21. Система налогообложения малого предпринимательства.
В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.
Глава 26.2 Законодательная база
1. Федеральный Закон от 22.07.08 с 01.01.09
2. Федеральный Закон от 24.11.08 с 01.01.08
3. Федеральный Закон от 26.11.08г. с 27.11.08
4. Федеральный Закон от 19.07.09г. с 22.07.09г
5. Федеральный Закон от 24.07.09 с 01.10.10
1.ПЕРЕХОД НА УСН С ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Ст.346.12 НК РФ
Ст.346.13 НК РФ
С 01.10 по 30.11 организация подает заявление о переходе на УСН. Перейти можно только с начала года, а подать заявление только в этот промежуток времени. Переход на УСН носит заявительный характер. Проверив заявление налоговые органы (Н. О.) выносят решение: при положительном решении может выдаваться уведомление о переходе на УСН, однако НК не предусматривает выдачу уведомления. (Н. О.) могут запретить переход, если организацией поданы недостоверные данные.
Показатели, выполнение которых необходимо для перехода на УСН:
- ДОХОДЫ за 9 месяцев, признанные в налоговом учете
СТ. 248 (Гл. 25) НК РФ
По Листу 2 (доходы от реализации + внереализационные доходы) по Федеральному Закону 204 предельный размер доходов равен 45 млн. руб. (не индексируется и действует до 30.09.2012г. на время кризиса).
- Выбранный объект налогообложения для единого налога:
А) ДОХОДЫ -6% ставка единого налога.
Субъекты не могут менять эту ставку.
Б) ДОХОДЫ – РАСХОДЫ ставка 15%.
Федеральный Закон 224-ФЗ дал право властям субъектов понижать эту ставку до 5%.(Должен быть закон субъекта, который бы установил пониженную ставку). На сегодня 30 субъектов снизили эту ставку в пределах от 5% до 10. Организация имеет право после 30.11.в течение трех недель до 20.12 подать новое заявление с изменением объекта налогообложения. С 2009г. по Федеральному Закону 208 объект налогообложения может меняться ежегодно. Объект ДОХОДЫ-РАСХОДЫ считается универсальным, т. к. подходит ко всем видам договоров, в отличии от объекта « ДОХОДЫ» при котором не имеем права заключать – договор простого товарищества и договор доверительного управления имуществом.
-Средняя численность работников за 9 месяцев не должна превышать 100 человек.
-Остаточная стоимость Основных средств +Нематериальных активов на 01.10 по бухучету (подлежащих амортизации в налоговом учете) не должна превышать 100млн. руб.
- Ст.13 Закрытый список организаций, определенных видов деятельности, которые вообще не имеют право перехода на УСН. Не имеют право перехода организации Уставный капитал которых состоит из 25% и более других юрлиц.
Утверждена новая форма Книги учета доходов и расходов. (Приказ МинФина от 31.12.08)
Учет переходящих операций
1. НДС по авансам, полученным при общем режиме с отгрузкой при УСН.
В 4 квартале необходимо внести изменения в договора с каждым покупателем: Это необходимо сделать до 31.12
А) Уменьшаем стоимость договора на сумму налога, возвращаем платежным поручением НДС покупателю и принимаем его к вычету.
Б) Стоимость договора остается прежней, но с пометкой «без НДС».
Но вычет налога с аванса не возьмем никогда, а отгрузимся без НДС.
Нужно обязательно выбрать А или Б.
2. На 01.01. нового года в книге Доходов и расходов в графе Доходы отражаем сумму полученных до 01.01. авансов от покупателей, под которые пройдет отгрузка первым кварталом.
Признается кассовый метод, т. е при поступлении денежных средств – отгрузка. Это касается объектов «Доходы» и «Доходы – расходы». Важен факт оплаты.
3. Только для объекта «Доходы - расходы».
Выданные до УСН авансы включаются в расходы, только на дату фактического осуществления расходов (после факта реализации).
Объект «ДОХОДЫ»
(для налогового учета)
Доходы от реализации по Ст.249 (Глава 25 )НК РФ
Внереализационные доходы по Ст.250 (Глава 25) НК РФ
Не подлежат налогообложению доходы по ст. 251 (см. смету доходов и расходов)
Кассовый метод признания доходов.
