Содержание
1. Организационные аспекты учетной политики
1.1. Организация и задачи учета
1.2. Порядок предоставления отчетности
2. Методические аспекты учетной политики
2.1. Общие положения учета
2.2. Учет денежных средств
2.3. Учет операций с имуществом Фонда
2.4. Учет депозитов, дивидендов, процентов, доходов, полученных по ценным бумагам
2.5. Учет операций с паями Фонда
2.6. Учет расходов Фонда
2.7. Определение результатов деятельности Фонда
3. Налогообложение Фонда
1. Организационные аспекты учетной политики
Учетная политика Закрытого паевого инвестиционного фонда смешанных инвестиций "Первый Универсальный" под управлением Общества с ограниченной ответственностью Управляющая Компания "Первобанк Эссет Менеджмент" (далее по тексту Фонд) разработана на основе нормативных актов ФСФР по регулированию учета и отчетности, определения стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, также документов по бухгалтерскому учету и документов, входящих в систему внутреннего нормативного регулирования Фонда, учитывающих специфику его хозяйственной деятельности.
Ведение бухгалтерского учета Фонда, а также составление и представление его отчетности осуществляется в соответствии со следующими документами:
1. Федеральным законом РФ от 01.01.2001 г. "Об инвестиционных фондах";
2. Федеральным законом РФ от 01.01.2001 г. "О бухгалтерском учете";
3. Постановлением ФКЦБ РФ от 01.01.2001 г. № 03-41пс "Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда";
4. Приказом ФСФР РФ от 01.01.2001 г. № 05-21/пз-н "Об утверждении положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию";
5. Постановлением ФКЦБ РФ от 01.01.2001 г. № 4 "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету и отчетности в паевом инвестиционном фонде";
6. Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
7. Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02»;
8. Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
Кроме вышеуказанных законодательных и нормативных актов, при осуществлении бухгалтерского учета Фонда используются Правила доверительного управления Фонда, Правила определения стоимости чистых активов Фонда.
Учетная политика применяется с начала деятельности Фонда и во все последующие отчетные периоды. Уравляющая компания вправе вносить в учетную политику изменения и дополнения в течение года в связи с изменением бухгалтерского и налогового законодательства, изменениями, вносимыми ФСФР РФ. Изменения вносятся соответствующим приказом.
1.1. Организация и задачи учета
1. Учетная политика Фонда исходит из следующих допущений:
1.1. Имущественной обособленности.
Данное допущение означает, что Компания "Первобанк Эссет Менеждмент" ведет обособленный учет имущества Фонда, не допуская его смешения с имуществом Управляющей компании и иных фондов, находящихся под ее управлением.
В целях организации обособленного учета денежных средств Фонда Управляющая компания открывает расчетные счета Фонда в банках РФ в рублях, а при необходимости и в иностранной валюте на свое имя с пометкой ДУ Закрытым паевым инвестиционным фондом смешанных инвестиций «Первый Универсальный».
В целях обособленного учета прав на ценные бумаги, составляющие Фонд, Управляющая компания открывает отдельный счет депо (отдельные счета депо) на свое имя с пометкой ДУ Закрытым паевым инвестиционным фондом смешанных инвестиций «Первый Универсальный».
1.2. Непрерывной деятельности.
1.3. Последовательности применения учетной политики.
2. При формировании учетной политики в отношении имущества Фонда Управляющая компания осуществляет выбор определенных способов ведения учета, допускаемых действующим законодательством РФ.
Учет имущества Фонда осуществляется:
- на отдельном балансе;
- на основе натуральных измерителей в денежном выражении (в рублях и копейках) путем сплошного непрерывного и взаимосвязного их отражения;
- путем двойной записи на взаимосвязанных счетах учета имущества Фонда.
3. В случаях, когда хозяйственные операции выражаются в валюте, они отражаются в бухгалтерском учете Фонда в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.
4.Рабочий план счетов учета имущества Фонда составлен на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом требований, предъявляемых действующим законодательством РФ к деятельности закрытых паевых инвестиционных фондов и необходимостью ведения соответствующего аналитического учета.
