Сравнение фин. и упр. учета

1/ Сравнение фин. и упр. учета бухгалтерский учет - система сбора, регистрации и обобщения информации в $ выражении об имуществе, обязательствах орг-ции путем сплошного и непрерывного документального учета хоз. операций (все измерители, особенность – двойная запись). Задачи БУ 1) формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей (об имуществе обрг-ции) 2) обеспечение пользователей информацией для соблюдения законов при ведении хоз. деятельности 3)предотвращение отрицательных результатов и выявление новых внутренних резервов В БУ разделяют: * финансовый учет – составление и предоставление информации. внешнему пользователю (кредиторам, банкам, налоговой) $ измерители. Использует строгие нормативные документы * управленческий учет – организуется для управления предприятием (сметы, текущий контроль), измерители все, объекты: пр-во и реализация) 1) Пользователи БУ. Финансовый У – составление и предоставление информации внешнему пользователю (о задолжности, источниках финансирования). Использует строгие нормативные док-ты, (Законы. нормативы – 20 шт) Внешние пользователи: собственник (акционер), инвесторы, банк; прочие пользователи: налоговая; Управленческий учет – составление и предоставление информации внутренним пользователям: для всех уровней управления. Нормативное регулирование отсутствует, организуется для управления предприятием (сметы, текущий контроль), измерители все, объекты: пр-во и реализация) 2) Отчетность: Фин. у ориентирован на периодическое представление обязательной отчетности кот. Ф. учет и отчетнотсть строго регламентирован по закону и публичность. Фин. отчеты составляют на основе совершенных фатов хоз. деятельности. Упр. у ориентирован на представление отчетности по требованию внутр. пользователей, не т строгой регламентации, разная отчетность в зависимости от предприятия – у каждого свои правила учета и отетности. Фин. отчеты могут прогнозировать хоз. деятельность. Не регламенирваны законом и конфеденциальны. 3) Информация для фин. уч. – предельно точная, для упр. уч. – м. быть неточной и неполной (для нее главное быстро). 2 Учет ден. средств в кассе орг-ции Денежные средства - это сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги. Расчетные отношения возникают: с поставщиками, покупателями или потребителями с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т. д. В расчетах предприятие может использовать наличный и безналичный способ оплаты. Наличные денежные средства – деньги в кассе организации (монеты и банкноты). Наличный расчет – оплата товаров и услуг за передачу товаров, товарных документов или выполнения услуг. Особенность этого платежа заключается в том, что деньги непосредственно передаются плательщиком получателю. Регламентируется: ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…»; Положение о правилах орг-ции нал. ден. обращения»; Порядком ведения кассовых операций в РФ. Осн. док: приходный кассовый ордер (форма № КО-1); расходный к. о (форма № КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3); кассовая книга (форма № КО-4); книга принятых и выданных денежных средств (форма № КО-5) Синтетич уч - сч 50 «Касса». Сальдо - остаток наличных денег в кассе на начало месяца. Оборот по кредиту – расходование наличных денег. Оборот по дебету идет с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств Инвентаризация. Излишек: Д 50 - К 91.2 Прочие доходы». В последующем устанавливаются причины излишка и виновные лица. Если оно найдено: Д 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Субсчет Возмещение ущерба» - К 94; Д 70 – К 73.2. Если не найдены: Д 94- К50; Д 91.1 – К 94; Д 99-К 91; 14. Учет выбытия ОС ОС выбывают из орг-ции и снимаются с баланса в результате таких причин: 1) невозможность дальнейшей эксплуатации из-за ветхости, износа или др. обстоятельсвт (пожара). 2) рализация ОС физ или юр. лицу; 3) безвозмездная передача юр. или физ. лицу. 4) передача в счет вклада в УК других орг-ций. 1-2) БУ операций по выбытию ОС ведут на сч 01 «ОС» субсчете 01.1 «Выбытие ОС». В инструкции п плану счетов БУ разрешено при списании ОС не открывать субсч 01.1 выбытие. в дебит 01.1 – первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС (Д 01.2 – К 01). в кредит – списываю сумму начисленной амортизации + остаточная стоимость (неамортизированный остаток). Путем сопоставления Д и К данного субсчета определяют остаточную стоимость ОС, которую списывают в дебит 91. «Прочие доходы/расходы» как операционные расходы орг-ции. Финансовый результат от выбытия ОС опредялется на сч. 91. (!!!Кроме выбытия ОС – передача их в УК др. орг-ции) Дебит 91 сч – расходы по выбытию ОС: + остаточн стоимость ОС; + расходы орг-ци связанные с выбытием ОС (демонтаж, разборка, упаковка, комиссионные, ЗП рабочих); (+ ЕСН: 70+69); + !!! НДС полученный в составе выручки полученный при реализации ОС (д 91-К68); Кредит 91: - доходы: продажная стоимость ОС включая НДС; + стоимость материалов и запасных частей полученных при ликвидации ОС кот. могут быть использованы в орг-ции или реализованы. Их принимают к учет по рыночной стоимости. ! в налоговом кодексе: при расходовании таких материалов при исчислении налогооблагаемой прибыли в качестве расхода м. принять только 24 % от их стоимости (Д 10- К 91 – 10 000 – материалы полученные при демонтаже переданы в пр-во; 10 000 • 24% = 2 400 – расход, уменьшающий доход при исчислении налогооблагаемой базы по приыбли). Путем сопоставления оборота по дебиту (расход) и кредиту (доход) сч 91 определяют результат от выбытия ОС, кот. переносят в виде прибыли или убытка на 99 сч 3) При безвозмездной передаче ОС передающая сторона должна начислить НДС в бюджет исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества. 4) ОС передаваемое в виде вклада в УК др. орг-гции учитывается в составе фин. вложений на сч. 58 «Фин. вложения» по остаточной стоимости. При возврате ОС или его $ эквивалента равного доле в УК, то остаточная стоимость ОС на сч. 58 корректируется до согласованной стоимости указанной в учредительных документах. ! При передаче ОС в УК др. орг-ций необходимо восстановить НДС исходя из остаточной стоимости передаваемого объекта если ранее уплаченный по этму объекту НДС был принят к вычету при расчетах с бюджетом по НДС. Бух проводки по ВЫБЫТИЮ ОС: 1) реализация Списана первоначальная стоимость ОС – Д 01.1- К 01; списана сумма начисленной амортизации – Д 02 – К 01.1; списана остаточ стоимость реализованных ОС Д91-К01.1; отражена выручка от продажи ОС – Д 62 - К 91; отражен ндс в составе выручки – Д91 – К68; отражены доп расходы связанные с выбытием ОС – Д 91 – К 60,; Учтен НДС по произведены расходам – Д 19 – К 60; НДС по расходам принят к вычету– Д 68– К 19; Определн фин. результат от продажи ОС – прибыль: Д91-К99; убыток – Д99-К91; 2) безвозмездная передача ОС начислен НДС с рыночной стоимости передаваемого ОС – Д 91 – К 68; списан убыток от безвозмезд. передачи ОС Д 99-К 91 (в налогооблагаемую базу не принимается). 3) Ликвидация ОС приняты к учету материалы полученные от ликвидации ОС – Д 10 – К 91; отражены расходы связанные с ликвидацией ОС – Д 91 – 70, 69,Отражен фин. резуьльтат от ликвидации ОС – Д 99-К91 – убыток. 4) передача ОС в УК др. орг-ции списана первоначальная стоимость ОС – Д01.1-К01; списана сумма начисленной амортизации – Д02-К 01.1 ОС переданные в УК включены в состав фин. вложений по остаточной стоимости – Д 58 – К 76; списана остаточ стоимость ОС переданного в УК – Д 76 – К01.1 15. Учет ремонта ОС Ремонт ОС может быть произведен: 1) хоз. спб. (сама орг-ция чинит) 2) подрядным спб (чинит спец. орг-ции по ремонту); В любом случае фактические расходы по текущему и кап. ремонту включаются в затарты орг-ции!!! расходы по кап. ремонту не увеличивают первонач. стоим. объекта ОС. 1) Если в орг-ции создана ремонтная база, то расходы по ремонту ОС учитываются на сч. 23 «Вспомогательные производства», а по окончании месяца списываются на сч. 20-«Основное пр-во»; *Фактически израсходованные сумы на ремонт ОС могут сначала учитываться на сч. 97 «Расходы будущих периодов», а затем в сроки установленные администрацией списываются на себестоимость товаров. (такой учте рем. надо указать в учет. политике). * Так же в орг-ции м. создавать рем. фонд (сч. 96 субссч.»Рем. фон»), за счет ежемесячного отчисления на основании плановых смет затрат на все виды ремонта.(формирование рем. фонда должно быть отражено в учетной политике). Отчисления в рем фонд включаются в затраты текущего месяца орг-ции. По окончании года проверяют испольование рем. фонда. Сумма резерва превышающая фактические затраты на рем. стронируется (вычитают со знаком минус). При недостатке рем фонда разность относится на сч. учета затрат !!! На конец года остатков по рем. Фонду быть не должно. Однако ПБУ 6/1 «Учет ОС» допускает остатки рем. фонда при долгосрочном кап. ремонте. Тогда статки переходят на следующ. год. по акту инвентаризации. По окончании рем. в следующем году остатки резерва отражают как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. При перерасходе резерва недостачу отражают как убыток прошлых лет выявленный в текущем году Бух проводки по ремонту ОС выполнены ремонтные работы хоз. спб - Д 20, 26 – К10,70,69; выполнен ремонт cgw/ службой – Д 23 – К 10, 70, 69. Выполнен ремонт сторонней орг-цией (акцептован счет подрядной орш-ции) – Д 20 – К 60; часть расходов по ремонту ОС включена в расхоы текущего месяца – Д 20 – К 97; отражены ежемесячные отчисления в ремонтный фонд – Д 20, 26, 44– К 96; списаны фактические затраты по ремонту ОС из ремонтного фонда – Д 96 - К10,70,69,23, 60. Сторнирована сумма резерва, превышающая фактические затраты отчетного года Д 20– К 96; отражены сумы недостатка рем. фонда на конец отчетного года – Д 20, 26,44 – К 96; отражены сумма неиспользованного резерва по окончании ремонта – Д 96-К 91; отражен недостаток резерва по окончании рем. – Д91-К 96; 16. Порядок изменения оценки ОС По ПБУ 6/01 «Учет ОС» может быть изменена только в следующих случаях: 1) при достройке, дооборудовании и реконструкции; Расходы связанные с проведением работ по реконструкции и моернизации ОС учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после увеличения принятия выполненных работ тносятсы наувеличение первоначальной стоимости объекта ОС; 2) при частичной ликвидации объекта ОС; на выбывающую часть ОС составляют акт формы « ОС-4, в кот. отражается стоимость выбывающей часть объекта. При частичной ликвидации могут быть получены запасные части и материалы кот. могту быть использованы или реализованы на сторону. Они приходуются по рыночной стоимости по Д 10 и увеличивают прочие доходы орг-ции. Результат от частичной ликвидации определяется в виде убытка (прибыли) на сч.91 (прочие доходы и расходы). 