- Полученные от покупателей авансы сразу включаются в состав доходов. Если в последствии аванс будет возвращен, при возврате аванса уменьшаем доходы на дату возврата (с 2008г). В колонке Доходы ставим возвращенный аванс со знаком (-).
- Сч. ф. не выписываем вообще. Если все-таки дали покупателю Сч. Ф., то должны начислить НДС к уплате в бюджет, права на вычет не имеем. За такой квартал подаем декларацию в упрощенном виде строка 040 – к уплате в бюджет. Платим начисленную сумму без рассрочки. В составе доходов нужно учесть сумму 118% (с учетом НДС). МинФин от 14.04.08 №\46
Доход признается на дату оплаты. Оплата любое погашение задолженности покупателя перед нами. МинФин от21.08.06 №\2\171
- Курсовые разницы от валютных операций (у кого есть), считаем как для налога на прибыль.
-Предельный размер доходов, который нельзя превышать 20млн. х К дефлятор.
Поправка с 2010г -60млн. руб. на 3 года до 2012г. вкл.
Позиция МинФина :
20млн. х 1,538=30760 тыс руб
Позиция ВАС
20млн. х 1.32 х 1.34 х 1.41 х 1.538=57904 тыс. руб
Ст.346.21
Исчисленный налог (6%) за отчетный налоговый период уменьшается, но не более чем на 50% на суммы:
- 2009г – уплаченных взносов на ОПС и выплаченных работникам пособий из собственных средств по б/л.
МинФин от 05.02.09 №\2\16
ФСС компенсирует по каждому б\л 1 МРОТ 4330 руб. за полный календарный месяц, а остальную часть платим за счет собственных средств.
- поправка с 2010г.
Уменьшаем налог на все страховые взносы по обязательному страхованию, взносы на травматизм и на пособия по б\л в пределах 50% от минимального налога.
- поправка с 2011г.
Платим все взносы как и на общем режиме ПФ, ФФОМС, ТФОМС, ФСС, травматизм.
С 2009г. поправка в СТ. 346.3 Налоговая декларация представляется только за налоговый период до 31.03. Уплачиваем налог поквартально, но не декларируем.
МинФин Приказ от 22.06.09 №58-н (новая форма годовой декларации).
Расходы в налоговом учете.
Расходы признаются только в «Доходы – расходы» Ст.346.16 Закрытый список расходов.
Каждый расход должен быть экономически обоснован, т. е. вести к получению дохода + факт оплаты.
(Материальные расходы Ст.254, Расходы на оплату труда Ст.255 все, что указано в этих статьях можно учесть в УСН «Доходы-Расходы», прочие расходы в закрытом списке.
С 2009г. в п. 13 по суточным отменены Правительственные нормы.
1. Основные средства
А) ОС введенные в эксплуатацию при УСН – амортизации не начисляется.
Рассматриваем две даты – дата ввода в эксплуатацию и дата оплаты стоимости ОС. Начиная с квартала, к которому относится более поздняя из этих дат, стоимость объекта равными долями включается в расходы до конца года.
Для объектов недвижимого имущества еще и третья дата – дата сдачи документов на регистрацию.
Б) ОС введенные в эксплуатацию до УСН
Остаточная стоимость на 01.01.года с которого начинается УСН по налоговому учете. Все остальные объекты ОС делим на 3 группы:
1 группа – срок полезного использования до 3х лет включительно.
Остаточную стоимость делим на 4 квартала и включаем в расходы в первом году.
2 группа – срок от 3х до 15 лет
1год применения УСН -50% стоимости
2 год - 30%
3 год 20% внутри каждого года делим на 4 и по 1\4 включаем в расход.
3 группа свыше 15 лет
В течение 10 лет равномерно по 1/10 в год делим на 4 и ежеквартально признаем расход.
2. Материалы
С 2009г. Дата оплаты материалов и дата оприходования на склад.
МинФин от 23.01.09 №/2/4
Ст.254 НК РФ – все материальные расходы по Ст.254.
3. Входной НДС
- ОС и НА
Входной налог включается в стоимость объекта и вместе со стоимостью включаем в расход.
