Как взыскивается недоимка по налогам

Как взыскивается недоимка по налогам

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»

Как взыскивается недоимка по налогам

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если учреждение не уплатило (не полностью уплатило) налоги в установленный срок, с него взыскивается недоимка (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Внимание!

Недофинансирование учреждения не отменяет его обязанность по уплате налога. Поэтому если учреждение не уплатило (не полностью уплатило) налоги в установленный срок (со ссылкой на недофинансирование), с него в общем порядке взыскивается недоимка по налогам (штрафам, пеням).

Законодательством установлен единый порядок уплаты налогов. Его обязаны соблюдать все налогоплательщики (в т. ч. государственные (муниципальные) учреждения). Такой вывод следует из пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

В случае недофинансирования учреждение вправе обратиться в налоговую инспекцию за предоставлением отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (подп. 4 п. 1 ст. 21 НК РФ). Если учреждение не обратилось за отсрочкой (рассрочкой) или в ее предоставлении было отказано, то факт недофинансирования не влияет на обязанность уплаты налога. Следовательно, с учреждения может быть взыскана недоимка по налогам (штрафам, пеням). Подтверждает такой вывод арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 февраля 2012 г. № Ф03-7181/2011, от 1 декабря 2010 г. № Ф03-8152/2010, Северо-Западного округа от 23 августа 2010 г. № А44-92/2010, Центрального округа от 3 июня 2008 г. № А48-1054/07-14).

В течение трех месяцев со дня выявления недоимки налоговая инспекция обязана направить учреждению требование об уплате по форме, утвержденной приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-19/825 (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Если требование составляется по результатам налоговой проверки, его должны направить в течение 10 рабочих дней с момента вступления в силу решения о привлечении учреждения к налоговой ответственности (п. 2 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Это решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней после его вручения представителю учреждения. Если вручить решение представителю учреждения невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки заказного письма (п. 9 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Требование об уплате налога может быть вручено одним из следующих способов:

передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) учреждения лично под расписку; направлено по почте заказным письмом; передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Это установлено в пункте 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ.

Если требование об уплате направляется по почте, оно считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки заказного письма (п. 6 ст. 69 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Однако факт получения требования в этот срок можно оспорить в суде, в том числе по иску налоговой инспекции о взыскании недоимки по налогу (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 апреля 2010 г. № 468-О-О).

Порядок направления требования по телекоммуникационным каналам связи, а также электронные формы и форматы сопроводительных документов утверждены приказом ФНС России от 9 декабря 2010 г. № ММВ-7-8/700. Если требование направлено в виде электронного документа, оно считается полученным с даты отправления учреждением электронной квитанции о приеме. В этом случае требование на бумажном носителе налоговая инспекция не направляет. Если инспекция не получит квитанцию о приеме, то требование на бумажном носителе будет отправлено в общем порядке.

Это следует из пунктов 5, 12 и 19 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 9 декабря 2010 г. № ММВ-7-8/700.

Ситуация:  когда требование об уплате налога считается выставленным с нарушением срока. Налоговая проверка в учреждении не проводилась

Срок направления требования об уплате налога отсчитывается с того момента, когда налоговая инспекция обнаружила недоимку (п. 1 ст. 70 НК РФ). Этот момент должен быть зафиксирован в справке о выявлении недоимки, форма которой утверждена приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-19/825. Однако о наличии этого документа и о том, когда он был составлен, учреждение может и не узнать. Налоговая инспекция не обязана направлять эту справку налогоплательщику и не ограничена в сроках ее подготовки (письмо Минфина России от 21 января 2009 г. № /1-25).

На практике такой документ может быть составлен как через несколько дней, так и через несколько месяцев после даты, установленной для уплаты налога законодательством. Арбитражная практика по этой проблеме пока не сложилась, но доказать нарушение срока направления требования об уплате налога будет очень трудно.

Учреждение обязано исполнить требование об уплате налога (штрафа, пеней) в течение восьми рабочих дней после того, как оно было получено. Налоговая инспекция вправе установить более продолжительный срок для погашения недоимки (он должен быть указан непосредственно в требовании). Это следует из абзаца 4 пункта 4 статьи 69 и пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Ситуация:  обязано ли учреждение исполнять требование об уплате налога, если оно неправильно оформлено

Нет, не обязано.

