Методические материалы (стр. 1 )

Семинар

«Налог на прибыль. НДС.

Изменения гг.

Подготовка к годовой отчетности»

МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

СОДЕРЖАНИЕ :

1.  ПИСЬМО ФНС России от 01.01.01 г. ШС-22-3/626@ - О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ……………………………………………………...…3

2.  ПИСЬМО ФНС России от 01.01.01 г. N 3-2-09/150 – ОШИБОЧНОЕ ВКЛЮЧЕНИЕ ОБЪЕКТА В АМОРТИЗАЦИОННУЮ ГРУППУ…………………………………………………………………………………….…...4

3.  ПИСЬМО Минфина России от 01.01.01 г. N /1/505 – РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД КОМАНДИРОВАННОГО РАБОТНИКА НА ТАКСИ …………………………………………………………….……..6

4.  ПИСЬМО Минфина России от 01.01.01 г. N /1/499 – ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СОПОСТАВИМОСТИ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ …………………………………………………….…..………..7

5.  ПИСЬМО Минфина России от 01.01.01 г. N /1/503 – УСЛУГИ ПО ВЗЫСКАНИЮ С ДОЛЖНИКОВ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ………………………………………………….…………….8

6.  ПИСЬМО Минфина России от 01.01.01 г. N /132 – ПРОЦЕНТЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ В СВЯЗИ С РЕСТРУКТАРИЗАЦИЕЙ НАЛОГОВ И СОБОРОВ, ЗАЧИСЛЯЕМЫХ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РФ И МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ……………………………………………………………………...…………………….…………9

7.  ПИСЬМО Минфина России от 9 июля 2009 г. N /1/454 – СПИСАНИЕ НЕ ПОЛНОСТЬЮ САМОРТИЗИРОВАННОГО ИМУЩЕСТВА………………………………………………………………….……………10

8.  ПИСЬМО Минфина России от 01.01.01 г. N /1/408 – ОТНЕСЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ЛЮБЫМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ…………………………………………………………………………….……………11

9.  ПИСЬМО Минфина России от 01.01.01 г. N /1/392 – ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА…………………………………………………….……………..………12

10.  ПИСЬМО ФНС России от 8 апреля 2009 г. N ШС-22-3/267 – О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ В ВИДЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ………..…..…….….13

11.  ПИСЬМО ФНС России от 01.01.01 г. N ШС-22-3/215@ - О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ

ПО НДС ПРИ БЕЗДЕНЕЖНЫХ ФОРМАХ РАСЧЕТОВ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД…………………….…..……….14

12.  ПИСЬМО Минфина России от 7 августа 2009 г. N /8-400 – О БЛАНКАХ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ……………………………………………………………………………………………………………...….19

13.  ПИСЬМО ФНС России от 01.01.01 г. N 3-1-11/531 – ВЫЧЕТЫ ПО НДС ПО РАСХОДАМ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ…………………………………………………………………………………………………….………….….21

14.  ПИСЬМО ФНС России от 01.01.01 г. N ШС-22-3/634@ - ВЫЧЕТЫ ПО НДС ПО АВАНСАМ......….23

15.  ПИСЬМО Минфина России от 9 июня 2009 г. N /1/382 – УЧЕТ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ ПРИ ОТСУТСТВИИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)……………………………………………….…..……26

16.  ПИСЬМО ФНС России от 01.01.01 г. N 3-2-09/139 - О ПОРЯДКЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С УТИЛИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ………………………..….…...27

17.  ПИСЬМО Минфина России от 01.01.01 г. N /1/541 – СПИСАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ОСНОВАНИИ СОЛАШЕНИЯ О ПРЩЕНИИ ДОЛГА…………………………………………………………....………28

18.  ПИСЬМО Минфина России от 01.01.01 г. N /227 – ИСЧИЛЕНИЕ НДС ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ…………………………………………………………………………………………….…….……29

19.  ПРИКАЗ от 6 октября 2008 г. N 107н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ" (ПБУ 15/2008)……………………………………………...…….………30