- По остальным товарам, работам, услугам сторонних организаций.
Этот расход является самостоятельным расходом. Для него даты (выбираем позднюю): дата оплаты налога и дата включения в расходы самих Товаров, Работ, Услуг. (подтвердждаем этот расход сч. ф. Продавца)
МинФин от 24.09.08 №/2/147
4. Зарплата (Более поздняя дата начисления и выплаты)
5. НДФЛ отдельным расходом взять нельзя, только по расчетно-платежной ведомости.
МинФин от 25.06.09 №/225
6.Товары (дата оплаты и дата реализации покупателю берем более позднюю)
Услуги, связанные с товаром
Транспортировка, хранение и обслуживание с 2008г. признается в расходах по документам (оплата, факт оказания услуг – акт, берем более позднюю из дат).
Минимальный налог и перенос убытков на будущее
Ст.346.18
Минимальный налог 1% от дохода.
Рассчитывается только по итогам года в обязательном порядке.
По декларации большая сумма пойдет к уплате:
Минимальный налог или фактический налог ( учитываем, что КБК разные).
С 2008 г. появилась возможность зачета одного налога на другой. Оба налога федеральные, необходимо подать заявление на зачет в налоговые органы ( решение -в течение 10 раб. дней).
Требуемые дополнения к вопросу 40. Система налогообложения в виде на лога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
ЕНВД исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15,0 % от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:
ЕНВД=ВД * 15,0:100,
где ВД — налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал);
15,0:100 — налоговая ставка.
При этом сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
При применении данного положения необходимо иметь в виду следующее.
Налогоплательщики уменьшают (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ими за налоговый период ЕНВД на сумму исчисленных и уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Согласно ст. 346.28 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, обязаны уплачивать ЕНВД по месту осуществления такой деятельности.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета вышеуказанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копиях представленных налогоплательщиком платежных документов проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.
Кроме того, гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками ЕНВД (далее — работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом, и за счет средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления ЕНВД под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода (квартала) на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации.
Исходя из этого плательщики ЕНВД вступившие в соответствии со ст. 3 Закона в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС РФ, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени из средств этого Фонда пособий по временной нетрудоспособности.
По итогам квартала, являющегося налоговым периодом, составляется декларация и представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налоговым периодом признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода.
Налог уплачивается до 25 числа следующего за отчетным периодом месяца.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
40.Система налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ был введен в действие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Уплата единого налога для организаций предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Для индивидуальных предпринимателей помимо перечисленных налогов предприниматель освобождается от налога на доходы физических лиц. При этом страховые взносы на обязательное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. А также применение ЕНВД (единого налога на вмененный доход) не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по соблюдению законодательно установленного порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. Переход на уплату ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД является для этих видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен вестись раздельно по каждому виду. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения. Основные положения Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Минэкономразвития России ежегодно до 20 ноября публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности; (Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Такова норма редакции п. 7 ст. 346.29 НК РФ, вступившая в действие с 01.01.2006 года.). Налогоплательщики Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объекты налогообложения Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: - оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; - оказания ветеринарных услуг; - оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; - оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; - оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; - розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; - оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; - оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; - распространения и (или) размещения наружной рекламы; - распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; - оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров; - оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2. При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета: ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), где ВД - величина вмененного дохода, БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности, N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода, К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности; В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:
Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации. Налоговый кодекс теперь предписывает определять среднесписочную численность работающих за квартал. Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Согласно п.7 разд. II Методических рекомендаций по ЕНВД при определении налогоплательщиком физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя," среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т. п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности. В этом случае необходимо распределить численность таких сотрудников пропорционально среднесписочной численности работников по каждому виду деятельности. Среднесписочную численность также нужно определять за квартал. Следует обратить внимание на порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на ЕНВД. Законом установлено, что эти пособия выплачиваются из двух источников: за счет ФСС РФ и за счет собственных средств работодателей. ФСС РФ возмещает только часть суммы пособия, не превышающую 1 ММРОТ за календарный месяц. Остальную часть пособия организация или индивидуальный предприниматель оплачивают сами. При расчетах бухгалтер должен разделить сумму ММРОТ на число рабочих дней в месяце и умножить на число рабочих дней, которые сотрудник пропустил из-за болезни. Пункт 1 статьи 8 Федерального закона «О бюджете ФСС» , согласно которому работодатель возмещает пособие по временной нетрудоспособности работника за первые два дня болезни за счет собственных средств не распространяется на организации, применяющие специальные налоговые режимы (Письмо ФСС РФ № 02-18/07-1243 "Ответы на вопросы о применении п. 1 ст. 8 Федерального закона "). При расчетах необходимо также учитывать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который установлен в законе о бюджете ФСС РФ на очередной год. Плательщики ЕНВД могут уменьшать сумму единого налога на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. Однако, налог можно уменьшить не на всю сумму выплаченных пособий, а только на ту ее часть, которую выдает из своих средств работодатель. Фактически это основная часть выплачиваемого пособия. Кроме того, единый налог можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, сумма ЕНВД, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет, равна: ЕНВД = ЕНВДбаз - ВПФР - ПВН, где ЕНВД - единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате; ЕНВДбаз - единый налог на вмененный доход, исчисленный с налоговой базы; ВПФР - взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за тот же налоговый период; ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя в том же налоговом периоде. Единый налог можно уменьшить на сумму пенсионных взносов не более чем наполовину. Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход Налоговым периодом признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода. Налог уплачивается до 25 числа следующего за отчетным периодом месяца. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Министерства финансов №96н. Данная форма применяется, начиная с отчетности за IV квартал года; в отношении налоговых деклараций, представляемых за I - IV кварталы года налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, переведенную в 2006 году на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 01.01.01 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах". В остальных случаях, начиная с отчетности за I квартал 2006 года применяется форма декларации, утвержденная приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. № 8н. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. |
59. Организацией во II квартале 200_ г. добыто 100т минеральной воды. Бутылировано и реализовано 10т воды. Реализовано в цистерне 25т. Остальная вода отпущена на источнике в лечебных целях.
Исчислите налог на добычу полезных ископаемых, который должна заплатить организация за II квартал отчетного года.
...если минеральная вода используется исключительно в лечебных и курортных целях
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 342 НК РФ в случае, если минеральные воды используются организацией, осуществляющей их добычу, исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару), налогообложение производится по ставке 0%.
Таким образом, по ставке 0% производится налогообложение минеральных вод, используемых санаторно-курортными учреждениями, например для принятия отдыхающими (пациентами) минеральных ванн или для отпуска минеральной воды отдыхающим на источнике в лечебных целях.
Следует обратить внимание на то, что в такой ситуации учреждение не считается освобожденным от налогообложения. Просто сумма налога с учетом применения ставки 0% будет равна нулю рублей. Однако все обязанности налогоплательщика сохраняются.
Поэтому в случае, если санаторно-курортное учреждение всю добытую минеральную воду использует исключительно в лечебных и курортных целях, оно тем не менее обязано ежемесячно подавать налоговую декларацию (в соответствии с п. 2 ст. 345 НК РФ не позднее последнего числа следующего месяца).
При этом - раз отсутствует реализация добытого полезного ископаемого - производить оценку минеральной воды нужно будет расчетным путем (то есть при помощи способа, установленного в пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ).
...если осуществляется реализация минеральной воды
В случае если помимо использования добытой минеральной воды исключительно в лечебных и курортных целях учреждение осуществляет также и реализацию минеральной воды, то есть добывает минеральную воду в коммерческих целях, оно должно уплачивать налог на добычу полезных ископаемых по ставке 7,5%. Такая ставка установлена в п. 2 ст. 342 НК РФ.
Платить налог по ставке 7,5% придется даже в том случае, если минеральная вода отпускается отдыхающим в лечебных целях, но за отдельную плату. Ведь ставка 0% подразумевает полное отсутствие признаков реализации минеральной воды.