3) переоценка ОС Коммерч. орг-ция не чаще 1 раза в год может производить переоценку группы однородных ОС по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке надо учитывать, что в последующем эти ОС должны переоцениваться регулярно, что s, их стоимость в БУ и отчетности существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки равная сумме уценки проведенной в предыдущем году и и отнесенная на 84 сч. зачисляется на сч.84. Сумма дооценки ОС относится на добавочный капитал ор-ции (83 сч). Пример. Ос=100 руб. а) Дооценка ОС=120руб→20 руб как добавочный капитал на 83 сч. 2 дооценка: С снизилось до 80 руб б) Уценка – ОС было 100 стало 80, 20 отнесли на 84 сч. в убыток, а потом повысилось до 150 → =50-20 (убыток на 84 сч от 1 переоценки этого ОС) =30 руб идет на на 83 сч. Если проводится уценка ОС, кот. ранее оценок не было, то сумма убытка должна быть отнесена на сч. 84. Если в дальнейшем будет дооценка, то сумма дооценки превысившая сумму прошлой оценки относится на добавочный капиталю 83 сч. При изменении стоимотси ОС в результате переоценки также производится корректировки амортизации ОС(ее тое переоценивают). Бух проводки по переоценке ОС Произведена дооценка объекта ОС – Д 01-К 83; Отражена корректировка амортизации переоценных ОС Д 83 – К 02 (увеличение амортизации на 5руб. если ОС подорожали). Отражена последующая уценка ранее дооценного объекта ОС а) в пределах суммы прошлой дооценки – Д 83-К01; б) скоррктирована сумма амортизации по уцененному объекта в пределах прошлой дооценки – Д 02 – К 83 (сколько добавили, столько убавили). в) отражена сумма уценки в части превышения суммы прошлой дооценки Д 84-К 01; !!! переоценке подлежит только первоначальная стоимость. г) на эту разницу скорректирована амортизация – Д02-К 84.отражена уценка ОС по кот. анее дооценок не было – Д 84 – К01. Отражена корректировка по уцененным ОС по которым ранее дооценок не было – Д 02 – К 84; 17. Учет затрат по кап. строительству объектов ОС кап. вложения учитывают в качетсве долгосрочных инвестиций. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» - требования по ведению БУ в орг-циях-участниках договора строительного поряда: между заказчиками строительства и подрядчиками за выполнение сторительно-монтажных работ. Незавершенное строительство – затраты застрощика по возведении ОС с начала сторительства до их ввода в эксплуатацию. Долгосрочные инвестиции – затраты на увеличение, строительство или приобретение ВНА (НМА и ОС). Исчтоники финансирования: прибыль, амотр. отчисления, страх. возмещения, бюджетн. ср-ва, кредиты. Кап.. вложения - инвестиции застройщика в ОС, земельные участки и объекты природопользования. Кап. вложения группируют: 1) строительные работы; 2) монтаж оборудования; приобретение оборудования (не) требующего или монтажа; прочие кап. затраты. Док: проекты и сметы, титульные списки - перечень ОС кот. требуют реконструкцию или строит-во. Атк приемки выполненных работ, справки по стоимости выполенных работ. В БУ (а) сч 08 «Вложения во внеоборотные активы». Строительство относится к индивидуальному типу пр-ва и начинается с планирования (сметы, проекты), а заканчивается вводом в эксплеатацию. В БУ расчета по СМР расходы отражают исходя из договорной стоимости. Учет затрат ведется с нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода в эксплуатацию. С начала работ до ввода в эксплуат. кап. строительство учитывают как: Незавершенные кап. вложения – не оформленные актами приемки - передачи ОС затараты на строительно-монтажные работы (СМР), приобретение зданий, оборудования, транспорта, инвентаря. Объекты кап. строительства, находящиеся во временной эксплуатации отражаются в БУ кК незавершенные кап. вложения. 2 спб.: подрядный или хозяйственный. 1) При выполнении СМР подрядным спб : у застройщика сч 08 «Вл. в ВНА» Проводки у застройщика (покупателя): Д08;19 – К 60 – на сумму на выставленные счета по СМР. По мере оплаты счетов: Д60-К50,51, 52; 55. Проводки у подрядчика: у него СМР – осн. вид деятельности: Д20-К10,70,69. После окончания СМР и сдачи заказчику подрядчик отрает эту операцию проводкой: Д62-Д90. При списании фактической себестоимости работ и НДС по работам подрядчик: Д90 сс «Себестоимость продаж» - К 20; 68. Приобретение оборудования к монтажу: Д07,19-К60; Затем Д08-К07 – передача оборудования в монтаж; Оплату заказа м. производить из банковского кредита: Д 51-К66,67. Исходя из ПБУ 15/01 % начисляемые до оприходования имущества относятся на увеличение дебиторской задолжности. % начисленные после поступления имущества признаются операционными расходами. Проводки: % начисленные до получения имущества (услуги): Д60-К66; Начисление % после получения имущества: Д08-К66. !!! Подрядная орг-ция м. отражать полученные авансы как выручку по этапам незавершенного строительства на (а) сч 46 «Выполненные этапаы по незавершенны работам». Стоимость этапов отражают: Д46-К90; Одновременно сумма затрат по уже законченным работам списывается : Д90 (себест)-К20. Суммы поступивших средств - Д51-К62. По окончании этапов их стоимость списывается: Д62-К46. Стоимость полностью завершенных работ таким образом погашеается на сч 62 за счет авансов и оплаты за этапы. 3) при выполнении кап. строит-ва хоз. способом: Д08-К10,70,69-затраты на к. строительство. Или Д23-К10,70,69-собсвенное смтроит-монтаж отделение; Д08-К23 – списаны затраты; К08-Д01-вводв в эксплуатацию. ТО. затраты=первоначалной (инвентарной) стоимости объектов. Акт приемки-передачи. Комиссия. 31. Учет долговых ценных бумаг ПБУ 15/01 –правила формирования в БУ информаиции о затратах, связанных с выполнением обязательств по првлечению заемных средств, выпуску и продаже облигайций 32. Учет расчетов с поставщиками (а-п) сч 60) Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предприятия за: 1)полученные товарно-материальные ценности и различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа). и выполняющие различные работы (капитальный/текущий ремонт ОС). 2)неотфактурованные поставки; 3)излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; а/п счет 60 (расчеты с пост и подрядчиками. У сч. 60 может быть 2 остатка: с односторонним сальдо (как 91 прибыль/убытки) \; с двусторонним сальдо. 60 счет Расчеты с поставщиками и подрядчиками Дебет сумма перечисленного поставщиками аванса под поставку товаров. Оборот по дебиту отражает погашение задолжности перед поставщиками за ранее поставленные товары Кредит: образование задолжности организации по непогашенным долгам перед поставщиками (получили имущество, но не оплатили). Оборот по кредиту отражает возникновение новой задолжности перед поставщиками Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику в разрезе каждого предъявленного счета. Сумма НДС (включенная поставщиками и подрядчиками в счет на оплату товаров) в стоимость этих товаров не включается, а учитывается на счете 19 (НДС по приобретенным ценностям). На счете 19 сумма НДС будет учитываться до тех пор, пока не будут выполнены следующие условия: 1)товарно-материальные ценности оприходованы на склад; 2)работы и услуги выполнены и приняты заказчиком. Товарно-материальные ценности, работы и услуги предназначенные для операций, признаваемые объектом обложения по НДС. Имеются счета-фактуры поставщиков и подрядчиков с выделенной суммой НДС (отдельной строкой). После выполнения этих условий НДС относится на уменьшение обязательств перед бюджетом по уплате НДС. Учет расчетов с поставщиками/подрядчиками осуществляется на основании счетов-фактур по НДС, товарно-транспортной накладной, накладных на отпуск материалов на сторону, выписок банка. (счет-фактура – первичный документ, нужен для налогообложения). Товарно-материальные ценности от поставщиков получает материально ответственное лицо покупателя и оформляет типовую форму М2 и М2А Доверенность остается у поставщика, взамен которой он выдает накладную (м. б. товрно-транспортную накладную), котрая сдается на склад вместе с материальными ценностями. Бухгалтерские проводки: приняты к учету фактически поступившие товарно-материальные ценности, работы и услуги Д08,10,15,41, 20, 26, 44-К60; отражен НДС выделенный в счетах-фактурах поставщиков Д19-К60; оплачены счета поставщиков за материалы Д60-К51; перечислен аванс поставщикам за поставку материалов Д60 субсчет авансы выданные – К 5051; при расчетах с поставщиками учтен ранее выданный аванс:Д60-К60 субсчет авансы выданные 33. Учет расчетов с покупателями и заказчиками (а-п) 62 счет) Для обобщения инфорамции о расчетах с пок/заказчю за проданные товары, ОС др. используют а/п счет № 62 (расчеты с пок/заказчиками). 62 счет Расчеты с покупателями и заказчиками Дебет стоимость отгруженных товаров, но еще не оплаченных на начало месяца. Оборот по дебиту отражает – стоимость проданной, но еще не оплаченной продукции в текущем месяце. + зачет сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям счетов за выполненные обязательства. Кредит сумма полученных авансов от покупателей на начало месяца. Оборот по кредиту отражает суммы полученных в текущем месяце от покупателей авансов или суммы полученные в счет погашения ранее отгруженной продукции. Аналитический учет по счету 62 в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику. На счете 62 суммы выручки или авансов учитываю вместе с НДС в отличие от счете 60, где НДС учитывают отдельно. НДС по полученным авансам отражатеся по дебиту (субсчет задолжность по НДС в корреспонденции с субсчетом 68 НДС). Если договором поставки предусмотрен перехода права собственности на проданную продукцию только после оплаты, то счет № 62 используется после фактической оплаты указанного имущества. До перехода права собственности за имущество оно учитывается на счете № 45 (товары отгруженные), на котором дебиторская задолжность учитывается по фактической себестоимости. Счет № 45 используется и в случаях, когда товары переданы на реализацию по посредническому договору и посредником еще не проданы. Бухгалтерские проводки: Признана выручка по доходам от обычных видов деятельности (перешло право собственности):Д62-К90; признана выручка по доходам от продаж ОС или иного имущества: Д62-К91; Погашена задолжность покупателями Д50,51,52-К62; получен аванс от покупателя под поставку товарно-материальных ценностей Д51-К62 субсчет авансы полученные; зачтен ранее полученный аванс при предъявлении покупателями и заказчиками счетов за отпущенные товарно-материальные ценности6 Д62 авансы полученные-К62; отражена фактическая себестоимость товаров и продукции, переданных покупателю, но на которые право собственности еще не перешло к покупателю : Д45-К41,43; списаны товары, готовая продукция по фактической себестоимости после перехода права собственности к покупателю. Д90-К45. 