5. Хозяйственные операции Фонда оформляются первичными документами, установленными законодательством РФ. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются Управляющей компанией самостоятельно с учетом требований ФСФР РФ и при необходимости согласуются со специализированным депозитарием.
6. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных, финансовых документов утверждается руководителем Управляющей компании отдельным приказом.
7. Бухгалтерский учет Фонда ведется на основе первичных документов с помощью компьютерной техники в программе "1С: Бухгалтерия 8.0".
8. В состав отчетности Фонда входят:
- Баланс имущества, составляющего Фонд;
- Отчет о приросте (уменьшении) стоимости имущества, составляющего Фонд;
- Справка о стоимости активов с приложением (справка о несоблюдении требований);
- Справка о стоимости чистых активов с приложением (отчет об изменении стоимости чистых активов);
- Ежеквартальная бухгалтерская отчетность;
- Ежеквартальный отчет о владельцах инвестиционных паев;
- Аудиторское заключение по результатам ежегодной аудиторской проверки бухгалтерского учета и составления отчетности в отношении имущества, составляющего Фонд;
- Отчет о вознаграждении Управляющей компании и расходах, связанных с доверительным управлением;
- Прочие документы в соответствии с действующим законодательством РФ.
9. Отчетность Фонда составляется за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного года. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными. Отчетность Фонда представляется Управляющей компанией в установленные законодательством адреса и сроки за подписями руководителя Управляющей компании и уполномоченного лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета Фонда.
10. Отчетность Фонда по итогам года подлежит обязательному аудиту.
11. Ответственность за организацию учета в Фонде, соблюдение требований законодательства при осуществлении хозяйственных операций возлагается на генерального директора Управляющей компании; за формирование учетной политики, своевременное и полное составление и представление отчетности в налоговые органы и в ФСФР РФ — на генерального директора Управляющей компании.
12. Специализированный депозитарий Закрытое акционерное общество "Первый Специализированный Депозитарий" осуществляет контроль над распоряжением имуществом, составляющим Фонд.
2. Методические аспекты учетной политики
2.1. Общие положения учета
1. Методика содержит общие принципы ведения учета имущества Фонда, типовые проводки, отдельные приемы отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности.
2. Принятие к учету и списание с учета денежных средств, ценных бумаг, прочего имущества производится только при поступлении подтверждающих документов.
2.2. Учет денежных средств
1. Зачисление и списание денежных средств по расчетным счетам Фонда проводится в день совершения операций на основе выписок банков.
2. Расходы, связанные с обслуживанием банковских счетов Фонда самостоятельно списываются банками со счетов Фонда.
2.3. Учет операций с имуществом Фонда
2.3.1. Приобретение имущества Фонда
Основанием для зачисления ценных бумаг в имущество Фонда считается:
- отчет депозитарного отдела специализированного депозитария о зачислении ценных бумаг на клиентский счет;
- отчет брокера о зачислении ценных бумаг на счет депо или уведомление о проведенной операции из реестра эмитента ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг.
Ценные бумаги принимаются к учету в сумме произведенных при покупке фактических затрат. Затраты, которые напрямую нельзя отнести к тому или иному виду ценных бумаг, подлежат учету в составе прочих расходов и отражаются на субсчете 91.2 «Прочие расходы» на дату, когда эти расходы понесены.
По долговым ценным бумагам накопленный купонный доход отражается на субсчете 58.2. «НКД» по аналитике соответствующей ценной бумаге.
Ценные бумаги, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, учитываются по покупной стоимости или по стоимости внесения имущества в фонд пайщиками в оплату паев.
