Методические материалы (стр. 1 )

		8 (4– 59 – 67
	8 (9– 45 – 10
	www.biziness-art-uc.ru/
	*****@***ru

Методические материалы

Методические материалы

«Новый закон о бухгалтерском учете»

МОСКВА 2012

Оглавление

Комментарий к Федеральному закону от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете» 5

Федеральный закон от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001) «Об электронной подписи» 13

Организации, деятельность которых подлежит обязательному аудиту.. 19

Примеры нормативных актов, предусматривающих публикацию бухгалтерской (финансовой) и/или консолидированной отчетности... 21

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 <извлечение>.. 22

Требования к хранению бухгалтерских документов... 27

План на 2012 – 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО... 29

Признание МСФО... 31

Информация Минфина об упрощенной системе бухучета и отчетности для субъектов малого предпринимательства... 33

Комментарий к Федеральному закону от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете» начнет применяться с 2013 года. С его вступлением в силу ныне действующий Федеральный закон от 01.01.01 года «О бухгалтерском учете» прекращает действовать.

Изменения в законодательных требованиях к организации и ведению бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами более чем весомые.

1. Кто должен вести бухучет?

До 2013 года обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций (п. 1 ст. 4 Федерального закона ).

С 2013 года в сферу действия законодательства РФ о бухучете попадают экономические субъекты, указанные в ст. 2 Федерального закона :

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальные предприниматели, а также на адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой;

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Закон применяется также при:

ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности;

ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета;

при ведении бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 01.01.01 года «О соглашениях о разделе продукции».

Ныне действующий закон «О бухгалтерском учете» освобождает организации, перешедшие на УСН, от обязанности ведения бухгалтерского учета. По общему правилу п. 3 ст. 4 Федерального закона такие фирмы ведут учет только основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Вместе с тем нормы законодательства об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью (ст.ГК РФ, ст. 48, 52, 88 Федерального закона от 01.01.2001 «Об акционерных обществах», ст. ст. 18, 23, 25, 26, 45 и 46 Федерального закона от 01.01.2001 «Об обществах с ограниченной ответственностью») обязывают АО и бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. На это неоднократно указывали Минфин и ФНС, подчеркивая необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными обществами и ООО, применяющими УСН, с учетом превалирования специальных норм законодательства над общими (см., например, Письма Минфина РФ от 01.01.2001 № /2/127, от 27 июня 2011 г. № /2/98, от 01.01.01 г. № /2/67, УФНС РФ по г. Москве -15/079016@ и др.). Надо отметить, что большинство организаций на УСН ведут бухгалтерский учет добровольно «для себя», т. к. он позволяет систематизировать информацию о хозяйственной деятельности лучше и полнее налогового учета.

С вступлением в силу Федерального закона ведение учета станет обязанностью для всех юридических лиц - «упрощенцев» ввиду того, что в новом законе об освобождении от ведения бухгалтерского учета таких субъектов не упоминается (п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 6 Федерального закона ).

Готовясь к переходу на «новые рельсы» порекомендуем налогоплательщикам, применяющим УСН, обратить внимание на возможность ведения бухгалтерского учета кассовым методом. Она предусмотрена п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утв. Приказом Минфина РФ н (ред. от 01.01.2001) и п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утв. Приказом Минфина РФ н (ред. от 01.01.2001). Это позволит сблизить два вида учета и облегчит ведение учетных работ.

Индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, в настоящее время обязаны вести только налоговый учет в соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона , ст. 54 НК РФ и в Порядке, установленном Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 01.01.2001 (с изм. от 01.01.2001). Законодательство о бухучете на них не распространяется.

Федеральный закон включает индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, в сферу действия закона (п. 2 ст. 2), однако предусматривает, что эти экономические субъекты могут не вести бухгалтерский учет в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством (п. 2 ст. 6).

В силу п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определенном Приказом Минфина и МНС н/БГ-3-04/430 (с изм. от 01.01.2001).

Таким образом, в отношении этой категории хозяйствующих субъектов ведение бухгалтерского учета с 2013 года добровольно.

Меняется и ситуация с ведением учета находящимися на территории Российской Федерации филиалами, представительствами или иными структурными подразделениями организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранного государства.

П. 1 ст. 4 Федерального закона распространяет обязанность ведения бухгалтерского учета в соответствии с этим законом на филиалы и представительства иностранных организаций (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации).

Наряду с этим п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ н (ред. от 01.01.2001) позволяет филиалам и представительствам иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат МСФО.