34/ Учет расчетов с подотчетными лицами В процессе деятельнсоти орг-ции используют труд подотчетных лиц и оплачивают этот труд. Для этого используют сч (п) 70. Так же расчеты с персоналом по прочим операцим: выданным кредитам, возмещению за мат. ущерб, расчеты за товары ведется на (а) сч. «Расч. с персоналом по прочим операциям». Пример: Выдача займа сотруднику: Д73-К50. Погашение займа в счет ЗП: Д70-К73 сс. «расчты по предоставленным займам». Для расчетов с подотчетными лицами так же используют спец. сч. 71 «Р. с подотч. л». на кот. м\ведется учет командировочных расходов. Документы: Авансовый отчет, Командировочное удостоверение, Товарный чек, Счета. Дебит 71 получение аванса Кредит расходы по приобретению товаров и услуг + НДС, возвращение остатка аванса. Прводки: Д71-К50 – на сумму выданного аванса; Д 10,15,44, 08,26,19-К71 – на сумму расходов; Д50 – К71 – на сумму возвращенного остатка. Не сданный в срок остаток аванса можно считать ущербом, так же как излишне израсходованные суммы. Д94-К71 – на суммы подлежащие взысканию. Д73-К94; Д70-К73 (а) сч «Расчеты с персоналом по прочим операциям» сс «Возмещение мат. ущерба». Руководитель орг-ции может разрешить оплату командировочных сверх номры, тогда эта сумма прибавляется к оплате труда работника и облагается подоходным налогом. При командировке за границу сотр. выдают валюту: Д71-К50 сс Касса в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте). При изменении за период командироки курса валют возникающая курсованя разница отражатеся: Д71-К91-на полжительную разницу; Д91-К71 –на отрицательну разницу. Выдача работникам чековых книжде: Д71-К76 «Расчеты с разным д/кредиторами». 50. Учет нераспределенной прибыли (счет 84) В состав собств. капитала организации входят: нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена орг-цией в отчтном году. Мат. помощь не облагается НДС по приказу руководителя (через 91 счет) не уменьшает налогооблагаемую приыбль. Для учета нераспредленной прибыли (непокрытого убытка) предназначен ак-пас. счет 84. Может иметь развернутое сальдо (прибыль отдельно, убыток отдельно). По окончании отчетного года заключительными записями сумма чистой прибыли с 99 счета переносится в кредит 84. Сумма чистого убытка переносится с кредита 99 в дебит 84 сч. Счте 99 закрывается и по состоянию на 01 января следующего за отчетным годом сальдо не имеет 9новый год – новые финансовые результаты). В следующем за отчетным годом на основании решения общего собрания собственников организации проводится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена участникам или на увеличение уставного капитала организации, в резервный капитал. Убыток отчетного года, числящийся на сч. 84 может быть погашен за счет средств резервнго капитала, за счет целевых взносов учредителей или путем доведения величины уствного капитала до размеров чистых активов орг-ции. Чистые активы – определенные статьи актива баланса – опр. статьи пассива. Бухгалтерские проводки Списана сумма нераспределенной прибыли отчетного года Д99-К84; Списан убыток отчетного года-Д84-К99; Нераспределенная прибыль направлена на выплату дивидендов учредителей-Д84-К75,70,75 –юр. лицам, кот. не работаю в данной орг-ции; Часть чистой прибыли направлена на формирование резервного капитала (не могут превышать 5 % чистой прибыли за отчетный период) - Д84 -82; По решению собрания собственников часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала - Д84-К80; Часть нераспределенной прибыли направлена на покрытие убытка - Д 84, субсчет Нераспр. прибыль –К 84 субсчет непокрытый убыток; На покрытие убытка направлены средства резервного капитала-Д82-К84субсчет непокрытый убыток; величина уставного капитала доведена до величины чистых активов Д80-К84;

5 Материалы: понятие, классификация и методы оценки Основной норм документ по учету МПЗ – ПБУ 5/01 «Учет мат-произв. запасов» от 2001 г. М – один из важнейших элементов про-ва любой орг-ции. Их особенности – полностью поребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимотсь на вновь созданный продукт. М – предметы труда, их классифицируют: 1) сырье и осн. материалы; 2) вспомогательные матер. 3) покупные полуфабрикаты; 4) возвратные материалы (отходы); 5) топливо; 6) тара; 7) запасные части; В МПЗ входят: 8) готовая продукция – часть МПЗ кот. предназначена для продажи, это конечный результат произв-ва кот. должен соответсвовать Гостам. 9) товары – это часть МПЗ, кот. приобретена или получена от др. юр. или физ. и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Материальные запасы принимают к учету по фактической себистоимости кот. определяется в зависимости от источника поступления имущества. * При приобретении мат. ценностей за $ их фактич. себестоимость складывается из всех затрата на приобретение за исключением НДС кроме случаев предусметр. законодательством. * При изготовлении МПЗ факт. себ. опрелеяется в сумме фактических затрат на пр-во этой продукции. * Факт. себ. МПЗ внесенная в счет вклада определяется в $ оценке согласован. с учеред (58кто дал, 10получил) * при безвозмездн. получении МПЗ в порядке дарения факт. себ. опреляется по рыночной цене МПЗ на дату учета. * пр приобретении мат в обмен на др. имущ. их факт. себ. определяется исходя из стиомсти передаваемого имущ. ! Фактич. себ. МПЗ не подлежит изменению (ПБУ 5/01- «Учет МПЗ»). ! Материалы не имеют остаточной стоимости. Методы оценки: При отпуске М. в пр-во или ином выбытии могут оцениваться 4 СПБ: 1) по себестоимости каждой отдельной единицы (драг метал, камни и др. кот. не могут заменять друг др.); 2) по средн. себистоимости – определяются по каждому виду (группе запасов как частное от деления общей себ. вида (группы) на их кол-во включая коллиественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступления запасов за отчетный период. : (стоимость материалов кот. есть на складе на начало месяца + стоимость МПЗ поступивших за период) / на общее количество = средн. себест. 1 единицы товара; 3) по себ. первых по времени приобретения ФИФО – приход и списание осущ. в порядке их поступления. Сначала списывают остатки на начало месяца, затем запасы по цене 1 партии поступления и т..д. пока не буде списана общий расход. запасов за месяц. 4) по себ. последних по времени приобретения – ЛИФО Метод нельзя менять в течении года. Документы поступления: Доверенность, Приходный ордер (в день поступления МПЗ на фактич. принятое кол-во); Акт приемки Лимитно-заборная карта (отпуск о склада М); Требование-накладная (для учетеа движения м. внетри орг-ции); накладаня на отпуск мат. на сторону; Карточка учета мат ( для учета движения м. на складе); 10. Учет расходов на продажу а) Если орг-ция осущ произв. деятельность, то к расходам на продажу относят: 1) расходы по хранению и упаковке изделий на складе готовой продукции (расходы на склад + ЗП кладовщика); 2) р. по доставке продукции на станцию отправления, погрузка, транспортные ср-ва и др.; 3) комиссионные сборы уплачиваемые сбытовым и др. посредническим орг-циям; 4) р. по содержанию помещений для хранения продукции; 5) р. на рекламу, представительские расходы; другие аналоичные по назначению. б) если орг-ция осущ. торговую деятельность: 1) расходы на перевозку товаров; 2) р. на оплату труда сотрудников и ЕСН№ 3) р. на аренду, на содержание зданий и сооружений, помещений и инвентары. 4) р. на хранение товаров; 5) р. на рекламу и представительские; Для учета эти р. исп -(а) сч. 44 «»Расходы на продажу» Дебит 44 суммы расходов связанные с продажей товаров. Кредит – выбытие этих сумм на счет 90.5 По окончании месяца эти суммы списывают полностью или частично с кредита в дебит сч. продажи 90.5 Сальдо сч. 44 м. отражать только расходы по транспортным услугам выполненным сторонними оргциями, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца. ! сч. 44 в торговле остатка не имеет кроме транспортных расходов на непроданный товар) Бух проводки: отражены расходы на транспортировку товаров – Д44-К60; начисла ЗА кладовщику Д44-К70; начислен ЕСН на ЗП кладовщика – Д44-К69; начилены р. на рекаму – Д44-К60; списаны расходы связанные с продаже продукции – Д90.2-К44 11. Основные средства, классификации и оценка Осн. номративн. документ по учету ОС – ПБУ 0/01- «Учет основных средств» (с учетом изменений внесенных приказом Минфина от 12дек. 2005г.№ 000н) Актив принимается в БУ в качестве ОС, если выполняются следующие условия: 1) объект предназначен для исп-я в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд (ПК) или для предоставления в аренду за $ (лизинг); 2) объект предназначен для исп-я в течение длительного времени (больше 12мес); 3) орг-ция не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4) объект способен приносить орг-ци экономические выгоды (доход в будущем). Не коммерческая орг-ция принимает объект в БУ как ОС если он предназанчен для исп-я в деятельности направленной на достижение целей некоммерч. орг-ции. Типовая классификация ОС: 1) по отраслевому признаку (с/х, пром, трансп ОС); 2) по предназначению (произв и непроизв: ПК главбуха, холодильник) по непроизв. амортизация как расход в налоговом учете не принимается. 3) по видам (здания, сооружения, силовые машины, оборудование, инвентарь); 4) по принадлежности: собственные и арендованные; 5) по признаку использования: находящиеся в эксплуатации (действующие); находящиеся в резерве на консервации или в стадии достройки, доработки или реконструкции, частичной ликвидации. Оценка ОС: 1) первоначальная - формируется в момент поступления активов в орг-цияю. В нее входя: сума фактических затрат на приобретение: суммы уплаченные поставщикам за информацинные услуги, транспорт, монтаж, таможенные сборы, гос. пошлины(за исключением НДС!!!); 2) восстановительная – образуется в результате переоценки ОС; 3) остаточная – определяется расчетным путем при необходимости (для отражения в бух. балансе – по остаточной стоимости, при продаже и выбытии). 12. Учет поступления ОС виды ОС см. ↑. Первоначальная стоимость ОС формируется на (а) сч. 08 – «Вложения во внеоборотные активы» : 1) первоначальная стоимость ОС внесенных в виде вклада в УК признаетсясогласованная стоимость ОС (в оценщика, если ОС ольше 2000 МРОТ). !