Порядок оформления требований об уплате налога предусмотрен в пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ. В требовании как минимум должны быть указаны:

сумма задолженности по налогу; сумма пеней, начисленная к моменту выставления требования; срок уплаты налога, по которому возникла недоимка; меры, которые будут приняты налоговой инспекцией, если учреждение не погасит недоимку; основания, по которым взимается налог, и нормы налогового законодательства, которые обязывают учреждение заплатить его.

Если требование об уплате налога не содержит каких-либо данных из приведенного перечня, оно признается составленным с нарушениями. Исполнять такое требование учреждению необязательно. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 22 июля 2003 г. № 2100/03.

Если в установленный срок недоимка не погашена, инспекция может взыскать ее с учреждения (абз. 3 п. 1 ст. 104 НК РФ).

Внимание!

Если недоимка, размер которой соответствует критериям «крупный» или «особо крупный», не была уплачена в полном объеме, налоговая инспекция обязана сообщить об этом в органы внутренних дел для принятия решения о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). О том, что материалы будут переданы в органы внутренних дел (в случае непогашения недоимки в срок), инспекция должна предупредить учреждение в направляемом ей требовании (абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Крупной считается недоимка по налогам (сборам), которая превышает:

либо 2 000 000 руб. в течение трех лет подряд, если доля недоимки превышает 10 процентов от суммы налогов (сборов), подлежащих уплате; либо 6 000 000 руб. без других дополнительных условий.

Особо крупной считается недоимка по налогам (сборам), которая превышает:

либо 10 000 000 руб. в течение трех лет подряд, если доля недоимки превышает 20 процентов от суммы налогов (сборов), подлежащих уплате; либо 30 000 000 руб. без других дополнительных условий.

Такие критерии приведены в примечании 1 к статье 199 Уголовного кодекса РФ.

Ситуация:  может ли учреждение признать безнадежной и списать кредиторскую задолженность по налогам (сборам, штрафам, пеням), срок взыскания по которой истек

Да, может. Но только после того, как эту задолженность признает безнадежной налоговая инспекция. Это объясняется так.

Обязанность по уплате налога (сбора, штрафа, пеней) учреждение должно исполнить самостоятельно (ст. 45 НК РФ). Закрытый перечень оснований, при наличии которых у учреждения эта обязанность прекращается, приведен в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ. Истечение срока взыскания задолженности в этом перечне прямо не поименовано. Однако подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога (сбора) может быть прекращена при возникновении других обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность списания налоговой задолженности, если судом подтверждено, что инспекция утратила право на взыскание недоимки в связи с истечением сроков, установленных законодательством.

Таким образом, если утрата права налоговой инспекции на взыскание задолженности подтверждена судебным решением (в т. ч. определением об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности), такая задолженность признается безнадежной и подлежит списанию с лицевого счета учреждения. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

С момента вступления судебного решения в законную силу пени на недоимку, срок взыскания которых истек, не начисляются. Объясняется это тем, что пени применяются для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после того, как задолженность по налогу была признана безнадежной, основания для начисления пеней на эту задолженность отсутствуют. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 ноября 2010 г. № /70.

Принимать решение о признании недоимки безнадежной и о ее списании могут налоговые инспекции и таможенные органы (в отношении недоимок по налогам, уплачиваемым при ведении внешнеэкономической деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

Налоговая инспекция может признать задолженность учреждения безнадежной в следующих случаях:

при ликвидации учреждения (в части недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, не погашенным по причине недостаточности денежных средств на счетах казенного учреждения (невозможности их погашения главным распорядителем бюджетных средств) либо недостаточности имущества бюджетного (автономного) учреждения); если судом принято решение, согласно которому налоговая инспекция утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Это следует из положений пункта 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393.

Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные основания для признания задолженности по налогам (сборам, пеням, штрафам) безнадежной. Об этом сказано в пункте 3 статьи 59 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 16 февраля 2011 г. № /1-53.

После того как инспекция (таможня) исключит сведения о списанной задолженности из данных внутреннего учета, основания для списания этой задолженности появятся и у учреждения.

Ситуация:  по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить уплату недоимки по налогам, доначисленную на основании акта проверки

Ответ на этот вопрос зависит от типа учреждения.

В казенных учреждениях

Недоимкой признается сумма налога или сбора, неуплаченная в установленный срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Расходы на уплату всех налогов (в т. ч. налога на прибыль и НДС) казенные учреждения отражают по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). Это связано с тем, что все доходы от оказания платных услуг такие учреждения в полном объеме перечисляют в доход бюджета (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ, ч. 7, 8, п. 2 ч. 16 ст. 33 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ). А источником финансового обеспечения всех расходов являются средства соответствующего бюджета, доведенные до учреждения в виде лимитов бюджетных обязательств (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, письмо Минфина России от 17 мая 2011 г. № /2016).

