Вопросы читателей
На вопросы
читателей отвечают
специалисты
фирма
«Правовая защита»
? Уставный капитал акционерного общества был увеличен при увеличении номинальной стоимости ценных бумаг при конвертации за счет двух источников: переоценка основных фондов и нераспределенная прибыль прошлых лет.
1. Получили ли в этом случае акционеры - физические лица доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)?
Сумма налога (в случае если его необходимо платить), для большинства из акционеров очень существенна, она превышает годовой заработок некоторых вместе с предполагаемыми дивидендами.
2. Что в этом случае может предпринять общество?
Во-первых:
Министерство финансов РФ в Письме от 01.01.01г. № /67 (http://*****/snow/15725/mf05_56.rar)[1] разъясняет:
«В рассматриваемой ситуации объект по НДФЛ у акционеров Общества возникает. Дело в том, что п. 19 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения только разницу между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, возникшую в результате переоценки основных фондов..». В данном случае увеличение дохода произошло не только за счет переоценки основных средств, но также и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. «В соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их долям и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале».
Поэтому доход в виде разницы между номинальными стоимостями ценных бумаг: новой, номинальной стоимостью, которая сформирована за счет переоценки основных средств и первоначальной подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Другой вопрос, почему у акционеров - физических лиц возникает обязанность оплатить НДФЛ, а для акционеров - юридических лиц подобный налог не предусмотрен (Они, что дохода в этом случае не получили? Это похоже на ущемление прав и одних акционеров перед другими. А если доля голосующих акций юридических лиц настолько велика, что они могут принимать решения и без участия мелких акционеров-«физиков». Им тогда, «беднягам», придется постоянно расплачиваться за «свалившиеся с неба доходы».
Во-вторых:
В этом случае само общество и его руководство ничего сделать не сможет. Необходимо подключать самих акционеров, которые, объединившись с руководством, найдут нарушения и подадут в арбитражный суд исковое заявление о признании недействительным общего собрания акционеров и о признании недействительным выпуска ценных бумаг. Зная, на сколько сложна процедура принятия решения об увеличении уставного капитала и какое количество документов и информации подлежит представлению в ФСФР, нарушения внутри общества, «при большом на то желании», всегда найти можно!
,
? Акционер - физическое лицо, купил акции акционерного общества по номинальной стоимости 10 рублей. В течение срока владения им данными акциями, Общество увеличило уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости до 1000 рублей. Может ли акционер при продаже данных акций по новой номинальной стоимости (1000 рублей) получить имущественный вычет в отношении дохода от продажи данных акций?
Министерство финансов РФ в Письме от 01.01.01 г. N /56. (http://*****/snow/15491/mf67.rar)[2] дает следующее разъяснение: «При реализации налогоплательщиком ценных бумаг, полученных бесплатно при размещении дополнительного выпуска, имущественный налоговый вычет не предоставляется, поскольку ценные бумаги были получены бесплатно и никаких расходов, связанных с их приобретением, налогоплательщик не нес.
При этом сумма доходов, полученных налогоплательщиком при реализации указанных ценных бумаг, может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг»….
«Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
В случае если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
Начало исчисления срока нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика должно соответствовать моменту, когда были осуществлены расходы по их приобретению. То есть срок нахождения таких ценных бумаг в собственности налогоплательщика исчисляется с момента приобретения ценных бумаг до их конвертации».
,
генеральный директор
? На общем собрании акционеров принят вопрос об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций по закрытой подписке. В круг лиц, среди которых предполагается осуществить размещение были включены акционеры, которые на данном собрании не присутствовали.
При составлении списка лиц, имеющих преимущественное право приобретения размещаемых ценных бумаг, следует ли включать акционеров, не принимавших участия в общем собрании, но одновременно являющихся участниками закрытой подписки?
В обеспечение прав акционеров при размещении акций и эмиссионных ценных бумаг общества, конвертируемых в акции, акционеры общества голосовавшие против или не принимавшие участия в голосовании по вопросу о размещении ценных бумаг посредством закрытой подписки, имеют преимущественное право приобретения дополнительных акций, в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им акций этой категории (типа)[3].
Принадлежность акционеров общества, не принимавших участия в общем собрании, к группе лиц-участников закрытой подписки не лишает их возможности полностью или частично реализовать право приобретения дополнительных акций в порядке осуществления преимущественного права.
Следовательно, указанные акционеры подлежат включению в список лиц, имеющих преимущественное право приобретения размещаемых ценных бумаг наряду с голосовавшими против и иными акционерами, не принимавшими участия в голосовании по вопросу о размещении дополнительных акций. Данный список должен быть составлен на основании данных реестра акционеров на дату принятия решения о размещении дополнительных ценных бумаг. По истечении срока размещения ценных бумаг по преимущественному праву такие акционеры могут приобрести ценные бумаги выпуска как участники подписки.
