ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ УПЛАТЕ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА
НОУ ВПО «ХАКАССКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА», г. Абакан
В качестве одной из основных целей проводимой в настоящее время налоговой реформы является совершенствование системы налогообложения в аграрном секторе экономики, стимулирующего рост сельскохозяйственного производства. В рамках мероприятий, направленных на создание наиболее оптимального налогового режима для сельскохозяйственных организаций, была принята гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового Кодекса РФ, которая действует с 01.01.2004 г. За истекшее время на уплату этого налога перешло почти 60% российских сельскохозяйственных товаропроизводителей. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), выступая итоговым налогом, в значительной мере определяет прибыльность или убыточность деятельности организации. В этой связи информация о ЕСХН и факторах, определяющих его величину, должна занимать важное место в системе бухгалтерского учета и отчетности.
Плательщиками сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие её первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным Законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Данный налог установлен с целью развития малого бизнеса. В соответствии с Федеральным Законом РФ от 01.01.01 г. № 000 – ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства.
Крестьянское (фермерское) хозяйство является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, который на основе использования отдельным гражданином, семьей или группой граждан находящейся в их собственности или арендованной ими земли и имущества осуществляет производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции.
Плательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности на основании бухгалтерского учета, который в сельскохозяйственных организациях и предприятиях АПК должен осуществляться с учетом отраслевых положений. Исходя из данного требования налогового законодательства плательщики ЕСХН обязаны соблюдать отраслевые положения с целью ведения налогового учета основных средств.
В связи с этим актуальными становятся вопросы организации налогового учета основных средств, причем такого учета, который можно было вести при утере сельскохозяйственной организацией права применения данного льготного режима налогообложения, т. е. бухгалтерского. Для правильной постановки бухгалтерского и налогового учета основных средств имеют важное значение следующие положения: о классификации, признании активов основными средствами, и их первоначальная и последующая оценка.
Порядок учета, классификация и оценка основных средств в бухгалтерском учете сельскохозяйственных товаропроизводителей и предприятий АПК регулируются следующими нормативными документами: Приказом Минсельхоза РФ от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению»; Приказом Минсельхоза РФ от 01.01.01 г. № 68 «Об утверждении методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций»; Приказом Минсельхоза РФ от 01.01.01 г. N 559 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций»; Приказом Минсельхоза РФ от 01.01.01 г. № 28 «Об утверждении «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций». Налоговый учет основных средств плательщиков ЕСХН осуществляется по правилам главы 25 НК РФ, в соответствии с которым основные средства признаются амортизируемым имуществом.
С целью сближения данных правил учета основных средств необходимо максимально сблизить эти положения и утвердить их в учетной политике.
В частности, рекомендуется классифицировать основные средства с учетом вышеуказанного плана счетов и налогового законодательства. Преимуществом такого распределения имущества является установление соответствующих способов начисления амортизации для целей и бухгалтерского и налогового учета. Обобщим данные в таблице.
Таблица 1 - Классификация амортизируемого имущества плательщиков ЕСХН
Классификация основных средств в бухгалтерском учете (Приказ № 000) | Классификация амортизируемого имущества (ст. 258 НК РФ) и способ начисления амортизации | ||||
1 группа (от 1 до 2 лет) | 2 группа (от 2 до 3 лет) | …… ( и т. д.) | 9 группа (с 25 до 30 лет) | 10 группа (свыше 30 лет) | |
1 | 2 | 3 | …. | 10 | 11 |
01-1 «Производственные основные средства основной деятельности» | Не применяется | Не применяется | … начиная с 7 группы способ начисления амортизации только линейный | Линейный | Линейный |
01-2 «Прочие производственные основные средства» | По выбору организации, при этом амортизация списывается быстрее, чем по правилам в бухгалтерском учете | ||||
01-4 «Скот рабочий и продуктивный» | По выбору организации, при этом амортизация списывается быстрее, чем по правилам в бухгалтерском учете | ||||
01-5 «Многолетние насаждения» | По выбору организации, при этом амортизация списывается быстрее, чем по правилам в бухгалтерском учете | ||||
…… и т. д. | По выбору организации, при этом амортизация списывается быстрее, чем по правилам в бухгалтерском учете |
Данная классификация также может использоваться при подготовке статистической отчетности, так как эта отчетность должна представляться субъектами не только крупного, но и среднего и малого бизнеса.
Так как доходы и расходы в налоговом учете ЕСХН признаются по кассовому методу, то и амортизация, как основная статья расходов, может признаваться расходами налогового периода лишь в том случае, если она была начислена по полностью оплаченным объектам. Начисленная амортизация отражается ежемесячно на счетах учета затрат: «20 Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету названных счетов указываются, расходы, а по кредиту - их списание.
Следующим вопросом, подлежащим пристальному вниманию бухгалтеров, является вопрос применения учетных регистров, т. е. встает вопрос какие лучше использовать регистры в учете основных средств: унифицированные или рекомендованные ФНС РФ. В сельском хозяйстве на общих основаниях используются межведомственные формы первичной документации по учету основных средств: акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма ОС-1), акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма ОС-3), акт на списание основных средств (форма ОС-4), акт на списание автотранспортных средств (форма 4а), инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6), акт о приемке оборудования (форма ОС-14), акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).
В качестве специализированных, отраслевых сельскохозяйственных форм первичного учета основных средств, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 26.07.96 № 000, используются: акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма ), акт на выбраковку животных из основного стада - индивидуальный (форма ), акт на выбраковку животных из основного стада - групповой (форма ), акт на списание многолетних насаждений (форма ), инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма ), акт на оприходование земельных угодий (форма ).
По мнению большинства специалистов этой области целесообразней использовать в учете основных средств при ручной обработке информации - унифицированные формы документов. Если учет ведется с использованием программных продуктов, то возможно использование автоматизированных регистров учета. Таким образом, налоговый учет основных средств при уплате ЕСХН целесообразно вести с учетом отраслевых требований по бухгалтерскому учету основных средств, так как ежегодно условия применения данной системы меняются ежегодно.
Список использованных источников
1. НК РФ глава 25, 26;
2. Приказ Минсельхоза РФ от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению»;
3. Приказ Минсельхоза РФ от 01.01.01 г. № 68 «Об утверждении методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций»;
4. Приказ Минсельхоза РФ от 01.01.01 г. N 559 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций»;
5. Приказ Минсельхоза РФ от 01.01.01 г. № 28 «Об утверждении «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций».
