АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЙ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

, к. э.н.,

Институт управления, бизнеса и права,

г. Донецк, Россия

Традиционно амортизационные отчисления выступали одним из главных источников собственных средств предприятий, используемых на расширение производства. За последние 20 лет их доля в объеме товарной продукции предприятий снизилась более чем в два раза.

Обновление основных фондов характеризуется высоким удельным весом физически изношенного и морально устаревшего оборудования, низкий технический уровень которого является главной причиной, сдерживающей освоение и выпуск конкурентоспособной продукции.

Методологические и прикладные рекомендации, действующие в современных условиях, по выбору наиболее эффективного механизма амортизации усложнены введением в 2002 г. новых методов учета основных средств, значительно отличающихся от ранее действовавших.

Применяемые на современном этапе инструменты амортизационной политики продолжают оставаться малоэффективными для развития инвестиционно-инновационных процессов на микроэкономическом уровне.

Недостаток собственных средств, высокая стоимость привлечения кредитных ресурсов ограничивают возможности технического переоснащения предприятий, что актуализирует необходимость умелого использования амортизационной политики и ее инструментов.

Эффективность амортизационной политики зависит от правильности выбора методов и способов амортизации. При выборе вариантов амортизационной политики не всегда еще руководствуются применением наиболее эффективного метода – ускоренной амортизации. Он дает предприятию экономические выгоды в связи с выводом прибыли из-под налогообложения, стимулирует ускоренный возврат средств с последующим использованием их на финансирование инвестиций в основной капитал. При этом налоговые обязательства предприятия переносятся на будущий период.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Среди различных методов амортизации, наиболее применяемым на практике предприятиями Ростовской области, является линейный. Он используется наряду с амортизационной премией, введенной правительством после упразднения инвестиционной льготы, которая позволяла оставлять на предприятии значительную часть прибыли, относимую на себестоимость продукции, работ, но не компенсирующую в настоящее время предприятиям ранее существующие финансовые преимущества при применении инвестиционной льготы. На предприятиях отмечено двукратное снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости продукции до 1–17 %, несоответствие восстановительной стоимости основных средств их рыночному потенциалу, что особенно важно для формирования эффективного амортизационного механизма в условиях инфляции.

Одним из важнейших элементов амортизационной политики является финансовая амортизация, которая включает в себя целый ряд модификаций и соответственно подходов к ее исчислению [5, с.12]. В первую очередь это амортизация акционерного капитала. Она заключается в том, что созданное акционерное общество ежегодно заранее выплачивает вкладчикам часть или полную номинальную стоимость акций. Этот вид амортизации используется для привлечения капитала в сферу передовых научных исследований с рискованным результатом. Для России это совершенно новый подход - сегодня многим пайщикам, вкладывающим деньги в акционерное общество, никто не гарантирует возврат денег на вложенный капитал в случае неудачи предприятия.

Исследование опыта зарубежных стран показало, что существует амортизация ценных бумаг, в России она не используется [4, с.10]. Одна из схем финансовой амортизации – это амортизация потерь и расходов. Она оказывает поддержку фирмам для капитального ремонта. В советское время существовало несколько видов этой амортизации: общая, для капитального ремонта и для восстановления капитальных вложений. Сейчас этого нет, хотя в других странах такая форма существует.

Существуют специальные фирмы «рискованного финансирования». Здесь кредиторы идут на осознанный риск потери вклада в случае неудачи проекта, но ожидают повышения нормы прибыли и выплаты высоких дивидендов в случае успеха. В этих целях к приросту капитала кредиторов за счет дивидендов от венчурных компаний применяются общие ставки подоходного обложения, но в случае убытков, связанных с владением ценными бумагами, им разрешено сумму ущерба вычитать из облагаемого дохода.

При амортизации дебиторских требований в том случае, если должник фирмы несостоятелен и процесс банкротства может оказаться невыгодным, фирма имеет право отказаться от взыскания и взять на себя незапланированные убытки по списанию неликвидной дебиторской задолженности и ввести их в состав незапланированных расходов с уменьшением налогооблагаемой базы. Особенно это касается венчурных фирм-должников, ведущих разработки в сфере высоких технологий с высокими рисками.