20.  ПИСЬМО Минфина России от 01.01.01 г. N /1/330 – ПЕРЕРАСЧЕТ СРЕДНЕГО ПРОЦЕНТА ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА………………………………………35

21.  ПИСЬМО Минфина России от 01.01.01 г. N /132 – ИСЧИСЛЕНИЕ НДС НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ, ПРИОБРЕТАЮЩИМИ ТОВАРЫ (РАБОТЫ УСЛУГИ) У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ………...36

22.  СПИСОК ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ………………………………………………………………………………...…..37

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. ШС-22-3/626@

О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

В связи с поступающими запросами о порядке заполнения декларации по налогу на прибыль организаций Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

Пунктами 17 и 18 статьи 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2009 года изменена редакция статей 258 и 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

До внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 54н, указанные расходы подлежат отражению по строке 044 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N 3-2-09/150

О ПРИМЕНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.

Как следует из запроса, организация приняла на баланс объект законченного строительства в качестве амортизируемого имущества, отнеся указанный объект к X амортизационной группе. По истечении времени, проанализировав проектную документацию, организация пришла к выводу, что вновь построенный объект необходимо отнести к VII амортизационной группе и скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.

1. По налогу на прибыль организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Изменение в целях налогообложения прибыли срока полезного использования амортизируемого имущества осуществляется только в случаях, установленных Кодексом.

При этом нормами главы 25 Кодекса не предусмотрено случая, предусматривающего изменения срока полезного использования амортизируемого имущества путем замены одной амортизационной группы на другую.

Однако в том случае, если у налогоплательщика имеются основания полагать, что он изначально ошибочно включил объект в амортизационную группу, то в такой ситуации следует учитывать следующее.

В соответствии с положениями статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 53 Кодекса определено, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Пунктом 1 статьи 54 Кодекса определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговой базы, т. е. исправить допущенную им же ошибку.

На основании изложенного налогоплательщик вправе в случае обнаружения ошибки в исчислении налоговой базы за предыдущие отчетные (налоговые) периоды внести исправления в данные налогового учета и пересчитать размер исчисленной налоговой базы за прошедший период, в котором допущена ошибка.

Таким образом, если у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие как сам факт совершения ошибки, так и период ее совершения, то на основании норм статьи 54 Кодекса налогоплательщик может произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды, представив в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

2. По налогу на имущество организаций

Согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Следовательно, ошибка, допущенная при формировании остаточной стоимости, приводит к неправильному исчислению суммы налога на имущество.

В бухгалтерском учете допущенную ошибку организация должна исправить на дату ее выявления (пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 67н).

Однако скорректировать налоговые обязательства по налогу на имущество организация должна с того момента, когда была допущена ошибка.

Как указывалось выше, пунктом 1 статьи 54 Кодекса установлено, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы налогоплательщик производит ее перерасчет.

В этой связи, на основании нормы статьи 54 Кодекса, налогоплательщик может произвести перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за предыдущие налоговые (отчетные) периоды при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, представив в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

Вопрос: Работники организации регулярно осуществляют расходы, связанные с передвижением на такси во время командировок. Указанные расходы экономически обоснованны, обусловлены необходимостью проведения в течение дня нескольких встреч в разных концах города, а также доставкой значительных по объему пакетов документов и подтверждаются документально (служебной запиской работника с разъяснением производственной необходимости этих расходов, одобренной руководителем; кассовым чеком; счетом транспортной компании или квитанцией такси на бланке строгой отчетности по форме, установленной для перевозок пассажиров и багажа автомобильным и городским наземным транспортом). Учитываются ли в составе расходов организации для целей налога на прибыль расходы на проезд командированного работника на такси?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N /1/505

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на проезд командированного работника и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Таким образом, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

31.07.2009

Вопрос: Каков порядок определения сопоставимости долговых обязательств в целях исчисления налога на прибыль, в том числе в отношении долговых обязательств в форме займов (кредитов), выраженных в условных единицах, но предоставленных в рублях, а также выраженных и предоставленных в рублях?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N /1/499

В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в дополнение к Письму от 01.01.2001 N /1/414 по вопросу о порядке признания расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Таким образом, одним из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных п. 1 ст. 269 Кодекса, является привлечение налогоплательщиком заемных средств под аналогичные способы обеспечения (залог, поручительство, банковская гарантия и др.), определенные гл. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации. Долговые обязательства, привлеченные без обеспечения, также признаются сопоставимыми по критерию обеспеченности.

