РАСЧЕТ И ВЫПЛАТА ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и порядок расчета пособия по беременности и родам во многом схожи.
Но пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% ее среднего заработка, который также рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска (ч. 1 ст. 11, ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Рассчитать средний заработок нужно исходя из всех выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда и включаются в налоговую базу по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Обратите внимание!
Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии с положениями ст. 237 НК РФ.
При расчете среднего заработка не учитываются суммы, указанные в ст. 238 НК РФ и п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий, например отпускные.
ОПРЕДЕЛЯЕМ РАЗМЕР ПОСОБИЯ
Для исчисления суммы пособия можно сразу использовать показатель среднего дневного заработка: поскольку размер пособия составляет 100% среднего заработка, то средний дневной заработок и дневное пособие будут равны (ч. 1 ст. 11, ч. 4, 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Напомним, что средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка за последние 12 календарных месяцев на число календарных дней, которые приходятся на этот период и за которые учитывается заработок (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Иными словами, дни, за которые заработок не учитывается, не включаются в этот расчет. К числу таких дней относятся дни временной нетрудоспособности, дни отпуска (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).
Чтобы рассчитать размер пособия, нужно умножить сумму среднего дневного заработка (дневного пособия) работницы (ч. 1 ст. 11, ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ) на число календарных дней, приходящихся на период ее отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ПОСОБИЯ
Несмотря на то что размер пособия по беременности и родам установлен в размере 100% среднего заработка, он ограничен максимальным пределом (ч. 1, 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).
С 2009 г. размер пособия не может превышать следующих размеров (ч. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 01.01.2001 N 216-ФЗ).
В 2009 г. | В 2010 г. | В 2011 г. |
25 390 руб. | 27 170 руб. | 29 020 руб. |
Необходимо учитывать, что в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих районных коэффициентов (ч. 2 ст. 13 Закона N 234-ФЗ).
Обратите внимание!
Организация может выплатить пособие по беременности и родам и в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работницы. Но за счет средств ФСС РФ покроется только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышает установленное ограничение (ст. 4 Закона N 81-ФЗ, ст. 3, ч. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).
На сумму доплаты необходимо начислить ЕСН, взносы на ОПС и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 ст. 22 Федерального закона от 01.01.2001 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 184, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 765).
Кроме того, с суммы доплаты организация должна удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /47).
Также организация может учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в таком случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка работнице, уходящей в отпуск по беременности и родам, должно быть закреплено в трудовом договоре или коллективном договоре. Если условие о выплате работницам, уходящим в отпуск по беременности и родам, не предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли вы не вправе.
Обратите внимание, что Минфин России придерживается позиции, согласно которой рассматриваемая доплата учитывается в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /2/157).
ЕСЛИ ЖЕНЩИНА ПРОРАБОТАЛА МЕНЕЕ ПОЛУГОДА
Может так быть, что у работницы страховой стаж (периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы и т. д.) (ч. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ) меньше шести месяцев. Например, женщина устроилась на работу сразу после окончания образовательного учреждения и до этого нигде не работала (см. дополнительно Приказ Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 91).
В таком случае размер выплачиваемого работнице пособия ограничен 4330 руб. за полный календарный месяц. Соответственно, если размер пособия у такой работницы больше 4330 руб., то пособие выплачивается исходя из 4330 руб., если меньше, то выплачивается пособие в рассчитанном размере (ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ, ст. 1 Закона N 82-ФЗ).
Важно учитывать, что в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размер пособия исходя из МРОТ определяется с учетом этих коэффициентов (ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).
ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ
ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
Работнице для получения пособия и, соответственно, получения отпуска по беременности и родам, а также назначения и выплаты пособия работодателем следует представить листок нетрудоспособности (ст. 255 ТК РФ, ч. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, пп. "а" п. 12 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
В свою очередь работодатель назначает пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ, п. 13 Положения о назначении и выплате государственных пособий).
Пособие работнице назначается при условии, что обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам (ч. 2 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).
Если обращение за пособием произошло по истечении этого срока, то решение о назначении пособия принимается территориальным органом ФСС РФ, но только при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием (ч. 3 ст. 12 Закона N 255-ФЗ).
Напомним, что к уважительным причинам относятся, в частности, переезд на новое место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания, повреждение здоровья или смерть близкого родственника (п. п. 3, 5 Перечня уважительных причин пропуска срока).
Выплата пособия работнице осуществляется в порядке, установленном для выплаты заработной платы, в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Назначенное, но не полученное своевременно работницей пособие выплачивается не более чем за три года, предшествующих обращению за ним (ч. 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Суммы пособий, излишне выплаченные работнику, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