Амортизация активов, подлежащих отчуждению, касается лизинга государственного имущества, передачи в концессию этого имущества, или имущества, созданного за счет бюджетных средств. В любом случае амортизация таких активов рассматривается как временная форма поддержки деятельности фирмы, позволяющая ей накопить стоимость имущества для продолжения деятельности к моменту возвращения или износа активов.

Экономическая или промышленная амортизация направлена на обеспечение способности предприятия заменить имущество, когда оно физически изношено или морально устарело [1, с.48]. Здесь существует ряд подходов, одним из которых является бухгалтерский, согласно которому амортизация определяется как бухгалтерская констатация потери стоимости обесценивающегося с течением времени недвижимого имущества. Обесценение может быть вызвано разными причинами - износ, моральное старение, интенсивная эксплуатация, качество ухода за оборудованием. Поэтому размеры и ставки амортизации часто устанавливаются по принципу «от прошлого» для однозначного толкования в отношениях с налоговыми органами.

Кроме того, экономический подход заключается в том, что амортизация рассматривается как обязанность предприятия сохранять первоначальную стоимость капитала, тем самым, защищая его от возможных убытков. Стоимость замены основных средств определяется как ожидаемые затраты на восстановление основных средств к концу каждого финансового года. Здесь также существуют свои риски. Если амортизационные отчисления хозяйственного субъекта занижены, то искусственным образом увеличиваются его доходы и создается иллюзия благополучия для привлечения акционерного капитала, что грозит в будущем серьезными убытками для акционеров. И наоборот, завышенные амортизационные отчисления увеличивают расходы и снижают базу налогообложения. Отсюда возникает необходимость регламентировать процесс начисления амортизации.

В зарубежных странах существует целый ряд мер, направленных на стимулирование ускоренной амортизации и роста инвестиций [2, с.19]. Конечно, стимулирование ускоренной амортизации основного капитала по своей природе содержит в себе инфляционный импульс, вызываемый включением затрат в себестоимость продукции и снижением соответственно прибыли и оборотных средств. В этой связи налоговая программа конкретной страны предусматривает сокращение других издержек корпораций, в частности ставок налогов, в расчете на то, что эти меры будут способствовать высвобождению капитала и направлению его на инвестиции, а рост ВВП и расширение поля налогообложения перекроют потери от снижения ставок.

Во Франции, например, применяются амортизационные каникулы, т. е. отсрочка амортизации, которой пользуется предприятие, попавшее в трудное положение. Оно может вычесть из облагаемого дохода суммы амортизации с обязательством включить их в последующем в амортизацию, а до этого использовать эти средства на цели текущего финансирования для выхода из кризисной ситуации.

Амортизация для инновационных целей возникла в связи с необходимостью стимулирования новых организационных форм частного бизнеса, способных быстро осуществлять и реализовывать новейшие технические и технологические разработки, особенно в области энергосбережения и экологической безопасности.

В современных налоговых системах развитых стран действуют налоговые льготы покупателям новых выпусков акций компаний, широко практикуется ускоренная амортизация оборудования, списание расходов на разведку и оборудование мест добычи в горно-добывающей и нефтегазовой промышленности, вычет из налогооблагаемого дохода затрат на научно-исследовательские разработки.

Анализ амортизационной полити­ки показывает, что наиболее характерными чертами систем амортиза­ции в международной практике являются целенаправленность и мобильность. Европейский опыт осуществления амортизационной поли­тики показывает, что она является одним из важнейших элементов го­сударственного влияния на воспро­изводство основных средств органи­зации. Усиление государственного влияния на процесс воспроизводства основных средств обусловлено пере­ходом экономики европейских стран на качественно более высокий уро­вень обобществления, усложнением структуры их экономики и ростом монополизации на фоне научно-техни­ческой революции. При этом суще­ственно повышаются издержки производства, обесцениваются средства амортизационного фонда, увеличи­вается разрыв между моральным и физическим износом основного капи­тала.