Суммы, полученные по дополнительным соглашениям к кредитному договору, могут учитываться при определении среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, при условии, что такие суммы являются долговыми обязательствами в соответствии со ст. 269 Кодекса.

При несоответствии по одному или нескольким критериям сопоставимости, закрепленным в учетной политике, долговые обязательства признаются несопоставимыми. В случае отсутствия сопоставимых долговых обязательств величина процентов, признаваемых расходом, в период с 01.09.2008 по 31.07.2009 принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Информация о размере процентных ставок по кредитам, выданным кредитной организацией различным налогоплательщикам, не может использоваться для определения среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли организаций.

Учитывая положение абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса, долговые обязательства, выраженные в условных единицах, признаются для целей налогообложения прибыли долговыми обязательствами, оформленными в рублях. В связи с этим такие долговые обязательства являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

30.07.2009

Вопрос: Организация заключила с контрагентом договор об оказании услуг по взысканию с должников просроченной задолженности. Уплата вознаграждения за оказанные услуги производится в процентах от суммы основного долга и суммы штрафов и пеней, полученных от должника в ходе исполнения заключенного договора. Вправе ли организация учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму вознаграждения контрагенту?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N /1/503

В связи с письмом по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде вознаграждения контрагенту по договору за оказанные услуги Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, организация может учесть понесенные в соответствии с условиями договора расходы по выплате вознаграждения на основании утвержденного акта об оказании услуг по взысканию с должников просроченной задолженности.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

30.07.2009

Вопрос: О включении в состав внереализационных расходов для целей налога на прибыль процентов, уплачиваемых организациями в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам перед бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, проводимой в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N /132

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией налогов и сборов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов учитываются проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Указанный Порядок содержится, в частности, в Постановлении Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 1002 "О Порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".

Пунктом 5 данного Постановления органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано осуществлять реструктуризацию задолженности организаций по обязательным платежам соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты одновременно с осуществлением реструктуризации обязательных платежей в федеральный бюджет с учетом Порядка, утвержденного данным Постановлением.

Таким образом, при принятии решения о реструктуризации задолженности по налогам и сборам органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления руководствуются Порядком, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 1002. Кроме того, Постановление Правительства Российской Федерации рекомендовало органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления принимать решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты одновременно с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом.

При этом согласно ст. 3 Кодекса налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.

Учитывая это, по нашему мнению, проценты, уплачиваемые организациями в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам перед бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, проводимой в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации, включаются для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов.

Одновременно считаем, что Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.01.2001 N 5665/04 утратило актуальность с 1 января 2005 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 01.01.2001 N 58-ФЗ.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

16.07.2009

Вопрос: В 2007 г. организация ввела в эксплуатацию объект основных средств - локальную сеть. В дальнейшем при переезде эта сеть осталась в старом офисе, ее демонтаж не производился в связи с тем, что в новом офисе она не могла быть использована. Было принято решение о списании этого основного средства с баланса в результате ликвидации, в бухучете сумма недоначисленной амортизации была включена во внереализационные расходы. Вправе ли организация учесть во внереализационных расходах по налогу на прибыль остаточную стоимость данного ликвидируемого основного средства?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 июля 2009 г. N /1/454

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли доходов и расходов, связанных с ликвидацией не полностью самортизированного основного средства, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В целях налогового учета списание не полностью амортизированного имущества возможно при его реализации или ликвидации.

Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств осуществляется в результате:

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;

- по другим аналогичным причинам.

Списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.

Акт должен содержать: год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления внереализационных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

09.07.2009

Вопрос: Российская организация разместила у иностранного контрагента заказ сроком на 1 год на изготовление производственного оборудования, требующего монтажа, которое в дальнейшем будет принято ею к учету в качестве основного средства. Оплата по договору поставки оборудования должна осуществляться двумя платежами путем перечисления денежных средств в иностранной валюте. В этих целях организация заключила договор об открытии аккредитива с российским банком-эмитентом, по которому банк-эмитент по поручению организации дает указание зарубежному исполняющему банку перечислить денежные средства в иностранной валюте в размере первого платежа по договору поставки оборудования при предъявлении документов, указанных в договоре поставки. При этом исполняющий банк предоставляет банку-эмитенту отсрочку возмещения денежных средств, перечисленных исполняющим банком поставщику оборудования, на срок не более 360 дней. Банк-эмитент также предоставляет российской организации отсрочку в отношении денежных средств, возмещаемых исполняющему банку. За предоставление данного финансирования договором об открытии аккредитива предусмотрено взимание банком-эмитентом с российской организации комиссии в процентах от суммы аккредитива с момента осуществления платежа исполняющим банком поставщику оборудования до даты требования им платежа суммы задолженности. Впоследствии российская организация заключила другой договор об открытии аккредитива, по которому банк-эмитент по ее поручению дает указание исполняющему банку перечислить денежные средства в иностранной валюте в размере второй части платежа по договору поставки оборудования. При этом отсрочка возмещения денежных средств не предоставляется. Поэтому возмещение денежных средств осуществляется российской организацией из целевых кредитных средств, предоставленных ей банком на осуществление платежей по аккредитиву. За пользование целевыми кредитными средствами организация уплачивает банку проценты. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитываются российской организацией расходы в виде комиссии банку-эмитенту за открытие аккредитива, в виде комиссии банку-эмитенту за предоставление финансирования, а также проценты банку за использование целевых кредитных средств: в составе внереализационных расходов организации или путем включения в первоначальную стоимость приобретенного оборудования?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N /1/408

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при приобретении основного средства с привлечением заемных средств по договору аккредитива и сообщает следующее.

Согласно п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В связи с этим, а также учитывая, что, как следует из письма, комиссия за открытие аккредитива и комиссия за предоставление финансирования банком-эмитентом выражены в процентном соотношении от суммы аккредитива, по нашему мнению, такие платежи в целях налогообложения прибыли организаций следует учитывать как проценты по долговым обязательствам.

В соответствии пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли организаций проценты по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.06.2009

Вопрос: Организация при проведении инвентаризации выявила основные средства. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль определяется стоимость данного имущества при принятии его к налоговому учету? Могут ли быть учтены расходы в виде налога на имущество организаций, уплачиваемого в отношении основных средств, выявленных в результате инвентаризации, при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 01.01.01 г. N /1/392

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при выявлении основных средств в результате инвентаризации и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2009 г., первоначальная стоимость амортизируемого имущества, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 Кодекса. Учитывая положения п. 5 ст. 274 Кодекса, стоимость указанного имущества в налоговом учете определяется исходя из его рыночной цены с учетом положений ст. 40 Кодекса.

До 1 января 2009 г. Кодексом не было предусмотрено порядка определения первоначальной стоимости имущества, выявленного при проведении инвентаризации, в связи с чем данное имущество принималось к налоговому учету по нулевой стоимости.

Что касается расходов в виде налога на имущество организаций, уплачиваемого по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации, в порядке, предусмотренном гл. 30 Кодекса, то такие расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.06.2009

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 8 апреля 2009 г. N ШС-22-3/267

О ПОРЯДКЕ УЧЕТА

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ В ВИДЕ

АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ

Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными запросами о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения в отношении имущества, приобретенного по договору лизинга, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (далее - амортизационная премия).

Согласно статье 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Таким образом, для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.