Поскольку недоимка по налогу признается тем же налогом, отражать ее уплату нужно также по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).

В бюджетных учреждениях

Ответ на этот вопрос зависит от вида налога, по которому образовалась недоимка.

Недоимкой признается сумма налога или сбора, неуплаченная в установленный срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

По общему правилу расходы на уплату налогов отражаются по следующим статьям КОСГУ:

налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, НДС с расходов (а также другие налоги, которые включаются в состав расходов) по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы»; налог на прибыль, НДС с доходов учреждения (от реализации, от сдачи в аренду) по статьям группы КОСГУ 100.

Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н.

Поскольку недоимка по налогу признается тем же налогом, отражать ее уплату (в зависимости от вида неуплаченного в срок налога) нужно по вышеприведенным статьям КОСГУ.

Следует отметить, что в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н, сказано, что расходы на погашение задолженности по налогам отражаются по статье КОСГУ 290. При этом виды налогов, в отношении которых применяется данная норма, в приказе не конкретизированы. Вместе с тем, объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль учреждения (ст. 247 НК РФ), объектом обложения НДС (от реализации, от сдачи в аренду) – реализации товаров (выполнение работ, оказание услуг) (ст. 146 НК РФ), которые при начислении отражаются по статьям группы КОСГУ 100 «Доходы». Поэтому отнесение задолженности по данным налогам на статью КОСГУ 290 будет противоречить порядку их начисления. Следовательно, приведенная в разделе V норма распространяется только на уплату задолженности по налогам, которые включаются в состав расходов.

О том, по какой статье (подстатье) КОСГУ отразить уплату недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, см. Как взыскивается недоимка по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Порядок взыскания недоимки по налогам зависит от того, где открыт счет учреждению – в Казначействе России (финансовом органе) или в кредитной организации.

Учреждению открыт счет в Казначействе России (финансовом органе)

С учреждений, которым открыт лицевой счет в Казначействе России (финансовом органе), недоимку по налогам (штрафам, пеням) налоговая инспекция может взыскать только в судебном порядке (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ). Такие же разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 июня 2008 г. № /2-109, от 27 сентября 2007 г. № /2-162/2 и в постановлениях Президиума ВАС РФ от 1 июля 2008 г. № 4252/08, от 1 июля 2008 г. № 4249/08.

Срок, отпущенный законодательством для подачи искового заявления, составляет шесть месяцев со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (штрафа, пеней). Однако суд может продлить этот срок, если налоговая инспекция пропустила его по уважительной причине. Такой порядок предусмотрен в абзаце 2 пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса РФ.

Учреждению открыт счет в кредитной организации

Если счет учреждению открыт в кредитной организации, инспекция вынесет решение о принудительном взыскании налога (штрафа, пеней) во внесудебном порядке. Форма решения утверждена приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3-19/293. На его подготовку инспекции дается два месяца со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога. Если двухмесячный срок пропущен, инспекция может взыскать недоимку только через суд. Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, пунктом 12 части 20 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, частью 1 статьи 8 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ и разъяснен в пункте 3 письма Минфина России от 1 марта 2012 г. № /2-27.

Решение о взыскании недоимки должно быть доведено до учреждения в течение шести дней после его принятия. Если решение направлено по почте, оно считается полученным через шесть дней после отправки заказного письма. Это следует из абзаца 2 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ.

Решение о принудительном взыскании недоимки исполняется через банк, в котором у учреждения открыт счет. Инспекция должна направить в этот банк поручение на перечисление налога (штрафа, пеней) в бюджет (п. 2, 4 ст. 46 НК РФ). Банк обязан исполнить это поручение не позднее следующего операционного дня. Если для полного погашения недоимки денег на счете учреждения недостаточно, поручение будет помещено в картотеку неоплаченных расчетных документов. В этом случае недоимка будет погашаться постепенно, по мере поступления денег на счет учреждения. Остаток средств для погашения недоимки банк определит в соответствии с очередностью, установленной гражданским законодательством. Такие правила установлены пунктом 6 статьи 46 Налогового кодекса РФ и пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ.