Название операции | Дт | Кт | Основание |
1. Постановка на баланс в сумме фактических затрат на приобретение ценных бумаг | Счет 58 ведется аналитический учет по каждому виду ценных бумаг | Субсчет 76.5 «Расчеты с дебиторами, кредиторами в руб.» | Отчеты брокера, договоры, подтверждения исполнения поручения |
2.Суммовые разницы возникающие по операциям приобретения ценных бумаг, учитываются в составе прочих доходов/расходов. | Счет 91.2 Субсчет «Прочие расходы» или Субсчет 76.5 «Расчеты с дебиторами, кредиторами в руб.», учет по соответствующим субконто | Субсчет 76.5 «Расчеты с дебиторами, кредиторами в руб.» Счет 91.1 Субсчет «Прочие доходы» | Платежные документы, выписки с банковского счета Фонда |
3. Перечисление денежных средств брокеру или продавцу ценных бумаг | Субсчет 76.5 «Расчеты с дебиторами, кредиторами в руб.» | 51 «Расчетный счет» | Платежные документы, выписки с банковского счета Фонда. |
4. Перечисление денежных средств по компенсации расходов, связанных с приобретением ценных бумаг | Субсчет 76.5 «Расчеты с дебиторами, кредиторами в руб.» | 51 «Расчетный счет» | Платежные документы, выписки с банковского счета Фонда. Копии документов, подтверждающих дополнительные расходы (отчет брокера, счет, акт, договор и т. п.) |
2.3.2. Переоценка имущества Фонда
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, рассчитанную в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, подлежат переоценке в бухгалтерском учете на последний рабочий день месяца путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Порядок оценки для различных видов ценных бумаг установлен Правилами определения стоимости чистых активов Фонда в соответствии с законодательными актами ФСФР. Переоценка долговых ценных бумаг производится без учета накопленного купонного дохода.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой относится на финансовый результат в составе прочих доходов (расходов).
Оценочная стоимость ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке, определяется оценщиком Фонда не реже одного раза в шесть месяцев в соответствии с правилами Фонда и используется для целей расчета стоимости чистых активов.
Название операции | Дт | Кт | Основание | |
1. Увеличение текущей стоимости финансовых вложений | Счет 58 ведется аналитический учет по каждому виду ценных бумаг | Счет 91 субсчет «Прочие доходы» | Признаваемые котировки ценных бумаг из биржевой информации организаторов торговли, отчет оценщика | |
2. Уменьшение текущей стоимости финансовых вложений | счет 91 субсчет «Прочие расходы» | Счет 58 ведется аналитический учет по каждому виду ценных бумаг | Признаваемые котировки ценных бумаг из биржевой информации организаторов торговли, отчет оценщика | |
2.3.3. Реализация имущества Фонда
Основанием для исключения ценных бумаг из имущества Фонда считается:
· отчет депозитарного отдела специализированного депозитария о списании ценных бумаг с клиентского счета;
· отчет брокера о списании ценных бумаг со счета депо или уведомление о проведенной операции из реестра эмитента ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг
При выбытии ценных бумаг их списание с баланса Фонда осуществляется по средней стоимости.
Доход от продажи ценных бумаг отражается по кредиту счета 91.1 и дебету счета 76.5. Расходы по реализации и списание стоимости выбывшего имущества отражаются, соответственно, по дебету счета 91.2.
Сальдо по счету 91 ежемесячно списывается на счет 86.2 «Прирост/уменьшение имущества Фонда» в последний рабочий день месяца. По дебету указанного субсчета отражается уменьшение стоимости имущества, а по кредиту - прирост стоимости имущества Фонда.
Наименование этапа | Дт | Кт | Основание |
1.Списание балансовой стоимости реализованных ценных бумаг | Субсчет 91.2 | Счет 58 ведется аналитический учет по каждому виду ценных бумаг | Выписка депозитария, отчет брокера, договор, акт приема-передачи |
2.Отражение задолженности покупателя ценных бумаг/брокера | счет 76.5 субсчет «Расчеты с дебиторами и кредит. в руб.» | Субчет 91.1 | Подтверждения исполнения поручения, отчет брокера, договор, выписка Депозитария |
3.Списание дополнительных расходов на реализацию. | Субсчет 91.2 | Счет 76.5 субсчет «Расчеты с дебиторами и кредит. в руб.» | Отчеты брокера, договоры, счета - фактуры |
4.Поступление денежных средств от реализации ценных бумаг на расчетный счет Фонда (в случае внебиржевой продажи ценных бумаг) | Счет 51 | Счет 76.5 субсчет «Расчеты с дебиторами и кредит в руб.» | Выписка по банковскому счету Фонда |
5.Перечисление денежных средств по компенсации расходов, связанных с реализацией ценных бумаг | Счет 76.5 субсчет «Расчеты с дебиторами и кредит. в руб.» | Счет 51 | Платежные документы, выписки с банковского счета Фонда, договоры |
2.4. Учет депозитов, дивидендов, процентов, доходов, полученных по ценным бумагам
Процентный доход по составляющим активы Фонда денежным средствам на счетах и во вкладах отражается в учете по времени поступления на расчетный счет Фонда в сумме, исчисленной исходя из ставки процента, установленной в договоре банковского вклада, в договоре банковского счета.
