Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
Поправки, внесенные в ст. 34625.1 Налогового кодекса Российской Федерации, затронули порядок применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента и заключаются в следующем.
Прежде всего, приведен в соответствие с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) перечень видов предпринимательской деятельности, по которым возможно применение "патентной" упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 34625.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Применять упрощенную систему налогообложения на основе патента разрешено индивидуальным предпринимателям, осуществляющим, кроме ранее перечисленных в части 2 статьи 34625.1 Налогового кодекса Российской Федерации видов деятельности (например: пошив и ремонт одежды и других швейных изделий, пошив и ремонт изделий из меха, изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий, ветеринарное обслуживание, и т. д.), индивидуальным предпринимателям, осуществляющим услуги общественного питания, услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции, занимающиеся ведением охотничьего хозяйства и осуществлением охоты и др.
Кроме того, в соответствии с предыдущей редакцией статьи 34625.1 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели могли перейти на упрощенную систему налогообложения только по одному из видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности, перечисленной в пункте 2 указанной статьи, однако в действующей редакции вышеназванной статьи законодателем определено, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, по каждому виду деятельности или по какому-либо одному по выбору индивидуального предпринимателя.
Кроме того, в предыдущей редакции указанной статьи применять упрощенную систему налогообложения на основе патента разрешалось только тем индивидуальным предпринимателям, которые не привлекали в своей предпринимательской деятельности наемных работников.
В настоящее время законодатель разрешил при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальным предпринимателям привлекать наемных работников, в том числе и по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев, и налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. В предыдущей редакции патент выдавался на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала, - квартал, полугодие, девять месяцев год.
Документом, удостоверяющим право применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных частью 2 статьи 34625.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также его дубликат, который хранится в налоговом органе. Необходимо отметить, что патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан. Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.
Законодателем установлено, что если индивидуальный предприниматель в случае подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в налоговом органе.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренной в законе области, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в вышеуказанный срок индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Налоговая декларация, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.
Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с законом области № 000 от 01.01.2001 "Об установлении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента на 2009 год" в муниципальных образованиях области установлены следующие коэффициенты, дифференцирующие размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента:
Городской округ "Город Биробиджан" - 1,0;
Облученский муниципальный район – 0,8;
Смидовичский муниципальный район – 0,8;
Ленинский муниципальный район – 0,7;
Октябрьский муниципальный район – 0,6;
Биробиджанский муниципальный район -0,6.
В приложении данного закона также указан размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в рублях.
Например, для индивидуальных предпринимателей, занимающийся такими видами предпринимательской деятельности как ремонт и пошив швейных изделий, меховых и кожаных изделий, головных уборов; предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты; производством хлеба и кондитерских изделий, установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента соответственно 46900, 78390 рублей в год.
Следовательно, стоимость патента по указанным выше видам деятельности составит соответственно 7833,6; 2814; 4703,4 рублей в год, но только в городском округе "Город Биробиджан". В Облученском и Смидовичском муниципальных районах стоимость патента по указанным выше видам деятельности составит соответственно 7833,6×0,8=6266,88; 2814×0,8=2251,2; 4703,4×0,8=3762,72, в Ленинском муниципальном районе 7833,6×0,7=5483,52; 2814×0,7=1969,8; 4703,4×0,7=3292,1; в Октябрьском и Биробиджанском муниципальных районах 7833,6×0,6=4700,16; 2814×0,6=1688,4; 4703,4×0,6=2822,04.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
