Приложение 5
О применении расчетной ставки по налогу на добавленную стоимость
На практике часто возникают вопросы, связанные с применением расчетной ставки по налогу на добавленную стоимость. Статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены размеры действующих ставок по НДС. Пунктом 4 указанной статьи определено, что расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение "прямой" налоговой ставки в размере 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер "прямой" ставки НДС. Иначе говоря, ст. 164 НК РФ предполагает наличие двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118.
В п. 4 ст. 164 НК РФ перечислены случаи, когда исчисление суммы налога производится налогоплательщиком НДС исходя из расчетной ставки налога. К ним относятся:
- получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
- получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. пст. 155 НК РФ;
- удержание налога налоговыми агентами в соответствии с п. пст. 161 НК РФ;
- реализация имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
- реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
- реализация автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
- передача имущественных прав в соответствии с п. пст. 155 НК РФ;
- иные случаи, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ основным объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Следовательно, продав товар (выполнив работу, оказав услугу), продавец (подрядчик, исполнитель) обязан исчислить сумму налога и заплатить ее в бюджет. Для исчисления суммы налога ему необходимо определить налоговую базу от реализации товаров (работ, услуг). Статьей 153 НК РФ определено, что порядок определения налоговой базы по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг). Хотя в основном, продавцы товаров (работ, услуг), при реализации товаров (работ, услуг) определяют налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, т. е. исходя из цен на товары (работы, услуги), установленных договором с учетом акцизов (для подакцизных товаров), и без включения в них налога.
В силу п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) равна выручке от их реализации. Причем выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами за товары (работы, услуги), независимо от того, в какой форме налогоплательщиком получены доходы - в денежной или в иной форме, включая оплату ценными бумагами.
Особенности определения налоговой базы при получении сумм, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, установлены ст. 162 НК РФ.
Причем уже из самого названия ст. 162 НК РФ следует, что эти особенности касаются только продавцов товаров (работ, услуг) и не применяются по отношению к их покупателям.
То есть под обложение налогом в соответствии со ст. 162 НК РФ подпадают лишь суммы, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), т. е. те, которые рассматриваются как часть выручки продавца.
Если товары (работы, услуги) проданы (выполнены, оказаны) на российской территории и их реализация не освобождена от налогообложения, то налоговая база продавца в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ увеличивается на суммы, полученные:
- в виде финансовой помощи;
- на пополнение фондов специального назначения;
- в счет увеличения доходов;
- связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) иным образом.
Минфин России приравнивает к суммам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), получение продавцом различного вида неустоек, которые, как известно, в соответствии с гражданским законодательством являются способом обеспечения обязательств.
Помимо этого, к суммам, связанным с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), Минфин России приравнивает и возникающие из-за колебаний курса валют положительные курсовые (бывшие суммовые) разницы, при заключении договоров в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
При получении оплаты от покупателя до фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав продавец обязан исчислить НДС с полученного аванса. Этого требует п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС выступает наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Исключение касается лишь получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Правда, чтобы воспользоваться данной возможностью, налогоплательщику необходимо выполнить ряд условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ;
- облагаемых налогом по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;
- освобожденных от налогообложения.
Во всех иных случаях "авансовый" НДС нужно начислить и уплатить в бюджет. Как следует из п. 1 ст. 154 НК РФ, при получении авансовых платежей налоговая база определяется продавцами, исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом для исчисления налога используется расчетная ставка 10/110 или 18/118 в зависимости от применяемой ставки налога.
При продаже товаров на условиях предварительной оплаты налоговая база продавцом товаров (работ, услуг) определяется дважды: первый раз - при получении сумм аванса в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ, исходя из полученной суммы оплаты с учетом налога. Второй раз продавец определяет налоговую базу уже в момент отгрузки товаров (работ, услуг), на это указывает п. 14 ст. 167 НК РФ. В этом случае налоговая база определяется продавцом уже со всей стоимости отгрузки, т. е. исходя из цены товаров (работ, услуг), определенной договором. НДС с реализации товаров (работ, услуг) уже исчисляется исходя из "прямой" ставки налога.
Пресс - служба Межрайонной №1по Белгородской области
