной стоимости:
Д 08 Вложения во внеоборотные активы К 91/1 Прочие доходы и расходы
Д 01 Основные средства К 08,
И далее амортизация начисляется по вновь установленному сроку полезного использования.
В Пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках должна быть дана информация о совместной деятельности
Организация-товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества:
· обеспечивает на отдельном балансе обособленный учет имущества, внесенного в качестве вклада в оценке согласованной по договору, а также операций по совместно осуществляемой деятельности
Д 01 К 80 с/сч Вклады товарищей – принято оборудование
Д 10 К 80 – оприходованы материалы
Д 20 К 10,70,69,02 – затраты по производству продукции
Д 43 К 20 – учет произведенной готовой продукции
Реализация совместной продукции:
Д 62 К 90/1 – выручка от продажи
Д 90/3 К 68 – начислен НДС
Д 90/2 К 43 – списана себестоимость проданной продукции
Д 90/9 К 99 – отражен финансовый результат от продаж
Распределение прибыли между участниками
Д 99 К 84 – прибыль к распределению между участниками
Д 84 К 76/2/1, 76/2/2 – прибыль распределена между участниками
Д 76 К 51 – перечислена сумма доходов от совместной деятельности
Д 80 К 01 – возвращается вложенное имущество участникам
· показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются;
· в ходе осуществления договора может дополнительно приобретаться или создаваться имущество и производиться другие вложения - они отражаются в сумме фактических затрат в общеустановленном порядке.
· начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности;
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и в сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом: в течение 30 дней по окончании квартала – квартальную отчетность, а годовую — в течение 90 дней по окончании года.
Ликвидационный баланс составляется на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом, причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.
Вопрос № 6 - Порядок подготовки и представления финансовой отчетности. Пользователи информации.
Каждое юридическое лицо, не зависимо от организационно-правовой формы, обязано составлять и предоставлять заинтересованным лицам финансовую отчетность.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период на определенную дату.
Методологической основой для составления отчетности являются Федеральный закон от 21.11.96. «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказ Минфина РФ от 22.07.03. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Содержание отчетности должно отвечать следующим требованиям:
- достоверность и полнота;
- нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;
- включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений;
- являться открытой для пользователей – учредителей, инвесторов, кредитных организаций и контролирующих органов и др.;
- в соответствии с законодательством публиковаться (не позднее 1 июня года, следующего за отчетным).
Бухгалтерская годовая отчетность состоит из следующих форм:
- бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету прибылях и убытках составляются:
- отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) - организации получающие бюджетные средства представляют информацию о характере их использования пояснительной записки аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством
Кроме того, предоставляется промежуточная отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года (баланс и отчет о прибылях и убытках).
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Годовая отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, промежуточная – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации в тысячах рублей без десятичных знаков, подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Организация может предоставлять дополнительную информацию, если посчитают необходимым пользователи, в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
Итак, баланс представляет состояние и размещение имущества (активов), собственного капитала и обязательств (пассивы) в фактической оценке на дату отчетности.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) – данные о доходах и расходах, финансовых результатах раздельно по результатам основной деятельности (от продаж) и прочих доходах и расходах.
Отчет об изменениях капитала (ф. №3) – данные по начислению (созданию) и изменению состояния собственного капитала: уставный капитал (сч 80), добавочный (сч 83), резервный капитал (82), нераспределенная прибыль прошлых лет (сч 84).
Отчет о движении денежных средств (ф №4) характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Приложение к балансу (ф №5) - раскрывает динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политику в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно - конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иную информацию.
Различные экономические субъекты представляют определенный состав форм бухгалтерской отчетности
Экономические субъекты | Номера отчетных форм, включаемых в состав годовой отчетности | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ПЗ | |
1. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности | А | А | - | - | - | - | - |
2. Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности | С | С | О | О | О | О | + |
3. Некоммерческие организации (отчет № 6 рекомендуется) | С | С | О | О | О | Р | + |
4. Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) | С | С | - | - | - | - | - |
5. Остальные организации | СР | СР | СР | СР | СР | СР | + |
ПЗ – пояснительная записка
А – отчетность представляется в агрегированной форме в объеме показателей по группе статей без дополнительных расшифровок в указанных формах
С – отчетность представляется в стандартной форме
О – форма отчетности может не представляться при отсутствии соответствующих показателей
СР – отчетность представляется в стандартной форме, но могут формы разрабатываться и самостоятельно организацией на основе установленных образцов.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