первованачальная стоимость ОС внесенных в виде вклада в УК м. быть увеличена на расходы связанные с доставкой и монтажем ОС. 2) первонач. стоим. ОС полученных безвозмездно признается их рыночная стоимость на дату принятия к БУ (оценщик или из прайс-листов) 3) первоная. стоим. ОС полученных в обмен на др. имущество определяется как продажная стоимость передаваемого имущества (шило на мыло, НДС обязательно к перечислению). Если ОС стоит не более 20 000 руб, то м. приниматься к БУ как материалные запасы (калькулятор, лампа) и списывать как расход или на сч. 10. Бух проводки по поступлению ОС отражены расходы связанные с поступлением ОС за плату – Д08-К60; отражен НДС выделенный в счет-фактуре –Д19-К60; отражены трансп. расходы на доставку ОС –Д 08-К 76; Приняток БУ ОС в сумме фактич. затрат – Д 01-К 08; →Принят к вычету НДС по ОС - Д68-К19; получено ОС в виде взноса в Ук – Д 08-К 75 → принято к учету ОС Д 01-К 08; получено ОС безвозмездно по рыночной стимости – Д 08 –К 98 (доходы будущ периодов). → приняты к учету ОС – Д 01-К 08; начислена амортизация по ОС полученным безвозмездн – Д 20 – К 02; признаны доходы по ОС полученному безвозмездно (в размере суммы начисленной амортизации) – Д 98 – К 91; _______________________________________________ 18. Нематериальные активы и их оценка. Поступление НМА Осн. док. по учету НМА – ПБУ 14/200 «Учет НМА» в кот. отражен порядок учета НМА, о налоговом учете НК гл 25; Особенности НМА и условия его приянтия к БУ: 1) у НМА отсутствует вещественная структура. 2) возможность выделения НМАот др активов; 3) использование НМА в пр-ве продукции или услуг или управления орг-циейй; 4) срок полезного использования больше 12 мес. 5) орг-ция не предполагает ее последующей продажи; 6) способность приности эк. выгоды в будущем; 7) наличие док. подтверждающих существование НМА; Виды НМА: 1) объекта интеллектальной собственности (ЭВМ –программы; базы данных; товарный знак ). 2) организационные расходы связанные с образованием орг-ции, признанные (по учредит. док) вкладом в УК. 3) деловая репутация – т. е. превышение текущей цены орг-ции над ее стоимостью по бух. балансу. М. б. положительной и отрицательной. В составе НМА учитывают только положительную деловую репутацию и отражают ее как доходы будущих периодов сч. 98 «Доходы будущ. периодо». В БУ делов. репутация отстуствует. 19. !!! в БУ НМА отражают по первоначальной стоимости. Кот. формирутеся на сч. 08 «Вложения по внеоборот. активы» к кот. открывают субсчета. После подписания Акта приемки НМА принимаются к БУ на сч. (а) 04 «НМА». 19. Поступление НМА: * приобретенное за плату; созданные самой орг-цией; безвозмездно полученные; внесенные учредителями; приобретенные в обмен на др. имущество. 1) Первоначальная стоимость НМА приобретенных за $ - сумма фактических расходов на приобретение, кроме НДС (покупная стоимость + регистрация + консультации = ∑ фактичских расходов). Если орг-ция приобретает бух. программы, то фиксированный разовый платеж за право пользования программой отражают в качестве расходов будущих периодов на сч. 97 «Расходы будущих периодов» и в течении срока действия договора или срока установленного администрацией сумма платежа списываетс на затраты орг-ции на сч 97. (В нал учете можно списывать сраз, если нет срока договра). 2) первоначальная стоим. НМА, кот. созданы самой орг-цией определяются как сумма фактических расходов на создание кроме НДС: раработка+ расходование материалов на маке или образец = патент ли др. НМА. 3) при поступлении НМА в виде вклада в УК первоначальная стоимость согласутся с учредителями, или из рыночных цен или зовут эксперта-оценщика. (в > 200 МРОТ, то должны звать оценщика). Передающая сторона платит НДС, другая сторона платит налог на прибыль. 4) при поступлении товарообменной операции – первоначальная стоимость НМА приниматеся равной продажной стоимости передаваемого имущества. Пример. Шило на балансе – 15 руб. Меняем на мыло, кот. стоит 10 руб, но продается по 20 приходуем по 20 руб. Выходной НДС при продаже нашеф продукциина 68. Входной – на 19 сч. При товарообмене возникает дельта кот. списывается на собстенные ср-ва. Бух. проводки по поступлению НМА учтены расходы связанные с приобретеним НМА (мнтаж в ПК) – Д 08-К60,76,10; учтен НДС по произведнным затратам Д 19 – К 60,76; НМА приняты к БУ – Д 04-К08; оплачены счета поставщиков за приобретением НМА – Д 60, 76 - К 51; принят к вычету входящий НДС Д 68 – К 19; отражена согласованная стоимость НМА получ. в виде вклада в УК – Д 08 – К 75 и одновременно Д 04-К08; Отражена рыночная стоимость НА полученных безвозмездно – Д 08 – К 98 «Доходы будущих периодов». Начислена амортизация по безвозмездно полученным НМА – Д 20 – К 05 и одновременно Д 98-К91. Если НМА подарили то будем платить налог на прибыль. Пример. НМА = 1180. Годовая аморт= 20 % от первонач.= (1180 • 12 % : 12 = 19,7. Д08-К98 – отражена рыночная стоимость НМА (1180 руб); Д 04-К08 – НМА принято к учету; Д 20 – К 05 начислена аморт (19.70); Д 98 – К91 часть рыночной стоимости включена в доходы текущего месяца; будем списывать стоимость с 98 сч «Доходы будущ. периодов» до 0 руб. Документальное оформление движения НМА первичные док., кот. содержатся в альбоме унифицированных форм первички (все реквизиты). Но в нем нет док. по etne постуления НМА, орг-ция сама ее разрабатывет или использует «Акт о приемке передаче ОС» (Ф №ОС-1); На основании Акта о приемке передаче НМА открывают карточку учета НМА Ф № НМА-1 (утверждена Госкомстата). Учет амортизации НМА а – постеенный перенос стоимости объекта на вновь создаваемый продукт. Стоимость НМА погашается через начисление аморт. в течении срока полезного использования. (если их невозможно определить – аморт. устанавливают из расчета на 20 лет. но не более срока деятельности орг-ции. Для целей налогообложения – не более 10 лет). Прекращают начисление амортизации с 01 счила месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости ОС. Способы начисления амортизации: 1) линейный спб – исходя из первонаальной стоимости и нормы амортизации расчитанной исходя из срока полезного использования объекта; 2) спб. уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости НМа на начало каждого года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. (1 год линейный спб, 2 год – первонача. сумма – вся амортизация=остаточная стоим • годовая норма амортизации.) 3) пропорционально объему продукции – спб. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема предполагаемой продукции в отчетном году и соотношения первоначальной стоимости актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА актива. кол-во изделий за месяц умножают на дробь : первоначальная стоимость / на кол-во планируемого объема товаров за все время использования НМА = а. по этому спб. * А. отчисления могут отражаться в БУ одним из двух спб: А) путем накопления отчислений на отдельном сч. 05 «Амортизация НМА»; Б) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта – уменьшаем сч 04 «НМА». Данный спб по ПБУ 14/200 используется при аморт. «+» деловой репутации и орг-х расходов. Если орг-ция приобретает бух. программы, то стоимость относят на (а) сч. 97 «Расходы будущих периодов». В течении срока действия договора или срока установленного администрацией сумма платежа списывается на затраты орг-ции на сч 97. (В нал учете можно списывать сразу, если нет срока договора). + на забалансовом счете «Приобретенное право использования программы» (можно с НДС). Проводки Д 20, 23, 44-К 05 – отражена начисленная амортизация за месяц по НМА; Начисела аморт. путем уменьшения первоначальной стоимости НМА – Д 20, 23, 44 – К 04; перечислен фиксированный разовый платеж за право пользования бух. программой – Д 97 «расходы б/пер»– К 51; включена в затраты часть стоимости бух. программы – Д 20, 23, 44 – К 97; дальше (см оборот) 24. Учет Уставного капитала Ук – один из осн. показателей кот. харатктеризует размеры и фин. состояние орг-ции. В ГК выделяют: * УК хо. обществ (ЗАО, ООО, ОАО); *Складочный капал для хоз. товариществ ( долевое участие); *Уставны фонд гос. пр-тий; *паевой фонгд кооперативов/артелей. УК – собственные капитал орг-ции, он же взносы учредителей (в $ и натуральнйо форме). Его размер отражется в учердит. док., затем в ФО. Учет Ук (п) сч 80. По дебиту – выбытие; кредиту – поступление ; Поступление НМА, ОС и МПЗ приходуется по сч. Д 01; 51; 41 «Товары» и К80; I.Расчеты с учредителями – сч. 75 «Рачеты с учр.» 2 сусбсчетаLа) ссч: «Р по вкладам в Ук» (м. иметь только дебетово или нулевое сальдо) и (п) ссч: «Р по выплате доходов». 1) Поступление вкладов в УК в $ форме: Д50,51, 52,55-К75; 2) Если вносят НМА и ОС, то сначала офомляют поступление по рыночной (подтвержденной оценщиком) стоимости Д08-К75, потом после формирования первоначальной стоимости –Д01-К08; $ оценка ОС и НМА внесенных в Ук оценивается по согласованию с учреителями; не может быть выше оценки данной оценьщиком; передают по Акту приемки после регистрации юр. лица. 3) Орг. расходы входят в НМА-Д04»НМА»-К75 «Р. с учредтелями». 4) поступление оборотных активов:Д07«оборудование к уст»; 10,41»Товары»-К75 – на согласованную (рыночнут)стоимость 5) дебиторка, ценные бумаги и фин. вложения в$ оценке - Д58-К75. При формировании УК в валюте курсовые разницы учитывает в сч 83 «ДК» Iа. УК в акционерном общ. Ао – коммерч. орг-ция, Ук кот. разделен на акции. Акционеры не отечают по обязательствам, но м. нести риск убытков. ФЗ «Об АО» : ОАО; УК ЗАО – более 1 000; УК ОАО – 100 мрот; 3 этапа создания Ао: устанавливается размер Ук; производится подписка на сумму акц; акции оплачиваются;ТО открывают 3 сусчета: 80-1»Объеявленный Ук» (для отражения номинальной стоимости акц) ; 80-2»Подписной Ук» (для учета акц, по кот. проведена подписка) и 80-3»Оплаченный Ук» (для отражения стоимости реализованных акц), можно открыть ссч: «Обыкновенные акц»;»Привеллигированные акц»; «Капитал изъятый» (для выкупленных акц) В БУ образование УК Ао отражается в следующем порядке. Осн. проводки Д75 сс «Р. по вкладам»-К80- отражена величина Ук на сумму номинальной стоимости; Д80-1 - К80-2 – отражены результаты рамещеня акций среди учредителей; Д50-К75 – отражено поступление $ УК за акции; Д80-2 – К80-3 – отражена стоимость оплаченных акций. (Если акц разместили по цене выше номинальной – Д 75- К83 сс «Эмиссион. доход»- на сумму превышения цены над номиналом). В АО УК м. быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций и доп. выпуска акц. Д75-К80 + Д08,50,51–К75 - на сумму увеличения УК (нелья печатать акции для покрытия убытка!!!) II. Формирование и учет УК орг. отвестственн) и производс. кооперативов. ГК РФ, Ap «О пр-х кооперативах»и ФЗ «Об ООО» число участников ОО – мене 50 чел. Ук более 100 МРОТ; Если вклад в УК более 200 МРОТ, то надо звать оценщика. К моменту регистраии кооператива в Ук должно быть 10 % Открывают 2 сс 80-1. «УК объявленный» и 89-2 «Ук оплаченный». Д75 - К80 – отражена номинальная стоимость УК; Д 50,51,08 –К75 «Расчеты с учредителями» - на денежную оценку вносимого имущ. III. УК Гос предприятий ГК РФ и ФЗ «О гос. и муницип. предпритяих» унитарное пр-тие – коммерч. орг-ция не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником (гос-м). Уставный фонд гос. пр-тия формируется в руб.- более 5 000 МРОТ а у муницип 1 000 МРОТ. У фонд унитарного пр-тия должне быть сфорирован в в теч. 3 мес. с момента гос. регистрации. Проводки. Д 75 «Р. с учр» СС «Р. по выделенному имуществу»- К80 – в сумме предусмотренной уставом; Фактическое поступление на баланc $ и имущ – Д08;10;51 –К75 «Р. с учр» сс «Р. по выделенному имущ».