При нехватке денег на рублевом банковском счете и наличии у учреждения валютного счета недоимка может быть взыскана за счет валютных средств. Для этого налоговая инспекция должна дать банку поручение на продажу валюты. Сумма недоимки, которая погашается за счет валютных средств, определяется по курсу Банка России на дату продажи валюты. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 46 Налогового кодекса РФ. Расходы, связанные с продажей валюты, покрываются за счет учреждения. Их можно учесть при расчете налога на прибыль (при условии, что расходы начислены в рамках деятельности, приносящей доход, и оплачены за счет средств от этой деятельности) (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Автономные учреждения на упрощенке могут учесть данные расходы при расчете единого налога, если налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Взыскивать недоимку за счет средств, размещенных на депозитном счете учреждения, до окончания срока депозитного договора налоговым инспекциям запрещено (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ).

Если недоимка не погашена за счет денежных средств, инспекция может взыскать ее за счет прочего имущества учреждения (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ). Взыскание недоимки за счет прочего имущества производится судебным приставом-исполнителем по решению и на основании постановления налоговой инспекции (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 3 письма Минфина России от 1 марта 2012 г. № /2-27). Формы решения и постановления о взыскании утверждены приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3-19/293.

Перечень имущества, которое может быть взыскано в счет погашения недоимки, приведен в пункте 5 статьи 47 Налогового кодекса РФ. Из данного правила есть исключение. Нельзя взыскать недоимку:

за счет особо ценного движимого имущества бюджетного учреждения, закрепленного за ним собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником), и недвижимого имущества; за счет недвижимого и особо ценного движимого имущества автономного учреждения, закрепленного за ним собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником).

Об этом сказано пункте 2 статьи 120 Гражданского кодекса РФ.

Учреждение вправе указать на имущество, которое следует взыскать в первую очередь, однако окончательное решение об очередности взыскания принимает судебный пристав (п. 5 ст. 69 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).

Решение о взыскании за счет прочего имущества может быть принято в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога (штрафа, пеней). Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако в этом случае налоговая инспекция вправе обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Срок, отпущенный налоговой инспекции для подачи искового заявления, составляет два года со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (сбора, штрафа, пеней). Однако суд может продлить этот срок, если налоговая инспекция пропустила его по уважительной причине. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ.

Чтобы обеспечить взыскание недоимки, налоговая инспекция может:

приостановить расходные операции по счетам учреждения (ст. 76 НК РФ); наложить арест на имущество учреждения (ст. 77 НК РФ).

Расходные операции приостанавливаются на основании решения, форма которого утверждена приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-19/825. Такое решение налоговая инспекция может составить лишь после того, как оформит решение о взыскании недоимки. Расходные операции приостанавливаются в пределах суммы недоимки. Если остаток на счете больше суммы задолженности, то разницу учреждение может использовать свободно. Платежи первой, второй и третьей очереди не приостанавливаются. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Арест имущества возможен только с санкции прокурора (п. 1 ст. 77 НК РФ). Наложение ареста производится на основании постановления налоговой инспекции и протокола, в котором приводится опись арестованного имущества. После наложения ареста владение, пользование и распоряжение имуществом допускается только под контролем налоговой инспекции (п. 2 ст. 77 НК РФ). После того как недоимка будет погашена, она вынесет постановление об отмене ареста имущества.

Ситуация:  что делать, чтобы налоговая инспекция не взыскала во внесудебном порядке сумму недоимки по налогам. Учреждению открыт счет в кредитной организации

Учреждение вправе обжаловать требование об уплате налога (штрафа, пеней) в суде (п. 1 ст. 138 НК РФ). Одновременно с подачей искового заявления учреждение может обратиться в суд с просьбой принять обеспечительные меры в отношении спорных сумм (ст. 90, 91, 199 АПК РФ). Если суд согласится с этой просьбой, то до окончания судебного разбирательства налоговая инспекция не сможет взыскать недоимку (п. 4 и 5 ст. 96 АПК РФ).

Период, в течение которого действует определение суда о принятии обеспечительных мер, не включается в предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ двухмесячный срок, отпущенный инспекции на взыскание недоимки во внесудебном порядке. То есть, если требование инспекции об уплате налога (штрафа, пеней) будет признано правомерным, решение о взыскании недоимки инспекция сможет вынести в течение двух месяцев с момента отмены судом обеспечительных мер. Такие разъяснения содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 г. № 17533/08.

