Предложения Комитета РСПП по вопросам энергетической безопасности, энергоэффективности и развития отраслей ТЭК

ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Комитета РСПП по вопросам энергетической безопасности,

энергоэффективности и развития отраслей ТЭК

Рассмотрев проект приказа ФНС России «Об основании и порядке продления срока проведения выездной налоговой проверки» (далее – Проект), считаем необходимым отметить следующее.

1. Проектом устанавливается перечень оснований для продления общеустановленных сроков проведения выездной налоговой проверки.

При этом данный перечень является открытым.

В пункте 3 Проекта устанавливаются основания продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев.

Следовательно, налоговый орган устанавливает единый перечень оснований для продления сроков выездной (повторной выездной) налоговой проверки на четыре и на шесть месяцев.

Вместе с тем, согласно пункту 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 01.01.2001 ) (далее – Кодекс) выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Таким образом, Кодекс разграничил возможность продления налоговыми органами выездных налоговых проверок до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

В этой связи, в Проекте должны быть отражены два перечня оснований для продления сроков выездной налоговой проверки, одним из которых предусматривался бы перечень оснований для продления проверки до четырех месяцев, а другим бы предусматривались исключительные случаи, при которых продление сроков проведения выездных налоговых проверок возможно было бы до шести месяцев.

Кроме того, по нашему мнению, указанные перечни должны быть исчерпывающими (закрытыми), в противном случае открытые перечни оснований для продления сроков выездных налоговых проверок будут являться основанием для неоправданного затягивания налоговыми органами проведения выездных налоговых проверок (продолжительность выездной налоговой проверки с учетом сроков приостановки в исключительных случаях может составлять до 15 месяцев).

2. В пункте 3 Проекта одним из оснований для продления сроков выездных налоговых проверок является проведение проверки налогоплательщика, отнесенного к категории «крупнейшего».

Вместе с тем, следует отметить, что Кодекс не устанавливает отдельных сроков для проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков.

Таким образом, само по себе проведение выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика не может являться основанием для продления сроков выездной налоговой проверки, а уж тем более являться исключительным случаем.

Основанием для продления сроков могут являться, например, большие объемы проверяемых документов. При этом данные основания должны быть обоснованными и подтвержденными соответствующими документами. Данные положения должны быть отражены в рассматриваемом Проекте.

3. В подпункте 2 пункта 3 Проекта установлено, что срок может быть продлен в случае получения в ходе выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных органов или иных источников, свидетельствующих о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах и требующих проведения дополнительной проверки.

При этом при проведении повторной выездной налоговой проверки у налоговых органов отсутствует право проводить дополнительную проверку. В этой связи в подпункте 2 пункта 3 Проекта слова «(повторной выездной)» необходимо исключить.

4. В подпункте 4 пункта 3 Проекта установлены основания для продления сроков выездной налоговой проверки в зависимости от наличия и количества у налогоплательщика обособленных подразделений. В частности, предусматривается, что наличие 4 обособленных подразделений может повлечь продление срока проверки до четырех месяцев.

Вместе с тем, согласно статье 11 Кодекса обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, наличие у налогоплательщика более 4 обособленных подразделений не может само по себе являться основанием для продления сроков выездной налоговой проверки.

Кроме того, отнесение к исключительным случаям наличия у налогоплательщика 10 и более обособленных подразделений является спорным.

В этой связи, данный пункт Проекта требует дополнительного урегулирования.

5. В подпункте 5 пункта 3 Проекта устанавливается основание для продления сроков проверки при непредоставлении налогоплательщиком в установленные (согласованные) сроки документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки.

Согласно статье 93 Кодекса документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

В случае отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса.

Таким образом, у налоговых органов есть все необходимые правовые инструменты для урегулирования данного вопроса, и продление сроков проведения выездной налоговой проверки при непредоставлении налогоплательщиком запрашиваемых документов является необоснованным и приведет к необоснованному затягиванию выездной налоговой проверки.

В этой связи, пункт 5 Проекта необходимо исключить.

Также, по нашему мнению, необходимо предусмотреть в рассматриваемом Проекте порядок доведения до налогоплательщиков решения о продлении сроков выездных налоговых проверок.

В целом следует отметить, что рассматриваемый Проект нуждается в значительной доработке, как с методологической и правовой, так и с технической стороны, фактически требуется подготовка нового Проекта.