Если стоимость полученного имущ. превышает сумму УК, то разница списывется на сч. extf нераспр. прибыли: Д75-К84ё Т. о. Сальдо по сч. 80 должно соответсвовать размеру УК по учр. док. Записи производятся по сч. при формировании капитала по кредиту сч 80. 25. Учет Резервного капитала (п) 82 сч). РК нужен для покрытия рисков, выплаты дивидендов, др. Постоянные резервы создают за счет чистой приыбли. РК создается обязательно Ао – для погашения возможного убытка и выплаты дивидендов по привеллигированным акции и погашению облигаций; Обще. с огр отв. (ООО) – по решению учреителей и в соответсвии с учр. док. – для выкупа облигаций. Использутся Сч 82 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении РК. Дебит – списание резервнго фонда; кредит – поступления в резервный фонд. Отчисления в РК из приыбли отражаются по К82 в корреспонденции с 84 «Нераспределенная прибыль/убыток». Использование ср-в РК учитывается по Д 82 в корреспонденции с-сч К84 в части сумм направленных на покрытие убытка. сч 67 и 66 «Р по займам» - в части сумм направленные на погашение облигаций АО. РК акц. общ-ва не може быть меньше 5 % от УК и формируется путем ежегодных отчислений не менее 5 % от чистой прибыли. В унитарных пр-тиях резерв. фонд идет на покрытие убытков. В произв и с/х кооперативах РК составялет 10 % от паевого фонда кооператива. Общ. с огр. отвеств. – РК не обязателен. Проводки Д 82-К84 – на сумму покрываемого убытка; Д84-К82-- на сумму ежегодных отчислений в рез фонд 26. Добавочный капитал (п) 83 сч ДК возникает за счет: Кредит сч 83 1) увеличения стоимости ОС в результате переоценки (с учетом дооценкиамортизации); 2) эмисссионый доход (цена>номинала); 3) курсовые разницы при формировании УК в валюте; 4) суммы целевого финансирования. Использование ДК дебит: 1) погашение сумм снижения стоимости ОС; 2) увеличение нераспределенной прибыли при списании ОС, подвергавшихся дооценке; 3) увеличение Ук; 4) распределение сумм между учредителями. Прводки: 1) Д01-К83- на сумму дооценки ОС, Д83-К02-дооценка амортизации (увеличение аморизации при дооценке ОС); 2) эмиссионный доход Д75-К83-на разницу превышения цены над номиналом; 3) Д75-К83- насумму положительной курсоваой разницы и Д83-К75-на сумму отрицательной курсовой разницы при формироании Ук в валюте.4) целевое финансирование: Д86 (п)«Целевое финансирование»-К83 – на сумму использованных инвестицинных ср-в на покупку ОС. пр его списании сумы дооценки с ДК идет: Д83-К84 – уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки списанного с учета объекта ОС. 5) Использование ДУ на увеличение Ук – Д83-К80 – на сумму величения Ук. __________________________________________

8. Готовая продукция, ее виды, оценка и синтетический учет. Гот. продукция – изделия и полуфабрикаты с полностью законченной обработкой соответсвующие Гостам и стандартам, принятые на складе, а также выполненные работы и оказанные услуги. По видам гот. продукция подразделяется на: валовую вся за год; реализованная – проданная; сравнимая – кот. производилась также в прошлые годы; несравнимая – кот. производится впервые. 4 вида оценки готовой продукции: 1) фактическая произв. себест – сумма всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на сч 20 «Осн. пр-во). 2) нормативная (плановая) проивз. себест. - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической произв. себестои за отчетный месяц от нормативной (плановой). Отклонения определяют на сч. 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» 3) договорная цена 4) неполная (сокращенная) произв себест. – себест. готовой продукции определяется по фактич. затратам без учета общехоз. расходов (т. е. 26 счет закрывают на 90). Учет готовой продукции ведут на (а) сч. «Готовая продукция». Выполненные роботы и оказанные услуги на этом сч. не ведутся. Синтетический учет готовой продукции м. вестись в двух вариантах: с исолзованием или без использования сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ли без него. 1) при использовании сч. 40 синтет. учет гот. продукции ведется на счете 43 по нормативной ли плановой себист. В этом случае остаток готовой продукции на складе отражается в бух. балансе по нормативной (плановой) себест. Сч. 40 –активно-пассивный. По дебиту – отражают фактическую себест. По кредиту – плановую себест. Путем сопоставления оборота деб и кред. определяют отклонение фактической себест продукции от нормативной (плановой). а) Если факт > нормы, то это отклонение отражаю доп проводкой; б) если факт < нормы, то сторнируют. Сч. 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет. Бух. проводки: из пр-ва на склад передана готовая продукция по нормативной себ.– Д43-К40; В конце месяца исчислена и списана фактическая себ. готовой проукц. сданной на склад – Д40-К 20; списано превышение факта над нормой – Д90-К40; списано превышение номы над фактом СПб красное сторно - Д90-К40. Пример: учет гот. продукции ведется на номр. себест – 12 000. Факт – 10 000. Продано. Д43-К40 – 12 000 – оприходована на складе гот. п. по норм. Д 90-К 43 – списана норм. себ. проданной продукции; В конце мес. опрпделена и списана фатк. себ. - Д40-К20; списано превышение факта над нормой – Д90-Круб. 2) если 40 счет не используется, то на счете 43 готовая продукция учитывается по фактич. произв. себест. Аналитический учет отдельных видов продукции отражается по учетн. ценам с выделением отклонений факт. себест. т учетной себест. Готовая продукция передается из пр-ва на склад в теч. месяца по учет. ценам. В конце месяца исчисляют фактич. себест. оприходованной готовой продукции, опрпделяют отклонение факта от учет. цены.: а) если факт > учета, то – Д 43-К 20; б) если факт < нормы сторнируют в) если готовая продукция полностью используется самой орг-цией, то она приходуется по Д 10 ли 21 (полуфабркаты собств. пр-ва). Бух. проводки: Передана из пр-ва на склад готовая продкц по учетным ценам – Д43-К20; спиано превышение факта над учет. ценой – Д43-К20; Списан превышение учет. цены над фактом - Д43-К20 красное сторно; отражена продукция польностью используемая самой орг-цией – Д10,21-К20; списана фактич себест. продукции проданной в текущем году – Д90-К43. Дебит 20 счтеа – себетс. готовой продукции + незавершенное пр-во – Кредит - себетс. готовой продукции переданной на склад + брак + возвратные отходы. 9. Учет продажи продукции В БУ готовая продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. С 01 января 2006 г. для целей налог. обложения по НДС также используется метод начисления (отгрузки) – НДС считают по отгрузке). Для учета проданной продукции используют сч. 90 «Продажи» - для определения результатов от основной деятельности орг-ции. К счету 90 отрк. субсчета: 1) 90.1 Выручка – для учета выручки от продажи товаров и услуг (кредит 90.1 – поступление выручки) ; 2) 90.2-Себистоимость продаж – себест. проданной продукции (дебит 90.2 – себ.); 3) 90.3 – НДС – кот. включен в цену проданной продукции (дебит 90.2 – НДС); 4) акцизы кот. включены в продан. прод.;5) 90.9 – Прибыли/убытки от продаж – для определения фин. резульата (в дебит идут расходы, в том числе с 90.2 и 90.3); в кредит идут доходы – со сч. 90.1. В конце каждого мес. сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по указанным субсчетам и кредитовых оборотов по 90.1. Полученный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают на сч. 99 – прибыли и убытки. !!! Сч. 90 закрывается на конец каждого месяца и сальдо (остатка) не имеет. В декабре отчетного года после списания фин. результата за декабрь внутри счета 90 субсчета закрываются: 90.2, 90.3,90.4 закрываются записями по кредиту в дебит 90.9; 90.1 – закрывается записями по дебиту в кредит 90.9. Бух. проводки Отражена выручка за отгруженную продукцию (включая НДС) – Д62-К90.1; списана себист. проданной продукции – Д90.2-К43; отражена себ. реализ товаров Д90.2-К41; отражена сумма НДС, полученная в составе выручки – Д.90.3-К68; списано отклонение между факт и номр. себест реализованной продукции : а) факт>норм – Д90.2-К40 б) факт <норм – Д90.2-К40 кр. сторно; отражен фин. результат от реализации а) прибыль Д90.9-К99 ; убыток –Д99-К90.0 6/ Синтетический учет материалов СУ м. ведется на акт. счете 10 – материалы к которому м. открыть 11 субсчетов. Орг-ция самостоятельно определяет порядок учета мат. и отражает его в своей учетной политике. Учет поступления материалов м. вестись в 2 вариантах: 1 вариант - (с использованием 15 счета «Заготовление и приобретение мат. ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости мат. ценностей»). При перовом варианте учет мат. ведется в учетных ценах (учетная цена – себист. запасов, кот. определяется самой орг-цией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку и разгрузку и т. д. Отклонение между уч. ценой и фактич. ебест. определяется на счтее 15. По дебиту сч. 15 отражают фактич. расходы, связанные с поступлением мат. в организацию на основании расчетных документов поставщиков (счета-фактуры, счета). По кредиту сч. 15 отражается поступление мат. на склад по учетным ценам (благоприятное отклонение если факт больше учетной цены). Путем сопоставления Д и К сч. 15 возникает отклонение между факт. и учетной стоим. материалов. Эта разница переносится на сч. 16: а)Путем дополнительной проводки по Д 16 - К 15 – если факт>учетной цены; б) СПб. красное сторно, если факт < учтенной цены. При таком порядке учета поступления мат. фактическая себист. = сальдо сч. 10 (по учетным ценам) ± сальдо счета 16 Для расчета отпущенных со склада мат. определяют средний % отклонений: Сумма отклонений расчитывается путем сопоставления фактической себест. поступивших за месяц запасов и остатка на начало месяца со стоимостью их по учетным ценам. средний % отклонений: = (сальдо нач. на 16 сч. + оборот по 16 сч.)/ (сальдо нач. на 10 сч. + оборот по дебиту 10 сч.), т. е. отклонения делим на кол-во запасов. Потом: средний % отклонений + стоимость запасов отпущенных в пр-во (по учтенным ценам.) = фактическя цена 2 вариант – без использования сч. 15 и 16. на сч. 10, то при передаче их в про-во на счета учета затрат не списываются отклонение учитываемое на счете 16. На сч. 10 учитывают по фактической себест. мат поступающие от поставщиков и принимаются к учету независимо от того, когда они поступили до или послу получения приходных документов. Бух. проводки: Отражены фактические затраты по приобретенным мат. – Д15-К60; отражег НДА по оприходованным мат – Д 19-К 60; Оприходованы материалы по учетной цене Д10 – К 15; принят к вычету НДС - Д 68-К19; Списана разница между фактич. и учтен. ценой: а ) факт> учет - Д16-К15; б) факт<учет – Д16-К15 9красное сторно; списнана сумма отклоений при передаче материалов в пр-во – Д 20-К 16 (если факт>учтеа); оприходованы материалы – Д 10-К60; отражен НДС – Д 19-К 60; НДС принят к вычету – Д 68-К 19; оплачены счтеа поставщиков – Д 60-К 51.