Европейские государства систе­матически усиливают значимость амортизационной политики для ин­вестиционной деятельности органи­заций. Подвергая изменениям элемен­ты системы амортизации, включая правила списания амортизированно­го основного капитала и его оста­точной стоимости, во взаимосвязи с налоговой политикой государство в этих странах мобилизует дополни­тельные ресурсы для ускоренного обновления основных средств [3, с.32].

Одним из инструментов амортизационной политики является стимулирование капитальных вложений в технологии, приборы и оборудование для научно-иссле­довательских целей. Затраты на них могут списываться в размере 50% стоимости в первый же год. Это обеспечивает заказы промышленности на такое оборудование и технологии без привлечения бюджетных средств. Выпадающие налоговые доходы переносятся на увеличение выпуска у производителей.

Амортизация как финансовый источник процесса накопления в наибольшей степени проявляется в процессе формирования конечного результата деятельности любого предприятия — прибыли, которая в классическом понимании является и ориентиром инвестиционного процесса. Величина прибыли в свою очередь зависит от величины затрат и их структуры, объёма реализации продукции. Амортизационные отчисления являются одним из элементов производственных затрат предприятия, рост которых влечет за собой уменьшение размера прибыли. Но рост размера амортизационных отчислений чаще всего не направлен на ухудшение финансово-экономических показателей деятельности предприятия, а является результатом деятельности руководства предприятия по обновлению и росту основного капитала с целью увеличения (улучшения) его качественных характеристик: увеличение производительности и снижение себестоимости единицы выпускаемой продукции, улучшение её качества и рост её конкурентоспособности. В результате применяемых мер улучшается финансовое состояние фирмы.

После приобретения и установки технологически экономного нового оборудования себестоимость выпускаемого изделия снижается так как практически всегда передовая технология направлена на рост качества продукции, производительности труда, следствием чего является снижение затрат на единицу продукции.

Конечно, выбору решения в пользу покупки более производительного и дорогого оборудования должен предшествовать расчет окупаемости данного оборудования исходя из увеличения объема производства.

В настоящее время российским законодательством еще не предусмотре­ны в достаточном объеме механизмы, стимулирующие повышение заинтере­сованности экономических субъектов в использовании финансовых ресурсов, образованных за счет накоплен­ной амортизации, на восстановление основных фон­дов, модернизацию и реконструкцию производства, хотя уже сделан серьезный шаг в плане либерализации налога на прибыль организаций, введен механизм, так называемой, «инвестиционной премии». С 1 января 2006 г. налогоплательщики полу­чили возможность относить на расходы и учитывать при определении налоговой базы налога на прибыль до 10 % стоимости приобретаемого оборудования, а оставшие­ся 90% амортизировать в обычном порядке.

Введение «инвестиционной премии» можно назвать первым шагом на пути стимулирования экономической активности хозяйствующих субъектов и повышения за­интересованности в использовании амортизационных отчислений на финансирование капитальных вложений. Вместе с тем следует отметить, что введение «инвести­ционной премии» всего лишь предполагает использова­ние дополнительных финансовых ресурсов на инвести­ции в основной капитал, так как отсутствует обязательность направления этих средств на инвестиционные цели.

В тоже время, резервирование на длительный срок денежных средств, полученных от использования «ин­вестиционной премии» и начисленной амортизации экономически невыгодно организациям в результате негативного влияния инфляции.

Для субъектов хозяйствования необходимо создать такие условия, при которых целевое аккумулирование амортизационных отчислений и расходов на капиталь­ные вложения на длительный срок не приводило бы к финансовым потерям, а было бы экономически выгод­ным, и вместе с тем, не оказывало бы значительного негативного влияния на доходы бюджетной системы Российской Федерации.