,
юрисконсульт
? После подачи документов на регистрацию допвыпуска ценных бумаг путем увеличения уставного капитала по закрытой подписке, акционер, включенный в список лиц, имеющих преимущественное право, продал свои акции. Кто может воспользоваться данным преимущественным правом новый или бывший акционер?
Воспользоваться данным преимущественным правом может только бывший акционер. Список лиц, имеющих преимущественное право приобретения допакций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, составляется на основании данных реестра акционеров на дату составления списка лиц, имеющих право на участие в таком общем собрании акционеров - если решение, являющееся основанием для размещения, принимается общим собранием акционеров общества. В иных случаях список лиц, имеющих преимущественное право приобретения допакций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, составляется на основании данных реестра акционеров на дату принятия решения, являющегося основанием для размещения допакций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции. Для составления списка лиц, имеющих преимущественное право приобретения дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями[4].
О возможности осуществления преимущественного права уведомляются именно лица, включенные в указанный список. Лицо, включенное в список преимущественников, вправе приобрести акции в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих ему акций на момент составления списка. Хотя фактически на момент осуществления таким лицом преимущественного права у него никаких акций нет.
,
заместитель генерального директора по работе с эмитентами
? Как соотносятся между собой сроки исковой давности, предусмотренные ст.26 ФЗ «О рынке ценных бумаг» и ст.13 ФЗ «О защите прав инвесторов на рынке ценных бумаг»?
Действительно, существует два разных срока исковой давности для признания выпуска ценных бумаг недействительным.
Во-первых, ст.26 ФЗ «О рынке ценных бумаг»:
Срок исковой давности для признания недействительными принятых эмитентом и регистрирующим органом решений, связанных с эмиссией ценных бумаг, признания недействительными выпуска (допвыпуска) эмиссионных ценных бумаг, сделок, совершенных в процессе размещения эмиссионных ценных бумаг, или отчета об итогах их выпуска составляет три месяца с момента регистрации отчета об итогах выпуска (допвыпуска) эмиссионных ценных бумаг или с момента представления в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска (допвыпуска) эмиссионных ценных бумаг.
Во-вторых, ст. 13 ФЗ «О защите прав инвесторов на рынке ценных бумаг»: Срок исковой давности по делам о признании выпуска ценных бумаг недействительным - один год с даты начала размещения ценных бумаг.
Срок в три месяца берет начало с момента регистрации отчета об итогах выпуска (допвыпуска) эмиссионных ценных бумаг. В то время, как годичный срок – с даты начала размещения ценных бумаг.
Если отчет об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг не был зарегистрирован, то сделки, совершенные в процессе размещения ценных бумаг, можно оспорить в течение одного года с начала размещения таких ценных бумаг.
,
заместитель генерального директора по работе с эмитентами
? Сроки уведомления МАП о совершенной сделке по купле-продаже акций акционерным обществом были пропущены. Можно ли подать уведомление за пределами установленного срока?
Разъяснения по данному вопросу были даны заместителем руководителя
управления ФАС России по Свердловской области, профессором УрГЭУ
Николаем Васильевичем Пахневым
В случае нарушения срока уведомления антимонопольного органа предусмотрена антимонопольная «поблажка». Если лицо обращается в антимонопольный орган с уведомлением за пределами 45-дневного срока, предусмотренного ФЗ «О конкуренции и ограничении деятельности на товарных рынках», но не более чем на 15 дней (т. е. в течение 60 дней со дня совершения сделки) – это считается «незначительным» правонарушением и не влечет привлечения к ответственности. При большем пропущенном сроке лицо привлекается к ответственности. Но несмотря на привлечение, оно не освобождается от подачи уведомления.
К тому же в случаях, когда имеет место уведомление антимонопольного органа - сроки исковой давности не действуют, т. к. правонарушение является длящимся (за невыполнение требований законодательства лицо можно привлечь к ответственности в любой момент)[5]. Сделки, совершенные в обход антимонопольного законодательства могут быть признаны недействительными в судебном порядке по иску федерального антимонопольного органа.
Справка
Антимонопольный орган подлежит уведомлению по заявлению юридического или физического лица в случае[6]:
- приобретения лицом (группой лиц) акций (долей) с правом голоса в уставном капитале хозяйственного общества, при котором такое лицо (группа лиц) получает право распоряжаться более чем 20% указанных акций (долей)
- приобретения лицом (группой лиц) прав, позволяющих определять условия ведения хозяйствующим субъектом его предпринимательской деятельности либо осуществлять функции его исполнительного органа
- получения в собственность, пользование или владение одним хозяйствующим субъектом (группой лиц) основных производственных средств или нематериальных активов другого хозяйствующего субъекта, если балансовая стоимость имущества, составляющего предмет сделки (взаимосвязанных сделок), превышает 10% балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов хозяйствующего субъекта, отчуждающего или передающего имущество.