Название операции: | Дт | Кт | Основание |
1. Перечисление денежных средств на банковский депозит Поступление денежных средств на депозитный счет Фонда | Счет 55 Субсчет «Депозитные счета» | Счет 51 | Платежные документы, выписки по банковскому счету Фонда |
2. Получение процентов по банковскому депозиту | Счет 51 | Счет 76.5 субсчет «Расчеты с дебиторами, кредиторами в руб. | Платежные документы, выписки по банковскому счету Фонда |
3. Начисление процентов по банковскому депозиту | Счет 76.5 субсчет «Расчеты с дебиторами, кредиторами в руб. | Субсчет 91.1 субсчет «Прочие доходы» | Начисление процентов в сумме, исчисленной исходя из ставки процента, установленной в договоре банковского счета, договоре банковского вклада. |
4. Перечисление денежных средств с депозитного счета. Поступление денежных средств на расчетный счет фонда, | счет 51 | Счет 55 Субсчет «Депозитные счета» | Платежные документы, выписки по депозитному счету Фонда Платежные документы, выписки по банковскому счету Фонда |
Начисление процентов (дохода) по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам, составляющим имущество паевого инвестиционного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58.2. «НКД» и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» ежемесячно исходя из ставки процента (купонного дохода), установленной в решении о выпуске ценных бумаг.
Дивиденды, подлежащие к получению по акциям, отражаются в учете по времени поступления на расчетный счет Фонда.
2.5. Учет операций с паями Фонда
2.5.1. Учет операций по выдаче инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда
Выдача инвестиционных паев осуществляется в соответствие с Правилами Фонда. Процедура учета выдачи паев включает следующие этапы:
Название операции: | Дт | Кт | Основание |
Поступление на счет Фонда, сумм денежных средств, внесенных в Фонд инвестором. | Счет 51 | субсчет 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб.», аналитический учет по каждому инвестору | Выписки по банковскому счету Фонда с платежными документами. |
Отражение стоимости паев | субсчет 76.5 «Расчеты дебиторами и кредиторами в руб.», аналитический учет по каждому инвестору | Субсчет 86.2 «Инвестиционные паи», аналитический учет по каждому владельцу паев | Отчет лица, осуществляющего ведение реестра Фонда. |
2.5.2. Учет операций по погашению инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда
Погашение инвестиционных паев осуществляется в соответствии с Правилами Фонда. Процедура учета погашения паев включает следующие этапы:
Название операции: | Дт | Кт | Основание |
Начисление сумм денежной компенсации при погашении инвестиционных паев | Субсчет 86.2 «Инвестиционные паи» | субсчет 76.5 «Расчеты дебиторами и кредиторами в руб.», аналитический учет по каждому инвестору | Отчет лица, осуществляющего ведение реестра Фонда По дате расходной записи в реестре Фонда. |
Начисление налога на доходы физических лиц | субсчет 76.5 «Расчеты дебиторами и кредиторами в руб.», аналитический учет по каждому инвестору | счет 68.1 субсчет ”Расчеты по налогу на доходы физических лиц “ | Начисления производятся в соответствии со ставками, установленными законодательством |
Выплата суммы денежной компенсации | субсчет 76.5 «Расчеты дебиторами и кредиторами в руб.», аналитический учет по каждому инвестору | Счет 51 | Платежные документы, выписки по банковскому счету Фонда |
2.5.3. Учет операций по начислению дохода пайщикам.
Начисление дохода от доверительного управления владельцам инвестиционных паев в бухгалтерском учете производится в первый день выплаты дохода в соответствие с Правилами Фонда. Начисление указанного дохода отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту субсчета счета 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» по аналитике «Расчеты по доходам от доверительного управления».
