Уральский Социально-экономический институт (филиал) ОУП ВПО «Академия труда и социальных отношений»
г. Челябинск
Обобщение результатов исследования по эффективному внедрению и развитию внутреннего контроля и внутреннего аудита
Концепция внутреннего контроля непрерывно развивалась с начала XX в. и продолжает совершенствоваться в настоящее время. Функции внутреннего контроля и внутреннего аудита занимают особое место в деятельности экономических субъектов и играют существенную роль в экономической деятельности. И хотя данные понятия новы в российской практике, отечественные организации внедряют внутренний аудит и внутренний контроль в свою деятельность, способствуя продвижению данной деятельности в рамках экономики.
Оценка действенности контроля на объект контроля базируется на изменениях, которые произошли после его проведения в деятельности проверяемой организации.
Эффективность контроля (контрольной деятельности) определяется отношением достигнутого контролирующим органом (или лицом) результата к величине затраченных ресурсов. Степень эффективности контроля тем выше, чем меньше было произведено затрат на его осуществление.
Для «выживания» в современных условиях хозяйствующий субъект должен располагать учетной и контрольно-аналитической информацией, которая, с одной стороны, обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается в результате аудита, а с другой - позволяет вырабатывать и принимать управленческие решения, прогнозирующие динамичность меняющейся рыночной инфраструктуры; управлять новыми по своему содержанию отношениями с клиентами и партнерами в процессе осуществления различных хозяйственных процессов (снабжения, производства, сбыта и др.).
Среди наиболее значимых теоретических и новых практических подходов следует выделить формирование эффективной системы экономического управления хозяйствующим субъектом и ее подсистемы — внутреннего контроля, в силу того, что порядок контроля за хозяйственными операциями утверждается руководителем хозяйствующего субъекта в составе его учетной политики.
В рассматриваемом аспекте общей целью единого механизма государственного и финансового контроля является обеспечение четкого, бесперебойного функционирования каждого органа управления, каждого должностного лица, аппарата государственного управления в целом на основе соблюдения законодательства, определяющего их задачи, функции и правомочия. Конкретизируя задачу, следует анализировать целевое назначение каждого органа или должностного лица, выполняющего контрольные функции, каждого вида контроля, каждой системы контроля, каждой отдельной проверки. От того, в какой мере эти цели достигаются, зависит эффективность проводимого ими контроля.
Невозможно судить о результатах контроля без выявления практических последствий, которые он оказал на деятельность проверяемого объекта или должностного лица. Учет практических последствий контроля для управленческой деятельности тем более необходим, что под эффективностью контроля подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контроля.
Эффективность контроля может быть определена с помощью ряда показателей, позволяющих судить о ней только в общей форме. Необходима разработка и использование устойчивых, постоянных показателей, оценивающих практические результаты контроля. Показатели, с одной стороны, свидетельствуют об уровне работы контролирующего органа, являются основой оценки его работы, а с другой - помогают направлять их работу, выявлять и устранять обнаруженные недостатки.
На практике эффективность контроля часто оценивается по общим экономическим или иным результатам деятельности проверяемого объекта. Что не всегда позволяет четко разграничить результат контрольной деятельности и результат работы других органов и лиц, трудовых коллективов, их общественных организаций. То есть необходимость заключается в выделении той части управленческого эффекта, которая относится к контролю.
Эффективность контроля не может также измеряться количеством проведенных проверок, числом принятых по материалам проверок решений. Преувеличение роли количественных показателей может привести к формализму, при котором многочисленные проверки не сопровождаются фактическим устранением недостатков и нарушений.
Результативная деятельность субъекта контроля проявляется в социальном, организационном и экономическом эффекте.
В результате финансового контроля улучшается социальная структура коллективов, руководящие должности занимают более квалифицированные, ответственные и честные люди. Финансовый контроль исполнения бюджета не позволяет отвлекать средства, предусмотренные на социальные программы, на другие цели.
Организационный эффект заключается в том, что повышается управляемость, сокращаются излишние звенья управления или создаются новые, повышается оперативность управления.
Экономический эффект проявляется в том, что средства, использованные не по целевому назначению, а также штрафные санкции за это возвращаются в федеральный бюджет; экономический эффект выражается в улучшении деятельности органов федеральной исполнительной власти в части экономии бюджетных и внебюджетных средств, повышения рентабельности производства, снижения себестоимости продукции и т. д.
Представленные методические основы определения эффективности государственного финансового контроля позволяют оценить эффективность финансового контроля как управленческого действия (функции), так и деятельности органа финансового контроля, а также дают возможность оценивать деятельность различных уровней управления органа финансового контроля (от инспектора до органа контроля в целом).
Изучение и оценка системы внутреннего контроля осуществляется не менее чем в три следующих этапа:
-ознакомление с системой внутреннего контроля (осуществляется на этапе предварительного планирования аудита);
-первичная оценка надежности системы внутреннего контроля (осуществляется на этапе планирования аудита);
-подтверждение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля (осуществляется на этапе сбора аудиторских доказательств).
Если по результатам первичной оценки средства контроля окажутся ненадежными, то в этом случае оценивается необходимость существования надежной системы внутреннего контроля для подготовки достоверной отчетности. Если надежная система внутреннего контроля необходима, то следует оценить возможность подготовки заключения с выражением отрицательного мнения либо отказаться от выражения мнения. Если же допускается возможность подготовки достоверной отчетности без наличия надежной системы внутреннего контроля или отдельных ее элементов, она должна планировать процедуры, не рассчитывая на надежность средств контроля.
Если средства контроля оценены как имеющие среднюю или высокую надежность, рекомендуется планировать процедуры исходя из установленной степени надежности, но не доверять сделанным оценкам абсолютно.
Если по итогам первичной оценки надежности средств внутреннего контроля будет принято решение о доверии к отдельным средствам внутреннего контроля, т. е. оценка их надежности будет отличаться от низкой (соответственно уровень риска средств контроля ниже высокого), то при проведении аудита статей и показателей бухгалтерской отчетности выполняются специальные аудиторские процедуры подтверждения первичной оценки надежности средств контроля, называемые тестами средств контроля.
Необходимо получить доказательства путем тестирования средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений следует получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В процессе получения доказательств относительно эффективного применения средств внутреннего контроля учитываются способы и последовательность их применения в течение определенного периода времени, а также то, кем они применялись. Отклонения от установленных хозяйствующим субъектом процедур контроля могут быть вызваны такими факторами, как изменения в составе работников, значительные сезонные колебания в объеме операций и субъективный фактор.
Результаты оценки системы внутреннего контроля позволяют менеджменту и собственникам бизнеса: получить структурированное понимание того, в какой степени они могут быть уверены в способности организации достигать стоящие перед ней цели; обоснованно определить направления и задачи необходимых изменений в бизнес-процессах и инфраструктуре организации; создать основу для внедрения лучшей практики в области внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления.