Значок (внимание) Если суммарная стоимость активов по последнему балансу лиц, указанных выше, превышает 2 млн. МРОТ (200 000 000 рублей).
Срок для уведомления – 45 дней с момента совершения сделки. Под датой совершения сделки понимается дата госрегистрации соответствующих изменений в учредительные документы – для ООО, и дата внесения записи в реестр владельцев именных ценных бумаг – для ЗАО/ОАО (а не непосредственно дата заключения сделки).
В случае обращения в антимонопольный орган с ходатайством, размер госпошлины составляетрублей; подача же уведомления оплатой госпошлины не обременяется.
,
заместитель генерального директора по работе с эмитентами
? Одним из акционеров нашего общества является государство. Как определить нормативную цену пакета акций, принадлежащего государству?
Постановлением Правительства РФ №87 от 01.01.2001[7] утверждены Правила, которые устанавливают порядок определения нормативной цены государственного или муниципального имущества, которое подлежит приватизации[8]. Под нормативной ценой подлежащего приватизации государственного или муниципального имущества понимается минимальная цена, по которой возможно отчуждение этого имущества.
1. Нормативная цена акций АО и доли в уставном капитале ООО определяется на основании данных сводной бухгалтерской отчетности общества как средневзвешенное значение следующих величин, умноженное на коэффициент специального права («золотой акции»):
1) стоимость акций (доли) на основе чистой прибыли;
2) стоимость акций на основе биржевых котировок;
3) стоимость акций (доли) по чистым активам.
Коэффициент специального права («золотой акции») применяется при наличии в отношении ОАО, акции которого приватизируются, решения об использовании специального права ("золотой акции") и устанавливается в размере 0,8.
Коэффициент контроля отражает степень влияния акционера (участника) на принятие акционерным обществом (обществом с ограниченной ответственностью) решений в зависимости от доли принадлежащих ему акций в уставном капитале АО (доли в уставном капитале ООО). Коэффициент контроля определяется в соответствии с данной таблицей:
Доля акций в уставном капитале | Коэффициент контроля |
7 процентов (75 – 100 для ООО) | 1 |
от 50 процентов + 1 акция до 75 процентов - 1 акция (50 – 75 для ООО) | 0,9 |
от 25 процентов + 1 акция до 50 процентов (25 – 50 для ООО) | 0,8 |
10 - 25 процентов (1025 для ООО) | 0,7 |
от 1 акции до 10 процентов - 1 акция (до 10 для ООО) | 0,6 |
2. Нормативная цена акций устанавливается равной номинальной стоимости 1 акции (доли), умноженной на количество акций (долю), подлежащих приватизации, когда количество приватизируемых акций (размер приватизируемой доли) составляет менее 2% в уставном капитале АО (ООО), и балансовая стоимость основных средств общества на последнюю отчетную дату не превышает 500 млн. руб. (либо другой размер, установленный решением полномочного органа государственной власти субъекта РФ или органа местного самоуправления).
Определяется нормативная цена находящихся в федеральной собственности акций АО (доли в уставном капитале ООО), если общество применяет систему упрощенного налогообложения.
Дополнительно.
Нормативная цена подлежащего приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия устанавливается равной балансовой стоимости подлежащих приватизации активов этого предприятия.
Нормативная цена иного подлежащего приватизации государственного или муниципального имущества устанавливается равной рыночной стоимости такого имущества, определенной независимым оценщиком.
Утратили силу Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 000 от 01.01.2001.
,
заместитель главного редактора
[1] Информация предоставлена порталом *****
[2] *****
[3] ст.40 ФЗ «Об акционерных обществах».
[4] п. 2 ст. 40 ФЗ «Об акционерных обществах».
[5] Непредставление ходатайств и уведомлений (заявлений) в федеральный антимонопольный орган, его территориальный орган или органы регулирования естественных монополий, если представление таких ходатайств и уведомлений (заявлений) является обязательным в соответствии с антимонопольным законодательством РФ, законодательством РФ о естественных монополиях, представление ходатайств и уведомлений (заявлений), содержащих заведомо недостоверные сведения, а равно нарушение установленных антимонопольным законодательством РФ, законодательством РФ о естественных монополиях порядка и сроков подачи ходатайств и уведомлений (заявлений) - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 15 до 25 МРОТ; на должностных лиц - от 30 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 1000 до 5000 МРОТ (ст. 19.8. КоАП РФ).
[6] П.1 ст. 18 ФЗ «О конкуренции и ограничении деятельности на товарных рынках» (в ред. от 01.01.2001г.).
[7] «Об утверждении правил определения нормативной цены подлежащего приватизации государственного или муниципального имущества».
[8] Акции (доли) – это имущество и в случае их продажи обязательно необходимо решение соответствующего органа о приватизации такого имущества.