б. проводки без счетов 15/16: Оприходованы материалы полученные в виде вклада в УК – Д10-К75; оприходованы матери алы полученные безвозмездно – Д10-К 98; опущены в пр-во материалы полученные безвозмездно – Д 20,26,44-К 10; стимость материалов полученных безвозмездно при их отпуске в пр-во включены в доход будущего периода. Д98-К91; учет выбытия материалов: 1) продажа материалов на сторону отражатеся на счете 91 (прочие доходы ирасходы), кот. предназначен для опредения фин. результата от продажи принадлежащих орг-ции осн. ср-в, НМА и материалов. По дебиту 91 – балансовая стоимость проданных амтериалов, расходы связанные с их продажей и НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту 91 – выручка, полученная от продажи имущества. Путем сопоставления Д и К определяют фин. результат, кот. идет на 99 сч. Недостача материалов выявленная в ходе инвентаризации идет на Д 94 сч. по фактической себест., а по частично испорченным в сумме фактич. потерь. Недостача из-за естетсвенной убыли идет на Д 20, 25, 23). Бух. проводки: Отпущены со склада мат – Д20-К10; списаны и распределены отклонения в стоимости М (% откл)- Д20-К16; Отражена выручка за проданные М.- Д 62-К 91; оражен НДС в составе выручки - Д91-К68; списана балансовая (фактич) стоимость проданных М – Д91-К10; списано отклонение между фактич. себест и учетной ценой реализованных М – Д91-К16; определена недостача – Д94-К10; недостача отнесена на лицо – Д73-К94; списана естественная убыль - Д20-К94; 7. Формирование и учет резервов под снижение стоим. товаров В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» морально устаревшее, полностью или частично потерявшее свои качества или текущая стоимость кот. снизилась отражают в бух балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости МПЗ. Данный резерв образуется за счте фин. результатов орг-ции – дебетуется сч. 91 на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью МПЗ (если факт > текущей рыночной стоимости). Формирование резерва под снижение стоимости МПЗ отраж-ся на (п) счете 14 «Резервы под снижение стоимости мат. ценностей». В следующем году при передача М в пр-во или при продаже товаров зарезервированная сумма восстанавливается. Бух проводки По Дебиту 14 счета – списание зарезервированной суммы при выбыти М или передаче их в пр-во По кредиту – поступление резерва под снижение стоимости МП (Д91-К14). Бух проводки: Отражены отчисления в резерв под снижене стоимотси мат ценностей – Д91-К 14; восстановлена ранее зарезервированная сумма при передаче материалов в пр-во - Д14-К91; Пример: на балансе – 30 000 шт. по 7.60 шт= 228 000. Цена упала до 4.20/шт. *30 000 = 126 000 (на 10 счете по 7.60). Разница между учет и факт. = 228 000-126 000=102 000. На основании расчета создают резерв- Д91-К 14. В балансе они будут отражены по 126 р/шт. т. е.за минусом 14 счета. 2 __________________________________________-__ 20. Формы, системы и виды оплаты труда ЗП – система отношений, источник дохода персонала, вознаграждение за труд.. Оплата труда регулируется Трудовым Кодексом с 2002 г..ГК и Контитуцией. Первичка по ЗП: * приказ о приеме на ралоту (Ф№Т-1); личная карточка (Ф№ Т-2); приказ о предоставлении отпуска (Ф№Т-6); приказ о прекращении трудового договра. (Ф№Т-8). ; табель учета рабочего времени и ЗП (Ф№Т-13 и Т-12). + платежно-расчетеная) (для малых пр-тий);; + расчетная ведомость + платежная ведомость + лицевой счет (заполняется в течение года, в нем отражют удержания и выпоаты. Каждый год новый сч). Виды ЗП: 2 вида : основная и дополнительная. 1) Осн – ЗП за отработанное время. 2) Доп – выплаты за неоработанное время (больничные, отпуска, перерывы для кормящих мам, выходные пособия при увольнении, льготные часы подростков) . Формы: повременная и сдельная 1) повременная – ЗП зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки, а не от колл-ва выполненных Системы повременной ЗП: а) простая повременная и б) повременная–премиальная - за эконоию сырья или освоении новой техники. 2) сдельная – ЗП кот. учитывает количественные показатели системы сдельной: а) прямая сдельная - оплата за число единиц продукции; б) сдельно-прогрессивная - оплата повышается за выработку сверх нормы; в) сдельно-премиальная – премирование за перевыполнение норм выработки и достижение качественных показателей (экономия сырья, отсутствие брака); г) косвенно-сдельная – для оплаты вспомогательных работ (в % от заработка осн. раочих кот. они обслуживают). Используют тарифную ибез тарифную систему оплаты труда. Тарифная система оплаты – совокупность нормативов, кот. регулирует ЗП и надбавки в зависимости от квалификации работников или сложности работ. Тарифная сетка – таблица с почасовыми или дневными ставками по разрядам. Тарифная ставка – размер оплаты труда опр. сложности в зависомтси от разряда работника. При оплате труда на комиссионной основе выплачивают % от выручки (в сфере продаж). Сверхурочная работа – оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере последущие часы – в двойном. Работа в выходной ил праздничный день – не менее чм в двойном размере. При невыполнении норм труда по вине работник ЗП выплачивается в соответсвии с объемом выполненной работы. Время простоя по вине работника не оплачивается. При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней ЗП рассчитанной за тот же период. 21. Учет удержаний из ЗП Удержания из ЗП могут производиться только в случаях предусмотренных законом. Группы удержаний: 1) Обязательные у.: НДФЛ, по исполнительным листам, в пользу юр. и физ. лиц. 2) у. по инициативе предприятия: ∑ аванса; ∑ излишне выданные; возмещение мат. ущерба; погашение ссуд; за товары купленные в кредит, у. подотчетным сумма, у. страховых взносов или возмещений.. НДФЛ – НК РФ сч. 207 плательщики НДФЛ : физ лица, кот. находятся на территории РФ больше ½ года. + физ лица получающие доходы в РФ. НДФЛ платыт со всех доходов ($, мат. и не мат. ценностей). Налоговый период – год.13 % - все доходы кроме: стоимости выигрышей, призов в целях рекламы товаров, страх выплат, % по вкладам в банк в части % превышающих ставку рефинансирвания и 9 % годовых по валюте (35 %), Не подлежит НДФЛ: пособия по беременност и родам; по безработице; гос. пенсии; стоимость подарков не более 2000/год; получаемые алименты. Для целей налогообложения диз фонда ЗП вычетают налогвые вычеты. Виды налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. 1) стандартные – ежемесячные вычеты (300, 400, 500 и 3000). На ребенка – 600, на налогоплательщика – 400. Вычет действует до того месяца, пока стандартные налоговые вычеты не превысили 20 000. 2) социальные вычеты: в соответсвии с НК РФ из налоговой базы вычитают суммы: а) перечисленные физ лицам на благотворительные цели в виде $ помощи орг-ция науки, культуры, образования – в размере фактичесих затрат (но не более 25 % от суммы годового дохода); б) уплаченные физ. лицом в течение года за свое обучении в образовательных учрежедениях (не более 38 000 руб. год).в) по лечению (не более 38 000) . Все соц. вычеты предоставляются только по окончании налогового периода при подаче Налоговой декларации. 3) имущественные: это льготы при покупке жилья: в сумма полученной от продажи жилья? квартир или др. имущества находившейся в собстенности менее 3 лет, но не больше 1 млн. 4)профессиональные – для проф предпринимателей если они не могту документально подтвердить свои расходы проф. вычет – 20 % от суммы доходов. С авторских вознаграждений – проф вычет 20-30 %. ТО Налогооблагаемая база= начисленная ЗП – налоговые вычеты. НБ • 13 % После вычитания подоходного налога производят удержания на алименты, штрафы, покрытие кредитов и %, удержания за возмещение ущерба. 22.Синтетический и аналитический учет ЗП С и а. учет оплаты труда осуществяляется на (п) сч. 70 «Расчты с персоналом по оплате труда». По кредиту сч 70: начисления ЗП, пособия за счет отчисления в гос. соц. страхованре, дивиденды и др. аналогичные суммы. По дебиту сч 70: выплаченные суммы ЗП и премий, удержания (алименты, возмещение ущерба). Кредитовое сальдо сч 70 показывает задолность орг-ции перед персоналом. В синтетическом учете используют мемориалные ордера, оборотные ведомости, главная книга счетов, журналы-ордера. Аналитические документы учета ЗП: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налогов (НДФЛ), рачетная и платежная ведомости. Начисленная ЗП может включаться в расходы орг-ции. Для отражения ЗП бухгалтер выбирает счет отнесения расходов по ЗП в зависимости от вида деятельности ор-ции: 1) Д 20,23, 25 «Общпроизвостенные», 26 «Общехоз. р.»(ЗП администрации), 44 «Расходы на продажу» (ЗП работников торговли). 2) Начисление ЗП по заготовлению МПЗ и ОС Д08, 15, 08-К70. 3) оплата труда может начислятся из Фонда соц. страхования (сч. 69). За чет этих ср-в м. проводить выплаты: больничные, пособия по беременности, родам и отпуску по уходу за ребенком (до 1,5 лет) Д 69 – К 70.Выдача ЗП осущ. Д 70-К 50. Депонирование ЗП: Д70 - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расч. по депонирванным суммам». И одновременно: Д51-К50. При получении депонированной суммы: Д76-К50 и Д50-К51. Невостребоанная ЗП храниться на р/с 3 года, потом переходит на сч 91 «Прчие доходы» 23. Учет расчетов с работником по прочим операциям Удержания из ЗП – Д70-К28; Взыскание мат. ущерба – Д70-К73 «Расчеты с персоналом по прочим операцим».»Р. по возмещению мат. ущерба» (28 «Брак в производ»; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Удержания сумм платежей за товары, проданные в кредит: Д70-К73; Д70-К73сч «Р. с персоналом по пр. операциям «Р. по предоставленным займам» Инвентаризация НМА НМА принятые к учету вклчаются в состав имущества. В соответсвии с ФЗ «о Бухучете» для обеспечения достоверности БУ и ФО проводят инвентаризаию имущества Приказ директора – состав комиссии и сроки. Методическое указание по инвентаризации имущ и фин. обязательств от 1Делеют Инвентризационную опись НМА - типовая форма № ИНВ-1а. Излишки-Д04-К91. По недостающим объектам списывают накопленную амортизацию – Д05 «Аморт НМА»-К04«НМА» и одноврменно: Д94»Недостачи и потери от порчи ценностей» - К04 (если виновные установлены – Д73-К94, если нет Д91-К94) Выбытие НМА выбытие НМА – (а-п) сч. 91 «Прочие р/Д» 1) Выбытие в результате продажи: Сумма начисленной амортизации списывается в кредит сч. 04. !!! По gkye счетов не предусморено открытие субсчета «Выбытие НМА» как у ОС. По кредиту 04 сч - остаточная стоимть НМА переносится на сч. 91. По кредиту 91 сч.