Налог на прибыль

Налог на прибыль

Наиболее значимые и объемные изменения Закон внес в положения главы 25 Налогового кодекса.

Прежде всего для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования нематериальных активов.

Согласно пункту 2 статьи 258 Налогового кодекса определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При этом в Налоговом кодексе (до вступления в силу Закона ) отсутствовали положения, позволяющие налогоплательщикам определять срок полезного использования объекта нематериальных активов каким-либо другим образом.

Как разъяснил Минфин России в письме от 01.01.01 г. № /1/351, поскольку в отношении нематериальных активов Налоговым кодексом установлен особый порядок определения срока полезного использования, налогоплательщик не вправе самостоятельно установить в учетной политике срок полезного использования данного вида амортизируемого имущества в соответствии с планируемым периодом использования нематериальных активов. Вместе с тем, учитывая, что в данном случае определить конкретный срок полезного использования объекта нематериальных активов на момент принятия его к налоговому учету невозможно, установление срока полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на использование аудиовизуального произведения в расчете на десять лет является правомерным.

Управление ФНС России по г. Москве в письме от 01.01.01 г. № 16-15/028269 указало, что если приобретенное право на объект интеллектуальной собственности подпадает под понятие нематериального актива и договором на приобретение такого права не определен срок его полезного использования, то независимо от стоимости нематериального актива расходы на его приобретение подлежат учету только через начисление амортизации. При этом норма амортизации по такому нематериальному активу в целях налогообложения прибыли должна быть определена из расчета срока, равного десяти годам, или 120 месяцам.

Исходя из изложенного, до вступления в силу Закона иного порядка, кроме указанного в пункте 2 статьи 258 Налогового кодекса порядка установления срока полезного использования нематериальных активов, в том числе исходя из статистических данных, обычаев делового оборота или иных прогнозных сведений, положения Налогового кодекса не содержали.

При этом судебная практика подтверждала данные выводы (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.01 г. № А11-1825/2008-К2-25/84).

В результате налогоплательщики были вынуждены нематериальные активы, по которым конкретных ограничений срока их использования на основании норм закона или условий договора установить не представлялось возможным, квалифицировать в качестве нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования.

При этом применять по аналогии положения пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса, сформулированные в отношении основных средств,

налогоплательщики не имели права, поскольку для нематериальных активов Налоговым кодексом установлен особый порядок определения срока полезного использования. Следовательно, до вступления в силу Закона налогоплательщики не имели права самостоятельно установить в учетной политике срок полезного использования в соответствии с планируемым периодом использования нематериальных активов.

Законом в пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса добавлена норма, согласно которой по нематериальным активам, указанным в подпунктах 1-3, 5, 6 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. Данные положения согласно пункту 5 статьи 5 Закона применяются с 1 января 2011 года.

В пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса речь идет о следующих нематериальных активах:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Кроме того, Закон внес существенные изменения в применение налоговых ставок по налогу на прибыль медицинскими и образовательными учреждениями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5.1 данной статьи. Ранее в статье 284 Налогового ко­декса не были установлены исключе­ния из пункта 1 статьи 284 примени­тельно к организациям, осуществля­ющим медицинскую или образова­тельную деятельность.

Законом статья 284 Нало­гового кодекса дополнена пунктом 1.1, согласно которому к налоговой базе, определяемой организациями, осу­ществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, на­логовые ставки по которой установ­лены пунктами 3 и 4 данной статьи), применяется налоговая ставка 0 про­центов с учетом особенностей, уста­новленных статьей 284.1 Налогового кодекса.

Одновременно Законом глава 25 Налогового кодекса дополнена статьей 284.1, предусматривающей особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 года. При этом согласно пункту 7 статьи 284.1 Налогового кодекса организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, вправе перейти на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление. При этом, если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Налогового кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Следует учитывать, что для целей статьи 284.1 Налогового кодекса Правительство РФ должно разработать Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, при осуществлении которых налогоплательщик вправе претендовать на налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль.

При этом в пункте 3 статьи 284.1 исчерпывающим образом указаны условия, позволяющие налогоплательщику применять данную ставку:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числится не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Наконец, Закон внес существенные изменения в применение налоговых ставок по налогу на прибыль в отношении реализации долей в российских организациях.

Ранее в статье 284 Налогового кодекса не было предусмотрено положений, предусматривающих нулевую налоговую ставку в отношении реализации долей в российских организациях.

Законом глава 25 Налогового кодекса дополнена статьей 284.2, устанавливающей особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций, а статья 284 дополнена пунктом 4.1, согласно которому

к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 Налогового кодекса.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 года. Применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов по доходам от реализации долей в российском юридическом лице налогоплательщик вправе в отношении долей, приобретенных после 1 января 2011 года, при условии выполнения одного из требований, установленных пунктом 2 статьи 284.2 Налогового кодекса:

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Следует учитывать, что для целей статьи 284.2 Налогового кодекса Правительство РФ должно разработать Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Пресс – служба Межрайонной № 6 по Белгородской области