Почему с «упрощенкой» не просто?

Закон и практика

«Усложнять просто, упрощать сложно»

Закон Мейера.

Почему

с «упрощенкой»

не просто?

,

Начальник отдела по работе с эмитентами и корпоративному праву

фирма «Правовая защита»

 

Само название упрощенной системы налогообложения говорит о том, что работать с ней легче. Так почему же при ее использовании хозяйственные общества сталкиваются с определенными трудностями? «Облегчив» жизнь организаций с точки зрения уплаты налогов, законодатель поставил общества в тупик, усложнив возможность применения ими норм корпоративного права.

Очевидно, что данная система налогообложения имеет свои плюсы: такой порядок выгоден и государству (как стабильный, просчитываемый источник пополнения бюджета), и организациям, так как значительно уменьшена налогооблагаемая база. Вместе с тем, большинство вопросов, касающихся деятельности хозяйственных обществ, тесно связано с показателями, которые отражены в документах бухгалтерской отчетности. А от составления ее, как известно, освобождены организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее УСН). Указанные организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, и учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, перед акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью возникает дилемма: воспользоваться предоставленным им правом и не вести бухгалтерский учет, ограничившись только ведением налогового учета, или все-таки не отказываться от его ведения.

Для многих хозяйственных обществ полностью заменить бухгалтерский учет «упрощенка» не сможет. Она просто не приспособлена решать такие задачи, как формирование полной и достоверной информации о деятельности и финансовом положении общества, которая необходима его руководителю, акционеру (участнику), собственнику, кредитору; соблюдение прав акционеров и др. Все это подвластно лишь бухгалтерскому учету.

Без ведения бухгалтерского учета невозможно:

§  отразить размер уставного капитала и задолженность по его оплате;

§  определить, какую бухгалтерскую отчетность утверждает годовое общее собрание акционеров (участников) общества;

§  учесть собственные акции, выкупленные у акционеров;

§  определить действительную стоимость доли участника;

§  рассчитать стоимость чистых активов;

§  документально отразить резервный фонд, добавочный капитал и нераспределенную прибыль прошлых лет;

§  установить, является ли совершаемая обществом сделка крупной;

§  оценить необходимость получения согласия (уведомления) антимонопольных органов на совершаемые гражданско-правовые сделки;

§  провести эмиссию ценных бумаг и их регистрацию;

§  реорганизовать общество (например, из АО), так как нужно будет документально подтверждать размер своего уставного капитала и балансовую стоимость активов.

Что касается акционерных обществ, то возникновение коллизии норм в данном случае неизбежно:

ст. ст. 88, 92 ФЗ «Об акционерных обществах» (акционерные общества обязаны вести бухгалтерский учет)

п.3 ст.4 ФЗ «О бухгалтерском учете» (организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета).

Приказом Минфина России №10н и ФКЦБ России №03-6/пз от 01.01.2001г. установлено, что оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов АО и ООО[1] составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности (специальную форму расчета содержит Приложение к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных общества). И ФЗ «Об акционерных обществах», и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» закрепляют следующее правило: сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда. Критерием обязанности общества уменьшить свой уставный капитал или принять решение о ликвидации также служит величина чистых активов акционерного общества.

Иного порядка расчета оценки стоимости чистых активов, кроме как по данным бухгалтерской отчетности, в настоящее время, увы, не предусмотрено законодательством РФ. Таким образом, необходимость расчета чистых активов также делает «упрощенку» непростой.

Законодательство в большинстве случаев исходит из того, что каждое хозяйственное общество имеет "под рукой" бухгалтерскую отчетность.

Кому нужна ваша бухгалтерская отчетность?