-продажнач стоимость НМА; по дебиту – расходы по продаже НМА (регистрационный сбор) + осточ. стоимость. Путем сопоставления Д и К сч 91 определяют фин. результат от выбытия НМА, кот. перенося на счете 99 «Прибыли и Убытки». !!! При прекращении срока действия НМА по кот. амортизаия начислялась путем накопления насч. 05, то накопленная сумма списавается на сч. 04 и остаточной стоимости в этом случае не образуется. 2) При передча НМА в счет вклада в УК др. орг-ции остаточная стоимость НМА отражается на сч. 58 «Фин. вложения». 3) при безвозмездной передаче НМА передающая сторона должна начислить НДС с рыночной стоимости НМА. Бух проводки Списаны НМА на сумму амортизации при прекращении срока действия – Д 05 – К 04; отражена задолжность покупателя за проданные ему НМА – 62 – К91; отражен НДС в составе выручки – Д 91 – К 68; списана сумма начисленной амортизации – Д05-К04; списана остаточная стоимость НМА – Д91-К04; отражены расходы связанные с продаже НМА – Д91-К76, 60; Определен фин результат – Д91-К99-прибыль; Начислен НДС с рыночной стоимости НМА переданных безвозмездно – Д91-К68; ТО. (а) сч. 04 «НМА» Дебит – поступление Кредит – выбытие (начисленная амортизация + остаточная стоимость) или суммы начисленной амортизации до погашения полной стоимости. (есл не используют сч. 05) (п) сч.05 «Амортизации НМА» Дебит – сумма всей начисленной амортизации по объекту Кредит - начисление ежемесячной амортизации; 48.49. Учет операционных доходов и расходов (91 сч) Опреац. расходы и доходы учитываются на активном сете 91 (прочие р/д). К этому счету м. открыть субсчета: 91.1 – прочие (операционные) доходы; 91.2. – прочие (операционные). расходы; 91.9 – сальдо прочих д/р (учтывают сальдо прочих доходов и расходов, предназначенных для выявления сальдо прочих доходов, расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течении отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсч. 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (как на 90 счете). Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 на счет 99 (прибыли/убытки). Счет 91 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к к счет 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91.9. Операционные расходы и доходы учитываемые на счете 91. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 «Расходы организации» относит к операционным расходам: 1)  результаты от продажи и прочего выбытия осн. средств, нематериальных активов, материальны ценностей, иностранной валюты; 2)  поступление связанные с участием в уставных капиталах др. организаций, включая %% и иные доходы по ценным бумагам. Дивиденды к получению Д 76 К 91; 3)  доходы и расходы от сдачи имущества в аренду (не основной вид деятельности). 4)  прибыль полученная в результате совместной деятельности (по договору просто товарищества). Бухгалтерские проводки по учету операционных д/р (сч 92) начислена арендная плата от сдачи имущества в текущую аренду (не основной вид детялеьности).Д 69,76-К91; Оражена сумма НДС в арендной плате - Д91-К68 НДС (по лизингу 62); начислена амортизация по осн. средствам, сданным в текущую аренду-Д91-К02; отражена продажная стоимость ОС-Д62-К91; отражен НДС в составе выручки-Д91-К68 НДС; Отражена прибыль от реализации ОС-Д91-К99; Начислены дивиденды от участия в других организациях-Д76-К91; Начислены проценты банком за пользование остатком денежных средств организации на Р/С-Д76-К91; Начислены проценты по полученным кредитам и займам-Д91-К66,67; Учет внереализационных доходов и расходов Согласно ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 внереализационными доходами и расходами являются: 1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные и уплаченные (для целей налогового учета принимаются). 2) поступления (расходы) за возмещение причиненных организацией убытков; 3) активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения. 4) прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году. 5) сумма кредиторской и дебиторской задолжности истекшим сроком исковой давности (3 года); 6) положит. (орицат.) курсовые разницы; 7) прочие внреализационные доходы и расходы (недостачи материальных ценностей, виновник по котроым не найден), судебные издержки, арбитражные сборы. Бухгалтерские проводки по учету внерализационных д/р (сч 91) отражены штрафы, пени и неустойки причитающиеся к получении организацией - Д76-К91; Штрафы, пени, неустойки начислены в пользу другой организации за нарушение условий хоз. договора - Д91-К76; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году – Д-02,10,70,69-К91 лишние начисления в прошлом году; отражен убыток прошлых лет, выявленный в прошлом году –Д 91-К02, 10, 20, 70, 69; отражены суммы кредиторской задолжности, по которым срок исковой давности истек - 60,76,62 субсчет авансы полученные –К91; списан НДС по кредиторской задолжности, не принятый к вычету – Д91-К19; списаны суммы дебиторской задолжности по которым срок исковой давности давно истек –Д91-К62,76,60 субсчет авансы выданные; начислена госпошлина Д 76, 91, 68-К 68,76 – включена во внереализационные доходы, 51 – перечислена в бюджет Сумма дооценки ОС относится на добавочный капитал ор-ции (83 сч). Ос=100 руб. Дооценка ОС=120руб→20 руб как добавочный капитал

13. Амортизация ОС а – постепенный перенос стоимости ОС на стоимость вырабатываемой продукции. А фонд обслуживает одновременно процесс возмещения и износа ОС и процесс расширенного воспроизводства. Осн. номр док – ПБУ 6/01 – «Учет ОС». По объектам жилищного фонда некоммерческих орг-ций а. не начисляется по ним начисляют износ кот. учитывают на забалансовом сч 010 «Износ ОС». Не подлежат а. земельные участки, объекты природопользования, объекты отнесенные к музейным предметам. По объекта жилищного фонда кот. передано в лизинг а. начисляется в общеустановленном порядке. . Способы начисления А 1) линейны спб –сумма а. начисляется исходя из ервоначальной, текущей, восстановит-ой стоимости ОС и нормы а. исчисленной исходя из срока полезного использования объекта (по справочникам) Пример: ОС стоит 160 тыс. Расчетны срок исп. 8 лет. Годовая норма а.= 12,5 % ((1:8) • 100 %), сумма а. начислений = 20 тыс.(160: 8) 2) спб. уменьшаемого остатка – а. определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС (на начало отчетного года) и нормы а. (исчисленой исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3 установленного орг-цией). Пример: 120 тыс. ОС, срок полезн. исп-8 лет, k = 2; 1 год считаем линейным спб.: 1/8•100 %=12,5%→ 120 000 • 12.5% • 2 =; второй год – (120-30 тыс=90 тыс) • 25 % =22,55 тыс.; третий год (120 – 30 – 22,5) •25 % = 16.9 тыс; 6 год и т. д. 3) спб. списания стоимости по сумме лет числе срока полезного использования Первоначальная (восстановительной) стоимость умножается на соотношение числа лет оставшегося срока эксплуатациии суммы числа лет срока его сипользования. Пример: ОС=100 тыс. руб – срок полезного испjmp - 5 лет. ∑ числе лет (1+2+3+4+5 = 15). В первый год начисляют =33 333 Второй год =13 333 четвертый = 26 666 и т. д. !!! второго и третьего спб в налоговом учете нет. 4) спб. списания стоимости пропорционально объему продукции – начисление а. осущ. путем умножения првоначальной стоим. ОС на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции и их предполагаемой величины за срок полезного исользования. 120 000: 500 000 (шт) •изготовлено за период) = 4 800 – за год.. А начисляется с числа следующего за месяцем принятия ОС к БУ и производится до полного погашения стоимости ОС либо списания этого объекта с БУ орг-ции Начисление а. не приостанавливатся в течение срока полезного использования, кроме случаев реконструкции, модернизации на срок больше 12 мес. и консервации больше 3 мес. А. начисленная пр ремонте нужна для целей налогогового учета. Прекращают начислять а. с 01 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с БУ. А отражается в БУ ежемесячно не зависимо от результатов деятельности орг-ции в отчетном периоде. Сумма начисленной амортизации учитывается на (п) сч. 02 «Амотризация основных средств» По кредиту – сумма начисляемой ежемесячной амортизации (Д 20,23 26 – К 02); По дебиту – списываемая сумма а. (износа) на дату выбытия ОС. (Д 02 – К 01.2 выбытие) 1) По объектам производственного назначения а включается в затраты орг-ции (из затрат орг-ции формируются счета калькуляционн. себист). А. включатся в себистоимость. 2) А. объектов не производственного назначения (столовая, буфет, д/с) учитывается на учитывается либо на (а) сч. 29 «Обслуживающие пр-во и хоз-во» либо (а-п) 91.2 «Прочие расходы-доходы» сс «прочие расходы». 3) если ОС сданы в аренду и данный вид деятельности не является для орг-ции одним из осн. , то начисленные суммы учитываются как прочие расходы орг-ци на сч. 91. ОС стоимостью < 20 000 м. отнести на сч. 10 и списать в затраты ! По закону нет возможности списания 100 % аморизации, но можно Операции по начислению амортизации ОС отражаются: Дебит 20 сч. – ОС основного пр-ва; Дебит 23 – ОС вспомогательного пр-ва (ремонт. мастерские); Дебит 25 – ОС для общепроизводственные расходы (инвентарь, машины, др.); Дебит 26 – ОС общехозяйственные (ОС заводоуправления). Бух проводки по счту 02 Начислена а. по ОС используемым в осн. пр-ве Д 20 – К 02; начислена а. по оборудованию кот используется для пр-ва непромышленных видов продукции – Д 25 – К 02; начислена А. по ОС сданным в аренду – Д 91 – К 02; начислен износ по объекта жилищного фонда и ОС в не коммерч орг-циях - 010 сч. Списано ОС стоимотсь не более 20 000 – Д 20 – К 01; Списана сумма начисленной а при выбытии ОС из орг-ции – Д 02 – К 01. 1 выбытие 3. Учет ден. ср-в на расчетных счетах Денежные средства на расчет. счетах - свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги. Расчетные отношения возникают: с поставщиками, покупателями или потребителями с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т. д. Безналичные расчеты осуществляются с помощью посредника – банка, который получает за это проценты с операций. ЦБ РФ устанавливает наличных по 1 операции в день 60.000 рублей. Орг. обязаны хранить все свободные денежные средства в банках. (договор и лицевой счет). Дя откр. счета: заявление, копии учред. док, свид-в о гос. регистрации и постановке на налоговый учет и во внебюджетные фонды, оттиск печати. Осн. банк. док.: платежные поручения (для перевода указанной суммы с расчетного предприятия на расчетный счет поставщика, подрядчика, кредитора, бюджетного или внебюджетного фонд), платежные требования (содержит требование поставщика к покупателю оплатить поставленные материалы); денежные чеки (приказ банку о выдачи с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег); объявление на взнос наличными. Синтетич уч: сч. 51 Расчетные счета и 52 Валютные счета (ПБУ 3_200 учет активов.. в валюте»: Д 52-К76, 62; Д 60-К52 Д 51 –К 62 – поступила оплата покупателей; Д 60 – К 51 – оплатили счета поствщиков; Д 68 –К 51 – пречислены налоговые платежи; Д 69 – К 51 – перечилены взносы во внебюдженые гос фонды. Д– К51 – возврат кредитов в банк или др. орг-цию. (+ %) ; Д 58-К 51 – фин. вложения. 