2.6. Учет расходов Фонда
Расходы, связанные с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом, в том числе с содержанием имущества, составляющего Фонд, а также с совершением сделок с указанным имуществом, производятся за счет имущества, составляющего Фонд в соответствии с Правилами Фонда.
В последний рабочий день месяца создаются резервы: на выплату вознаграждения управляющей компании, - на выплату вознаграждения специализированного депозитария, лица, осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщика и аудитора Фонда, в размере одной двенадцатой расчетной величины, определяемой в соответствии с Правилами Фонда.
Расчет величины резерва осуществляется на основании стоимости чистых активов фонда по результатам их последней оценки.
Резерв на выплату прочих расходов не начисляется.
Начисление кредиторской задолженности по вознаграждению управляющей компании, Специализированному депозитарию, Аудитору, Оценщику, лицу, ведущему реестр владельцев паев осуществляется в последний рабочий день месяца ежемесячно, в размере, установленном Правилами и договорами со Специализированным депозитарием, Аудитором, Оценщиком, лицом, ведущим реестр владельцев паев.
Оплата вознаграждений Специализированному депозитарию, Аудитору Фонда, Оценщику, лицу, ведущему реестр владельцев паев, производится в соответствии с договорами между ними и управляющей компанией.
Сумма, неиспользованного в отчетном году резерва на выплату вознаграждений, должна быть восстановлена в первый рабочий день года, следующего за отчетным, а в случае превышения фактических расходов над суммой начисленного резерва, разница относится на затраты управляющей компании.
Кредиторская задолженность по прочим расходам начисляется в соответствии с документами, подтверждающими необходимость оплаты управляющей компанией соответствующего вознаграждения или компенсации управляющей компанией расходов, связанных с управлением имуществом Фонда, после получения их специализированным депозитарием, в день получения банковской выписки, свидетельствующей о списании вышеуказанных расходов со счета Фонда. До момента списания указанных денежных средств со счета Фонда они считаются имуществом Фонда. В случае превышения максимального размера расходов, установленного Правилами фонда, в течение отчетного года, разница учитывается в составе дебиторской задолженности на счете 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб.», по аналитике «Расчеты с управляющей компанией» до даты следующего списания расходов по оплате вознаграждения.
Название операции | Дт | Кт | Основание |
1. Начисление резерва на выплату вознаграждения УК, спецдепозитария, аудитора, оценщика (включая НДС). | Счет 86.1.1 «Резервы в соотв. с Правилами» | счет 96 «Резерв на оплату услуг УК, СД, Аудитора, оценщика» | Резерв начисляется в соответствии с Правилами Фонда |
2. Начисление кредиторской задолженности по вознаграждению УК, СД, лица, осуществляющего ведение реестра, оценщика, аудитора за счет средств резерва. | счет 96 «Резерв на оплату услуг УК, СД, Аудитора, оценщика» | субсчет 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб.», аналитич. учет по каждому контрагенту и договору | Условия Договора между УК и СД, лицом, осуществляющим ведение реестра, оценщиком, аудитором. Счет, выставленный фонду. |
3. Начисление кредиторской задолженности/ погашение дебиторской задолженности по прочим расходам, выплачиваемые из имущества Фонда. | Счет 86.1.2 «Прочие расходы по управлению фондом», аналитика по видам расходов | субсчет 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб.», аналитич. учет по каждому контрагенту и договору | Начисление кредиторской задолженности/погашение дебиторской задолженности по прочим расходам производится на основании документов, подтверждающих расходы (счета, акты об оказании услуг и т. п.), после получения документов спец. депозитарием, в момент перечисления денежных средств. |
4. Перечисление УК, СД, лицу, осуществляющему ведение реестра, оценщику, аудитору вознаграждений. Оплата прочих расходов, связанных с управлением имуществом Фонда. | субсчет 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб.», аналитич. учет по каждому контрагенту и договору | Счет 51 | Платежные документы, выписки по банковскому счету Фонда. |
5. Восстановление неиспользованного в течение года резерва на выплату вознагражде-ний. Проводка делается на сумму разницы резерва и документаль-но подтвержденных расходов в первый рабочий день года, следующего за отчетным. | счет 96 «Резерв на оплату услуг УК, СД, Аудитора, оценщика» | Счет 86.1.1 «Резервы в соотв. с Правилами» | Данные бухгалтерского учета |
2.7. Определение результатов деятельности Фонда
В связи с необходимостью Управляющей компании ежемесячно рассчитывать чистые активы Фонда определение результата деятельности происходит тоже ежемесячно в последний рабочий день месяца путем обобщения информации на счете 86 «Целевое финансирование». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации ценных бумаг, а также прочих доходов и расходов.
