Редакция журнала "Помощник Бухгалтера"
Вопрос ООО "С" (г. Смоленск)
На балансе нашего предприятия скопилась нераспределенная прибыль прошлых лет в значительной сумме. Директор предприятия является учредителем в одном лице. Ранее дивиденды он никогда не получал.
Можем ли мы выплатить часть неиспользованной прибыли директору как дивиденды?
Какими налогами будет облагаться эта сумма? Какие нужно оформить документы на выплату?
Ответ
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. При этом под чистой прибылью понимается часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - ФЗ-14) ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Можно распределить не всю прибыль, а только ее часть, а оставшуюся часть оставить нераспределенной (на будущее) или распределить на другие цели (помимо дивидендов). Распределение прибыли - право, а не обязанность, поэтому, если учредитель желает получать дивиденды, а хочет использовать прибыль для чего-либо другого, он может это не делать.
Термин "дивиденды" в ФЗ-14 не используется. Однако, согласно п. 1 ст. 43 НК РФ, для целей налогообложения дивиденды - это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Кроме этого, дивидендами считаются любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Общество не имеет права распределять прибыль между участниками в следующих случаях (ст. 29 ФЗ-14):
· до полной оплаты всего уставного капитала общества;
· до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных ФЗ-14;
· если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
· если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
· в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Решение об определении той части прибыли общества, которая будет распределена между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Если принято решение направить всю прибыль на выплату дивидендов, то дивиденды и будут равны чистой прибыли (за минусом НДФЛ).
Общее собрание участников проводится:
· по итогам года - в срок не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (абзац 2 ст. 34 ФЗ-14);
· по итогам квартала, полугодия, года - в срок, установленный уставом общества (п. 1 ст. 35 ФЗ-14).
Согласно ст. 39 ФЗ-14 в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.
Статус физического лица (состоящий или не состоящий в штате организации учредитель или участник) для начисления и выплаты дивидендов значения не имеет.
Доходы физлиц - налоговых резидентов РФ в виде дивидендов от участия в российских компаниях облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Однако НДФЛ будет меньше, если Ваша организация сама участвовала в других организациях и получала от них в текущем и предыдущем годах дивиденды, облагаемые по ставке 9%. Налоговой базой для исчисления НДФЛ с дивидендов участника такого общества в этом случае будет разница между начисленными и полученными организацией дивидендами. Если же сумма полученных дивидендов больше дивидендов выплачиваемых, то налог не удерживается, так как налоговая база будет иметь отрицательное значение.
При выплате доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Далее. В НК РФ и нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету не содержится норм, уточняющих, прибыль какого года - текущего или прошлых лет - участники вправе распределять в виде дивидендов. На практике нередко участники не распределяют прибыль в течение ряда лет.
Можно ли платить дивиденды из прибыли прошлых лет?
Данный вопрос решался контролирующими органами неоднозначно. Так, Письмами Минфина РФ от 23.08.02 № /3/60 и от 14.10.05 № /1/276 было разъяснено, что на выплату дивидендов можно направить исключительно чистую прибыль отчетного года.
Однако в Письме Минфина РФ от 18.05.07 № была выражена уже противоположная позиция: начисление дивидендов возможно и за счет прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения. Аналогичная позиция выражена и в недавних Письмах Минфина РФ от 20.03.12 № /1/133, от 06.04.10 № /1/235 и от 14.05.09 № /119, которыми разъясняется, что начисление участникам общества дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет возможно. Такую же точку зрения поддерживают и налоговые органы в совместном с Минфином РФ Письме от 05.10.11 № ЕД-4-3/16389@.
Судебные органы в большинстве своем также ее поддерживают (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.05 № А/04-С3-Ф02-3800/05-С1, от 11.08.05 № А/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Северо-Кавказского округа от 23.01.07 /2006, от 22.03.06 /А, Поволжского округа от 10.05.05 /2004-43, от 24.02.04 /03-22 и Московского округа от 06.06.01 № КА-А40/2603-01).
Теперь рассмотрим, как оформить выплату дивидендов.
Бухгалтерия ООО, выплачивающего дивиденды, должна по данным бухгалтерского учета и отчетности за соответствующий период (отчетный или налоговый) определить оставшуюся после налогообложения чистую, т. е. неиспользованную ранее прибыль.
Затем составляется и представляется общему собранию учредителей (единственному учредителю) Бухгалтерская справка по итогам отчетного (налогового) периода, в которой должен быть отражен совокупный финансовый результат отчетного (налогового) периода, должно быть показано выполнение необходимых условий для начисления и выплаты дивидендов, а также должен быть определен размер прибыли к распределению.