В целях активизации процесса формирования инве­стиционных ресурсов за счет накопленной амортиза­ции и расходов на капитальные вложения может быть предоставлена налоговая преференция в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях. При этом обязатель­ным условием права использования указанной префе­ренции должна быть обязанность налогоплательщиков использовать накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фон­дов, внедрением новых образцов технологического обо­рудования, расширением производственных мощнос­тей, т. е. налоговая преференция должна иметь строго целевой характер использования.

Выбор наиболее эффективного способа обновления основных фондов должен происходить в соответствии со стратегией долгосрочного развития предприятия:

1)  активный рост;

2)  умеренный рост;

3)  совершенствование при неизменном уровне роста;

4)  перепрофилирование или ликвидация.

Стратегия активного и умеренного роста предполагает расширение рынков сбыта, одной из основных стратегических задач которой является достижение лидирующих позиций в отрасли по объему продаж выпускаемых изделий, поэтому необходимо активное инвестирование в новое строительство, интенсивное расширение действующего производства, вложение средств в НИОКР.

Используя стратегию совершенствования при неизменном уровне развития предприятия должны с максимальной эффективностью использовать достигнутый производственно-экономический потенциал. Здесь основная цель – увеличение или поддержание на прежнем уровне чистого денежного потока без проведения нового строительства и наращивания действующего производства. В данном случае расширенное воспроизводство основных фондов будет нецелесообразным, или, скорее всего, неосуществимым вследствие финансовых трудностей. Поэтому рациональнее провести замену изношенного оборудования, модернизацию устаревших основных фондов и реконструкцию производственных зданий.

Стратегия перепрофилирования обязывает безотлагательно осуществлять мероприятия по внедрению новых продуктов на рынке и расширению своей доли в других отраслях. Отказ от выпуска ранее изготавливаемой продукции приведет к простою части оборудования. Ликвидация изношенных основных фондов, передача простаивающих основных фондов в аренду, продажа ненужного оборудования, техническое перевооружение позволит предприятию снизить отрицательные последствия.

На наш взгляд для формирования в России эффективной амортизационной политики необходимо:

1) предложить проведение регулярной переоценки основных средств по рыночной стоимости для целей налогообложения с последующей разработкой Правительством Российской Федерации регламента такой переоценки в различных сферах экономической деятельности в зависимости от инфляции;

2) разрешить использование в налоговом учете методов начисления, предусмотренных в бухгалтерском учете;

3) проводить начисление амортизации с первичной, а не с остаточной стоимости для более полного восстановления основных фондов;

4) разрешить списание на затраты части стоимости новых основных средств в течение первого года их эксплуатации дополнительно к амортизационным отчислениям в пределах 20 %;

5) сократить в 1,5 – 2 раза сроки полезного использования основных средств, установленных постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 1 января 2002 г., в связи с изменившимися условиями воспроизводства основных средств и необходимостью учета их морального износа;

6) установить одинаковый для целей бухгалтерского и налогового учета порядок формирования стоимости основных средств с целью избежания различий в их оценке.

Таким образом, главными составляющими амортизационной политики должны стать: ежегодная система переоценки основных фондов; система начисления амортизации, стимулирующая ускоренное обновление основных фондов; система контроля и отчетности за использованием амортизационных средств.

Осуществление этих мер предоставит отечественной промышленности столь необходимые ей гарантированные источники инвестиций, станет важнейшим фактором роста и повышения конкурентоспособности российской экономики. Когда у предприятий отмечен недостаток амортизационных средств даже для простого возмещения, в силу их нецелевого использования и распыленности, усиление роли амортизации в формировании инновационного пути развития невозможно без мобилизации усилий амортизационной политики.

ЛИТЕРАТУРА

1.  Ефремова аспекты амортизации основных средств // Справочник экономиста, № 3, 2003г., с.48

2.  «Быстрая амортизация», журнал «Учет, налоги, право», № 2, 2007г.

3.  Новиков основных средств: учет и налоги // Аудитор. – 2004. - № 2. – с.

4.  Сысоев политика - залог экономического будущего России // Цветные металлы№ 4. - с

5.  Амортизация как инструмент социально-экономической политики государства. // Общество и экономика, № 3, 31.03.2007г.