Название операции | Дт | Кт | Основание |
1. «Закрытие месяца» | Закрытие счетов 90, 91 | ||
2.Определение прироста/уменьшения стоимости чистых активов Фонда | 99.1/ 86.3 | 86.3/ 99.1 | Бухгалтерская справка |
3. Налогообложение Фонда
В соответствии с Федеральным законом «Об инвестиционных фондах» паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Согласно п. 2 ст. 11 Закона, имущество, составляющее Фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности.
Передача имущества в состав Фонда при его формировании является инвестиционным вложением. Согласно пп.4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, передача имущества носит инвестиционный характер и не признается реализацией товаров (работ, услуг). Обязанностей по уплате НДС не возникает.
Согласно п. 2 ст. 14 Закона, пай не является эмиссионной ценной бумагой, поэтому государственная пошлина при выпуске паев предусмотренная п. 44 ст. 333.33 НК РФ не уплачивается. НДС при операциях с инвестиционными паями не возникает, в виду отсутствия объекта налогообложения – согласно пп.12 п.2 ст. 149 НК РФ.
Согласно ст. 373 НК РФ субъектом налогообложения (налогоплательщиками) являются только организации. Фонд не является юридическим лицом и не платит налога на имущество.
НДС. В соответствии с п.1 ст.174.1 НК РФ обязанности по ведению учета операций, подлежащих налогообложению, возлагаются на управляющую компанию, которая является плательщиком НДС по операциям с имуществом Фонда за счет имущества Фонда и с расчетного счета, открытого Фондом в банке с пометкой ДУ Закрытым паевым инвестиционным фондом смешанных инвестиций «Первый Универсальный».
В соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ управляющей компании предоставляется право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в рамках доверительного управления имуществом Фонда и по Правилам Фонда в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Право на вычет сумм НДС предоставляется при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с доверительным управлением имуществом и Правилами Фонда. В учете Фонда начисление НДС отражается по дебету счета 90.3 «НДС» и кредиту счета 76.Н.1 «НДС», и с дебета счета 76.Н.1 «НДС» на кредит 68.2 «НДС». НДС с авансов полученных учитывается по дебету счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» и кредиту счета 68.2 «НДС». НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, учитывается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками». В момент возникновения права на установленные Налоговым кодексом РФ вычеты делается запись по дебету счета 68.2 «НДС» и кредиту счетов 19 и 76.АВ «НДС с авансов полученных».
Если на последний день отчетного периода по НДС сальдо по счету 68.2 «НДС» кредитовое, то возникает задолженность перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается операцией дебет счета 68.2 «НДС» кредит счета 51 «Расчетный счет».
Если на последний день отчетного периода по НДС сальдо по счету 68.2 «НДС» дебетовое, то возникает задолженность бюджета перед Фондом.
Книги покупок и продаж, журналы полученных и выданных счетов-фактур ведутся Фондом отдельно от Управляющей компании.
Управляющая компания сдает консолидированную декларацию по НДС. НДС от собственной деятельности (управления Фондом) Управляющая компания рассчитывает и уплачивает отдельно.
В соответствии с действующим законодательством паевой инвестиционный фонд как имущественный комплекс без создания юридического лица плательщиком налога на прибыль не является. Прирост имущества Фонда, в том числе в виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным бумагам, составляющим имущество Фонда, налогом на прибыль не облагается. Учитывая вышеизложенное, налоговый учет и налоговые регистры по операциям Фонда Управляющей компанией не ведутся.
Управляющая компания является налоговым агентом по отношению к владельцам паев Фонда: физическим лицам – налоговым резидентам, а также физическим и юридическим лицам, не являющихся резидентами, при выплате доходов по этим паям и выполняет обязанности налогового агента в соответствии с действующим законодательством.