Если размер недоимки позволяет заподозрить учреждение в совершении налогового преступления, то на основании пункта 3 статьи 32 Налогового кодекса РФ инспекция обязана направить материалы проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Эту обязанность налоговая инспекция должна исполнить даже в том случае, если исполнение решения инспекции по результатам проверки приостановлено судом. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 11 октября 2011 г. № АС-4-2/16795.

Ситуация:  может ли налоговая инспекция отражать в справке об исполнении обязанности по уплате налогов сумму задолженности учреждения по налогам и пеням, доначисленным в результате выездной проверки. По решению суда действие требования налоговой инспекции об уплате недоимки и пеней было приостановлено

Да, может.

В справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (сборов, пеней и налоговых санкций) отражается вся задолженность учреждения перед бюджетом, кроме сумм:

по которым учреждению предоставлена отсрочка (рассрочка) или налоговый кредит; которые реструктурированы в соответствии с действующим законодательством; которые подлежат зачету по решениям налоговой инспекции, не исполненным на момент выдачи справки.

При наличии недоимок по другим обязательным платежам в бюджет в справке, выдаваемой учреждению, делается запись о том, что оно имеет неисполненную обязанность по уплате налогов (сборов, пеней и налоговых санкций).

Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 4 Методических указаний, утвержденных приказом ФНС России от 23 мая 2005 г. № ММ-3-19/206.

Решение суда о приостановке действия требования налоговой инспекции о взыскании недоимки является обеспечительной мерой. Такое решение не отменяет требование налоговой инспекции и не означает признания обязанности учреждения по погашению недоимки исполненной. Оно лишь временно (на период судебного разбирательства) приостанавливает действия налоговой инспекции, направленные на взыскание с учреждения задолженности перед бюджетом. Это следует из пункта 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 августа 2004 г. № 83. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 апреля 2010 г. № /1-162.

Таким образом, приостановка взыскания недоимки не является основанием для того, чтобы не отражать ее сумму в справке. Однако, если вступившим в законную силу решением суда требование налоговой инспекции о погашении недоимки было признано недействительным, обязанность учреждения по уплате налога считается не возникшей. В этом случае инспекция должна исключить из справки суммы, доначисление которых суд признал неправомерным. Сохранение этой информации в карточке лицевого счета и справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (сборов, пеней и налоговых санкций) нарушало бы законные права и интересы учреждения. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 23 декабря 2009 г. № ВАС-16371/09, постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2010 г. № А/2009, от 7 августа 2009 г. № А/2008).

Указывать в справках сведения о недоимках, которые невозможно взыскать в связи с истечением сроков, установленных законодательством, налоговые инспекции не вправе. Это обусловлено следующим. Чтобы взыскать недоимку в принудительном порядке (п. 1, 10 ст. 46 НК РФ), налоговая инспекция должна направить учреждению требование об уплате налога (сбора, штрафа, пеней) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-19/825 (п. 1 ст. 70 НК РФ). Учреждение обязано исполнить это требование в течение восьми рабочих дней после того, как оно было получено, если только в самом требовании не указан более длительный срок для уплаты налога (абз. 4 п. 4 ст. 69, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Если в установленный срок недоимка не погашена, инспекция выносит решение о взыскании налога (сбора, штрафа, пеней) во внесудебном порядке. Форма решения утверждена приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3-19/293. На его подготовку инспекции дается два месяца со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (сбора, штрафа, пеней). Если двухмесячный срок пропущен, недоимку можно взыскать только через суд. Срок, отпущенный законодательством для подачи искового заявления, составляет шесть месяцев со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога (сбора, штрафа, пеней). Однако суд может продлить этот срок, если налоговая инспекция пропустила его по уважительной причине. Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ.

Если срок пропущен инспекцией и не восстановлен судом, то оснований для взыскания недоимки нет. По решению инспекции такая недоимка признается безнадежной и подлежит списанию. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ. Сведения о списанной недоимке должны быть исключены из лицевой карточки учреждения и не могут отражаться в справках об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (сборов, пеней и налоговых санкций).

Порядок списания недоимки, признанной безнадежной, утвержден приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393.

Если учреждение не уплатило (или уплатило не полностью) взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, с него взыскивается недоимка (ч. 2 ст. 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Уплата страховых взносов налоговым законодательством не регулируется. Контроль своевременной уплаты страховых взносов осуществляют территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России (ч. 1 ст. 3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Подробнее об этом см. Как взыскивается недоимка по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»