Данная справка ничем не отличается для ООО, имеющих как нескольких участников, так и единственного участника. Приведем пример.
Учредителям ООО "Гамма"
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА
от 08.08.11
"О размере чистой прибыли по итогам полугодия 2011 года
и об отсутствии ограничений для ее распределения между учредителями общества"
Настоящая справка представляется общему собранию учредителей для распределения чистой прибыли, полученной по итогам финансово-хозяйственной деятельности за полугодие 2011 года.
На 30.06.11 капитал и резервы общества состоят из средств:
· уставного капитала -руб.;
· от переоценки внеоборотных активов - 0 руб.;
· добавочного капитала (без переоценкируб.;
· резервного фонда -руб.;
· нераспределенной прибыли (в том числе остаток нераспределенной прибыли прошлых лет - ,97 руб., включающий фонд материального стимулирования персонала в размере руб.) -
12 ,82 руб.
Сумма доходов будущих периодов на балансе -руб.
Таким образом, размер чистых активов общества на отчетную дату составил -,82 руб. ,82 ++++
Ограничительные условия ст. 29 Федерального закона от 08.02.98 "Об обществах с ограниченной ответственностью" для распределения полученной по итогам полугодия чистой прибыли соблюдаются (УК оплачен полностью, выплаты действительной стоимости долей (части долей) участникам не предстоят, общество не отвечает признакам несостоятельности (банкротства) и не будет им отвечать в результате принятия соответствующего решения о выплате дивидендов, стоимость чистых активов больше суммы УК и резервного фонда ,82 руб. >руб. +руб.).
Денежных средств для выплаты дивидендов достаточно.
Отсутствие признаков несостоятельности (банкротства) у ООО "Гамма" по состоянию на 08.08.11 в соответствии со статьями 3, 6 и 7 Федерального закона от 26.10.02 № 000−ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" также подтверждается и тем, что:
· общество не имеет денежных обязательств перед кредиторами и (или) обязанностей по уплате обязательных платежей, не исполненных в течение 3 месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, при совокупном объеме таких требований не менее руб.;
· исполнительные документы или их копии по денежным обязательствам общества перед конкурсными кредиторами, уполномоченными органами в совокупном размере не менее руб. не предъявлялись и не поступали;
· решений налогового органа, таможенного органа о взыскании задолженности по обязательным платежам за счет имущества общества на сумму не менее руб. не имеется.
Чистая прибыль общества по итогам деятельности предприятия за полугодие 2011 года составила,85 руб.
Из этой суммы по итогам I квартала 2011 года было распределено:
· на выплату дивидендов руб.;
· в фонд материального стимулирования персонала - руб.
Таким образом, оставшийся размер чистой прибыли к распределению составляет ,85 руб.
С учетом уменьшения данной суммы на общую сумму уставного капитала и резервного фонда общества сумма чистой прибыли к распределению составит ,85 руб.,8000).
Данная сумма, в принципе, может быть распределена полностью, так как по итогам июля месяца также получена прибыль, а на 08.08.11 остаток на счете 84 составляет ,97 руб., в том числе остаток фонда материального стимулирования персонала в размере руб.
Денежные средства общества на начало дня 08.08.11:
· расчетный счет -,14 руб.;
· касса - 314,05 руб.
Директор ООО "Гамма"
Главный бухгалтер
На основании Бухгалтерской справки принимается Решение учредителя о выплате дивидендов.
РЕШЕНИЕ УЧРЕДИТЕЛЯ ООО "Гамма"
от 09.08.11
"Решение о распределении прибыли и выплате промежуточных дивидендов"
Рассмотрев справку бухгалтерии от 08.08.11, подтверждающую отсутствие ограничений для распределения чистой прибыли, даю указание директору и бухгалтерии предприятия распределить приведенную в ней сумму в 5 ,85 руб. следующим образом.
1. Направить на выплату мне дивидендов 5 руб.
Данную сумму перечислите 09.08.11 на мой карточный счет по реквизитам, имеющимся в бухгалтерии.
2. Из остатка (,85 руб.) зачислить в фонд материального стимулирования персонала - руб.
Учредитель ООО "Гамма"
На основании Решения необходимо:
· зачислить на счета бухгалтерского учета чистую прибыль;
· произвести расчет дивидендов, подлежащих к начислению и выплате;
· рассчитать налоги, подлежащие удержанию из дохода участника;
· при соблюдении условий, позволяющих осуществить выплату дивидендов, выдать или перечислить дивиденды за вычетом удержанных сумм налогов, которые должны быть перечислены в бюджет в установленные для этого сроки;
· как налоговому агенту представить по окончании отчетного (налогового) периода, в котором выплачены дивиденды, отчетность с отражением данной операции (справка о доходах физлиц).