4. Учет деню ср-в на спец. счетах Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаеомое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств при предъявлении документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи. Исполнение аккредитива, т. е. выплаты по нему осуществляются производится банком поставщика. Остаток суммы покрытого акк. возвращается банку-эмитенту (а затем на счет плательщика с которого депонировались деньги) одновременно с закрытием аккр. Виды аккредитива: * депонированные (покрытие) или гарантированные (непокрытие); * отзывные или безотзывные (м. б. подствержеденнными). Синтетич. учет: а. счет 55. «Специальные счета в банках». Субсчет «Аккредитивы». : Дебит – депонирование сумм на аккредитив (в корреспонд. с 51 счетом); Кредит – рачеты по аккред., возврат остатка на 51 счет; Д 55.1 – К51 – депонирование сумм на аккред. Д– К 55.1 – списание средств с аккредитива в пользу поставщика. Д 51- К55 – возвращение ср-в на счет плательщика с одновременным закрытием счета 55.1. Чековые книжки – чек – ценная бумам, содержащее распоряжения владельца чековой книжки банку выплатить $. Как и вексель чек является ордерной бумагой в отличии от акций и облигаций. Плательщик по чеку – только тот банк в кот. выдал чековую книжку. В отличии от аккредитива отзыв чека до истечения срока предъявления невозможен. Синтетический учет: а. счет 55.2 «Специальные счета в банках» «Чековые книжки» Дебит – 55.2 – поступление $ с расчет. счета (в корресп. со сч. 51); Кредит 55.2 – расчеты по чекам Депозитные счета ____________________________________________ 27. Учет резервов по сомнительным долгам (сч. 63) Орг-ция может создавать оценочные резервы: 1) рез. по сомнительным долгам и под обесценивание ценных бумаг). Рез. сомнительных долгов по расчетам с другими орг-ми за продукцию, товары и услуги с отнесением Сум резервов на финансовые результаты орг-ции. Сомнительный долг – дебиторская задолжность орг-ции, кот. не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями. Рез. сомнит. долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолжности орш-ции. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособноти) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Учет рез ведется на (п) сч 63 «Резервы по сомнительным долгам». Дебит: списние долгов и присоединение неисползованной прибыли к прибыли следующего отчетного периода. Кредит: создаваемые суммы резервов. На сумму создаваемых резервов делается запись: Д91 –К63 . При списании невостребованных долгов, ранее признанных орг-цией сомниельными: Д63-Ксчетов учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм рез. к прибыли отчетного периода следующего за месяцем его создания : Д63-К91. Аналитический учет по сч 63 ведется по каждому резерву. 28. Учет резервов под обесценивание фин. вложений (п сч 59) Обесценивание ФВ – снижение стоимости по отношению к эк. выгоде. Критерий снижения: на учетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости; в течении года расчетная стоимость снижалась в течение года только в сторону уменьшения; нет данных о повышении расчетной стоимости в будущем. Обесценивание возникае: появление у орг-ции-эмитента признаков банкротсва; если рынок переполнен аналогичными более дешевыми ценными бумагами; отсусвие % и дивидендов. Провоится проверка на обесценивание фин. вложений (31 декабря). Резерв создается только в случае обесценивания фин. вложений. Рез. создают за счет фин. резульатов орг-ции (сч91). Метод начисления – кассовый метод – выручка не больше 1 млн. за 4 кварала Рез. под обесценивание ФВ создается орг-цией имеющей ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг. Дебит : уменьшение резерва или его списание. Кредит: поступление резерва Если до конца года следующего за годом создания рез. к-либо части не будут использованы, то неиспользованные сумму присоединят к доходоам. Приводки: На сумму создаваемых резервов делается запись Д91-К59. При уменьшении резерва или его списании: Д59-К91 – на сумму повышении стоимости фин вложения или на сумму созданного резерва. При списании с баланса ценных бумаг по кот. сделаны резервы Д59-К91. Списна дебиторская задолжность за счет резерва по истечении срока исковой давности Д 63-К62,76. Восстановлена сумма не израсходованного резерва по сомнительным долгам : Д 63-К 91. В Балансе дебиторская задолжность по кот. созданы резервы показывается NETTO , т. е. за вычетом резерва. Аналитический учете ведется по сч 59 по каждому резерву. Учет резервов предстоящих расходов (сч 96) В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки орг-ции можно создавать резервы на: оплату отпусков, премий, на ремонт ОС, на сезонные издержки, на гаратийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование суммы К 96 «Рез. предстоящих расходов» - Д сч. затрат: 70 – на суммы вознаграждений, премий, оплаты отпусков; сч 23 – на стоимость ремонта ОС и др. Остатки рез. не подлежащих использованию в следующем гоу присоединяют к прибыли орг-ции : Д96-К91. 29. Учет кредитов и займов (п.) сч 66 и 67, (а-п) сч 76 «Разные д/к, 60 «Поставщики» ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» - единые правиа фомирования в БУ информации о затаратах, связанных с выполенением обязательств по креитам и займам (товарному и коммерческому кредиту) включая привлеение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска облигаций. . Осн. сумма долга учитывается в сумме поступившего займа. 1) Затрата по полученым займам и кредитам (+%) для покупки актива должны включаться в стоимссть ВНА (ОС и НМА) и погашаться путем аморизации. 2) при поступелнии в орш-wb. заемщика МПЗ дог отражается в БУ в общем порядке с отнесением затрат на операционные расходы заемщика. 3) для учета банковских кредитов используют сч. 66 и 67. По кредиту – получение $ кредитов и начисление %, по дебиту – погашение кредита и %. Приводки: Д51,52 «Валта», 55 «Спец счета», 41 «Товары» - К 66 и К 67 – на сумму полученного кредита. Д60-К66 – сума погашения кредиторской задолжности перед поставщиком за счет банковского краткосрочного кредита. Сумма начисленных процентов Д 91-К66; Д66-К51 – на сумму % уплаченных за кредит. (!!! По ПБУ 5/01 МПЗ и ПБУ 6/01 ОС – начисленные % увеличивают первоначальную стоимость ОС и МПЗ : Д08, 10-К66). При возврате кредита Д 66, 67-К51,52,55. 30. Товарный вексель – выписывается покупателем для расчетов с продавцом за поставленные товары в качестве долговой расписки с оформлением отсрочки платежа $ ср-ми. !!! В – не ценная бумага. Товары, работы и услуги считаются оплаченными только в момент погашения ранее выписанного векселя. В БУ покупателя-векселедателя выданные В учитываются на сч 60. СС «Векселя выданные» + одновременно на забалансовом сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (там он числится до погашения В). Если при выдаче В предусмотрены % за пользование кредитом, то их учитывают на сч 91 как операционные расходы. У поставщика – векселедержателя полученные В учитывается на (а-п) сч 62 с «Векселя полученные» + заалансовом сч 008 «Обеспечения обязательств и плетежей полученных). По ПБУ 9/99 «Доходы орг» при продаже продукции на условиях[ коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты выручка принимается к БК в сумме полной задолжности + % (% у поставщика увеличивают доход). Прводки. у покупателя: В счет оплаты товара передан собственный вексель: Оприходованы материаы: Д10-К60; НД Д 19-К60; Д60-К60 «Векселя выданные». Начислены % по В: Д91-К60 ВВ; Отражена обща сумма задолжности по В – Д009; Перечислено в оплату В:Д60ВВ-К51; Списана задолность по В-К009; Прводки. у продавца6 отражена выручказа отгруженную пррдукцию: Д62-К90; НДС в составе выручки Д90-К60; вместо оплаты поучен В: Д 62 Вполученные» - К60; Отражена сумма % :Д62 ВП-К90. Отражена общая сумма предстоящая к получения по В –Д008; оплачен В и %1-К62 ВП и Д008. Финансовые векселя Финансовый В – письменное безусловное долговое денежное обязательство дающее право владельцу по окончании срока требовать с должника указанной в ФВ суммы. В : простые и переводные. 1) простые в. –оформляет сделку с двух строн – векселедержателя и векселедаетеля (рлательщик). 2) переводной в – три стороны в сделке: плательщик, векеледатель и векселедержатель. Переводной в. требует акцепта – согласия платещика на уплату денежной суммы, указанной в в. Векселедатель отвечает за платеж и за акцепт. По переводному в. права передаются путем совершения на нем передаточной подписи кот наз. индоссаментом. Лицо передающее свое правоназ. индоссатором, а лицо получающее в. наз. индоссатор 35. Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами (а-п) - сч 76) В процессе деятельноси орг-ции вступают в расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, бюджетом и банками, работниками и др. юр. и физ. лицами. Юр и физ. лица кот. имеют задолжность перед данной орг-цией – дебиторы. Для учета дебиторской задолжности предусмотрено несколько сч. Р с покупателями Р с подотчетными лицами; Р. с разными д/к. Если орг-ция должна им - кредиторы. для учтеа кредиторской задолжности – Р. с поставшиками, Р с персоналом по оплате труда, Р с персоналом по прочим операциям, Р. с разными д/к. Счет 76 «Расчеты с разными д/к» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с д/к не упомянутых в сч 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям, по сумам, удержанным из оплаты труда работников орг-ции в пользу др. орг-ций или лиц; К счету 76 открывают субсчета: 1) сс. 76-1 Р. по имущественному и личному страхованию (по Д 20,23.44 - К76-1 – на сумму начисленной страховки; Д76-1 – К51,50 – на сумму перечисления страх. платежей. Д76-1 –К01,10 – на сумму потерь по страховым случаям (уничтожение МПЗ и ОС). Д51-К76 – суммы страховых возмещений. Не компенсированные страх. возмещения Д99-К76. 2) 76-2 Р. по претензиям предъявленным поставщиками, подрядчиками и признанные штрафы, неустойки, пени. По дебиту этого сч. отражают расч. по претензиям к поставщикам, подрядчикам за недопоставки и просроченные поставки, несоотвествие качества или брак и просои по вине поставщика По кредиту – поступившие суммы; 3) 76-3 Р. по причитающимся дивидендам – расчты по дивиденам и дрю доходам, в том числе по прибыли и убыткам по договору простого товарищества Д76-3 –К91 – доходы подлежащие к поступлению; Д51-К76 –на сумму полученных активов; 4) 76-4 Р. по депонированным суммам – для расчетов по депонированным сумма, кот. начилены, но не выплачены в срок из-за неявки получателя. П кредиту – депонированные суммы. По дебиту – выплаченные суммы. Аналитичекий учет ведется по каждому кредитору и дебитору.