Уплачивать налог надо будет и в том случае, если минеральная вода продана не непосредственно из источника, а после обработки, подготовки, переработки или розлива в тару. Вообще в отношении добытых минеральных вод в целях налогообложения применяются два стандарта: ГОСТ "Воды минеральные питьевые, лечебные и лечебно-столовые" и ТУ 10 РСФСР 363-88 "Воды минеральные питьевые, лечебные и лечебно-столовые источников РСФСР". Данные стандарты допускают проведение дополнительной обработки подземной минеральной воды, не изменяющей естественного ионно-химического состава воды, например фильтрование, насыщение двуокисью углерода, розлив воды в бутылки. При этом подобная обработка не относится к обогащению или технологическому переделу добытого полезного ископаемого, а потому даже после такой обработки и розлива добытая минеральная вода остается объектом обложения НДПИ.
При наличии реализации минеральной воды производить оценку ее стоимости расчетным путем нельзя, нужно использовать первый или второй способ, приведенный в п. 1 ст. 340 НК РФ. Первый способ применяется при наличии государственных субвенций, второй - при их отсутствии. За основу расчета стоимости минеральной воды в этом случае принимаются фактические цены реализации минеральной воды, определяемые с учетом норм ст. 40 НК РФ, за вычетом НДС и расходов на доставку (если они предусмотрены договором с покупателем).
В случае если добытая минеральная вода реализована по различным ценам, то оценка стоимости единицы добытой минеральной воды производится как отношение выручки от реализации добытой минеральной воды к количеству реализованной добытой минеральной воды. Об этом, в частности, сообщили специалисты МНС России в Письме от 01.01.2001 N НА-6-21/1071.
Вывод: всего добыто 100т. минеральной воды:
- 10т. бутылировано и реализовано;
- 25т. реализовано в цистерне;
- 100т-(10т.+25т.)=65т. отпущена на источнике в лечебных целях.
Рассчитаем налог: (10т+25т.)*7,5%))+(65т.*0%)=2,625
...если стоимость минеральной воды включена в цену путевки
Спорная ситуация может возникнуть в том случае, если отдельную плату при отпуске минеральной воды отдыхающим (непосредственно из источника, в процессе приема минеральных ванн и т. д.) санаторно-курортное учреждение не взимает, однако включает стоимость израсходованной минеральной воды в цену санаторно-курортной путевки (или в стоимость отдельных платных процедур).
В этом случае нужно обратить внимание на то, что ставку 0% можно применять только в том случае, если минеральная вода не является непосредственным предметом сделки купли-продажи.
Поэтому, например, если назначение процедур, связанных с использованием (в том числе приемом внутрь) минеральной воды, производится без взимания отдельной платы за такие процедуры и в стоимости путевки отдельно не выделена цена потребленной минеральной воды, применение ставки 0% будет вполне обоснованным. Если отдыхающему предлагается приобретать разлитую в бутылки "местную" минеральную воду или оплатить курс приема минеральной воды из источника - в общем, если с отдыхающего взимается плата за реализацию ему минеральной воды - данные операции приводят к необходимости уплачивать НДПИ по ставке 7,5%.
Если же отдыхающему предлагается сверх стоимости путевки оплатить дополнительные процедуры, связанные с использованием минеральной воды, например минеральные ванны, вопрос о необходимости уплаты НДПИ следует решать исходя из того, как оформлены эти отношения. Понятно, что стоимость израсходованной воды, по сути, включена в цену соответствующей процедуры. Однако если с отдыхающего взимается единая сумма без разбивки на стоимость воды и стоимость услуг медицинского персонала, это может быть использовано в качестве аргумента в пользу того, что в данной ситуации не имеет места реализация минеральной воды, а потому и НДПИ платить не надо.
Литература:
1. «О критериях выделения малого и среднего бизнеса» / / «Общество и экономика». 2007. № 7.
2. «ЕСХН: декларация изменилась» / / «Российский налоговый курьер». 2007. № 13–14.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. от 01.01.2001) (ред., действующая с 01.02.2008).
4. "Комментарий к главе 26.3 Налогового кодекса Российской федерации "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (постатейный)" () (, 2007)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 01.01.2001 (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 01.01.2001, с изм. от 01.01.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008).
6. "Практический комментарий к главе 26.3 налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (постатейный) () (Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2007)
7. Практическое пособие по ЕНВД (Подготовлен специалистами АО "Консультант Плюс", январь 2008).
8. Федеральный закон от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», принят ГД ФС РФ 13.07.2001.