1. Федеральная антимонопольная служба

Размер стоимости активов по балансу хозяйственного общества определяет необходимость согласия антимонопольных органов при совершении гражданско-правовых сделок, при создании хозяйственных обществ и т. д. В настоящее время хозяйственное общество, применяющее УСН и намеренное совершить гражданско-правовую сделку либо реорганизоваться, до конца не уверено, стоит ли ему обращаться в антимонопольный орган для получения согласия. Отсутствуют нормы, которые позволили бы ему рассчитать балансовую стоимость активов иначе как посредством бухгалтерского баланса.

Данное обстоятельство усугубляется необходимостью уплаты госпошлины. Если обращение в ФАС не являлось обязательным, но несмотря на это антимонопольный орган рассмотрел заявленное ходатайство, денежные средства, внесенные в счет оплаты госпошлины, общество обратно не получит.

2. Аудитор и ревизор

Актуальной, на наш взгляд, является проблема определения "аналога" годового отчета, годовой бухгалтерской отчетности, отчета о прибылях и об убытках и т. д., который бы утверждало годовое общее собрание акционеров (участников) и по которому аудитор и ревизор давали бы свои заключения.

3. Арбитраж

Законодательство предписывает идентифицировать признаки крупной сделки хозяйственного общества на основании данных бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату. Отсутствие таких данных значительно затрудняет разрешение любого имущественного спора. К примеру, при рассмотрении арбитражным судом спора о законности принятия обществом решения об одобрении крупной сделки, суд обязал общество, применяющее УСН, составить бухгалтерский баланс.

4. Акционеры

Применение УСН накладывает свой отпечаток не только на деятельность хозяйственного общества как таковую, но и на ее результат: источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая по данным бухгалтерской отчетности общества. Таким образом, отсутствие в обществе системы ведения бухгалтерского учета нарушает права его акционеров на получение дивидендов в соответствии со ст. 31 ФЗ «Об акционерных обществах».

Это далеко не весь перечень возникающих вопросов, вместо ответа на которые - очередное "белое пятно" действующего законодательства.

«Упрощенка»: итого…

Итак, ни у кого не вызывает сомнения, что для многих обществ, независимо от их организационной правовой формы, отказ от бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности может создать немало проблем. Несовершенство действующего законодательства, в частности, противоречия в его отдельных отраслях (например, с одной стороны - Налоговый кодекс РФ, а с другой стороны - Гражданский кодекс РФ, ФЗ «Об акционерных обществах») ставят хозяйственные общества в тупик. Так как же все-таки быть обществам, применяющим УСН? Единственное, о чем позаботился законодатель, так это о том, что предоставил им самим принимать решение: вести или не вести бухгалтерский учет, составлять или не составлять бухгалтерскую отчетность. Налоговые, антимонопольные и иные контролирующие органы, к сожалению, не могут дать четких и исчерпывающих пояснений: данный вопрос оказался "крепким орешком" для государственных органов, "раскусить" который они не в силе.

О каких документах при отсутствии бухгалтерской отчетности должна идти речь в перечисленных выше ситуациях? Скорее всего, таковыми будут являться Книга учета доходов и расходов предприятия, а также Декларации по соответствующим налогам. Однако вести бухучет в Книге учета доходов и расходов нельзя, поскольку это два несовместимых понятия. Таким образом, хозяйственные общества, перешедшие на УСН, должны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а открытые акционерные общества - к тому же и своевременно ее публиковать.

На заметку обществам-эмитентам:

n  организации, применяющие УСН, освобождаются от налога на прибыль, налога с продаж, налога на имущество, ЕСН и НДС, но не от налога на операции с ценными бумагами: его "упрощенцы" обязаны платить наравне с остальными. Кстати, закон о налоге на операции с ценными бумагами отменяется с 1 января 2005 года: вводится другая ставка налога, которая будет разниться в зависимости от способа размещения ценных бумаг.

n  не применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия другой организации составляет более 25%.

n  вместе с документами на государственную регистрацию выпусков ценных бумаг и отчетов по ним нужно представлять пояснения об отсутствии бухгалтерской отчетности с указанием обстоятельств, освобождающих общество от ведения бухгалтерского учета.

[1] Под чистыми активами понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.