При выплате дивидендов физлицу, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, необходимо перечислить в бюджет сумму удержанного НДФЛ в следующие сроки:
· не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или перечисления суммы дивидендов со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
· не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - при непосредственной выплате дивидендов в денежной форме;
· не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - в случае выплаты дивидендов в натуральной форме.
Примечание. Рекомендуем Вам приобрести брошюру "Энциклопедия действующего ООО" (в 2-х частях), в части 1 которой подробно расписана методика работы с чистыми активами, а также начисление дивидендов, их выплата, получение, на примерах с проводками показан бухгалтерский и налоговый учет при выплате дивидендов.
Заявки принимаются по телефону: (48, е-mail: *****@***ru, на сайте www. albeta. *****
Е. Н. ИВАНОВ "ЭНЦИКЛОПЕДИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ООО" в 2 частях ЦЕНА Ч.1 бумажная версия - 220 руб. (с НДС 10%) электронная версия - 130 руб. (с НДС 18%) ЦЕНА Ч.2 бумажная версия - 220 руб. (с НДС 10%) электронная версия - 130 руб. (с НДС 18%) СОДЕРЖАНИЕ части 1 (извлечение)
1. ЧИСТЫЕ АКТИВЫ ООО: ИХ ЗНАЧЕНИЕ, ПОРЯДОК РАСЧЕТА И СПОСОБЫ ЗАЩИТЫ ОТ ЛИКВИДАЦИИ ОБЩЕСТВА 1.1. Общие сведения 1.2. Пример расчета чистых активов 1.3. Неприятные ситуации с чистыми активами 1.4. Обзор арбитражной практики 1.5. Повысим стоимость чистых активов. 1.5.1. Вклады участников в имущество 1.5.2. Налогообложение вкладов участников в имущество ООО 1.5.3. Особенности бухгалтерского учета вкладов в имущество ООО
1.5.5. Рыночная стоимость чистых активов 1.5.6. Общество само является участником другого общества и вносит вклад в его имущество 2. НАЧИСЛЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ УЧРЕДИТЕЛЯМ (УЧАСТНИКАМ) ООО, ИХ ВЫПЛАТА И ПОЛУЧЕНИЕ 2.1. Основные этапы работы, связанные с дивидендами 2.2. Чистая прибыль общества. 2.2.1. Общие сведения 2.2.2. Можно ли платить дивиденды из прибыли прошлых лет? 2.2.3. Этот непростой счет 84 2.3. Ограничения, налагаемые на выплату дивидендов 2.4. Налоговые ставки по доходам от участия в УК ООО 2.5. Налоговые ставки для иностранцев 2.6. Особенности выплаты промежуточных дивидендов 2.7. Бухгалтерская справка по итогам отчетного (налогового) периода 2.8. Если чистая прибыль распределена непропорционально размерам долей учредителей (участников) в УК 2.9. Порядок исполнения обязанностей налогового агента по выплаченным дивидендам 2.9.1. Порядок исчисления сумм удерживаемых налогов 2.9.2. Сроки перечисления удержанных сумм налогов 2.9.3. Ответственность налогового агента 2.10. Работа бухгалтерии после решения о распределении прибыли 2.10.1. Общество имеет единственного учредителя 2.10.2. Общество имеет несколько учредителей 2.10.3. Промежуточные дивиденды выплачены, но годовой результат не радует 2.11. Порядок заполнения "дивидендного" Листа 03 декларации по налогу на прибыль 2.12. Дивиденды выданы имуществом 2.13. Кто несет расходы, связанные с перечислением (выдачей из кассы) дивидендов? 2.14. Особенности действий организаций, выплачивающих дивиденды и применяющих спецрежимы 2.14.1. Дивиденды выплачивает плательщик ЕНВД 2.14.2. Дивиденды выплачивает "упрощенец" 2.14.3. Дивиденды выплачивает плательщик ЕСХН 2.14.4. Пример, отражающий независимость от применяемых специальных налоговых режимов операций по начислению и выплате дивидендов. 2.15. Особенности получения обществом дивидендов 2.15.1. Дивиденды получены от российской организации. 2.15.2. Если общество применяет положения ПБУ 18/02. 2.16. Дивиденды и убыток |
1.5.4. Комплексный примерКроме того, рекомендуем ознакомиться с материалами интернет-конференции "Дивиденды: налоговый расчет и порядок выплаты", которая опубликована в Приложении к журналу "Помощник Бухгалтера" № 1/2013 на стр. 17, а также статьями "ООО: распределение прибыли по итогам года" и "Невостребованные дивиденды в налоговом учете", которые опубликованы в журнале "Помощник Бухгалтера" № 4/2013 в рубрике "Методология учета".