Так как Положение представляет собой подзаконный акт и не может противоречить закону, можем сделать вывод, что воспользоваться до 2013 года нормой п. 2 Положения могут только иностранные компании, зарегистрированные в странах, с которыми право ведения учета филиалами и представительствами таких фирм в РФ по принципам МСФО закреплено международными договорами Российской Федерации.

С 2013 года действует иное правило: п. 2 ст. 6 Федерального закона дает право филиалам и представительствам иностранных компаний не вести бухгалтерский учет по российским правилам, если они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Иностранные организации, имеющие постоянное представительство в РФ, ведут такой учет в целях налогообложения прибыли (ст. 307 НК РФ) и в целях НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ), подают Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации форме, утв. Приказом МНС РФ от 01.01.2001 № БГ-3-23/19.

Однако как сейчас, так и в последующие годы, если налоговое законодательство не изменится, п. 2 ст. 374 НК РФ предписывает иностранным компаниям, осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, вести учет объектов налогообложения налогом на имущество (основных средств) в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Это означает, что полностью добровольным ведение «российского» бухгалтерского учета для данных экономических субъектов так и не станет.

Отметим, что в части составления бухгалтерской отчетности для представительств и филиалов иностранных организаций картина меняться не будет. В настоящее время закон не требует от них составлять отчетность: эта обязанность касается только организаций, но не филиалов и представительств (п. 1 ст. 13 Федерального закона ), а в будущем в силу того, что ведение учета вероятно не будет сплошным и будет сводиться только к «заполнению пробелов» в налоговом учете, возможности составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности у этих экономических субъектов не будет. От них лишь требуется закрепить вспомогательный характер ведения бухгалтерского учета в собственном стандарте ведения учета (стандарте экономического субъекта, о котором говорится в ст. 21 Федерального закона ), т. к. в противном случае исходя из формулировок нового закона вести учет и составлять отчетность придется в полном объеме (п. 2 ст. 6, п. 1 ст. 13 Федерального закона ).

2. Что является объектами учета?

В настоящее время объектами бухгалтерского учета являются:

1) имущество организаций;

2) обязательства организаций;

3) хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта ст. 5 Федерального закона называет:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

3. Какие новые требования предъявляет закон к организации бухгалтерского учета?

Федеральный закон (ст. 7), как и сегодня, называет ответственным за организацию учета руководителя экономического субъекта. Он также позволяет организовать бухгалтерскую службу (назначить главного бухгалтера) или отдать ведение учета на аутсорсинг (только в кредитной организации в силу п. 2 ст. 7 Федерального закона ведение учета не может осуществляться по договору со сторонней организацией или специалистом – обязательно назначается главный бухгалтер). Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

В то же время в ст. 7 нового закона появляется несколько новых требований к лицам, на которых возложено ведение бухгалтерского учета.

Так, в ОАО (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях ПИФов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:

1) иметь высшее профессиональное образование;

2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Этим требованиям должно отвечать и физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Если такой договор заключается с юридическим лицом, оно должно иметь в штате не менее одного работника, соответствующего приведенным требованиям.

Отметим, что указанные требования не применяются в отношении лиц, на которых по состоянию на 1 января 2013 года уже возложено ведение бухгалтерского учета (п. 2 ст. 30 Федерального закона ).

Дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами.

Главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации.

4. Что говорит новый закон об ответственности главного бухгалтера?

Не забудем обратить внимание и на такой острый момент, как осуществление учетных операций при разногласиях между главным бухгалтером и руководителем экономического субъекта.

Как поступать в подобных ситуациях начиная с 2013 года определено п. 8 ст. 7 Закона:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Сравним этот подход с сегодняшним: п. 4 ст. 7 Федерального закона оговаривает лишь, что в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Как видим, нормы нового закона более емкие и устанавливают, что оба действия – как отражение в учете, так и неотражение – требуют письменного распоряжения руководителя.

В случае самостоятельных действий (или в случае действий на основании устного распоряжения руководителя) всю полноту ответственности будет нести главбух или лицо, на которое возложено ведение учетных работ.

Чем же рискует главный бухгалтер или лицо, ведущее бухучет по договору?

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов ст. 15.11 КоАП предусматривает наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

По разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ (п.Постановления (ред. от 01.01.2001) «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях») решая вопрос о привлечении должностного лица к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ, необходимо руководствоваться тем, что руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В случая разногласий ответственное за допущенное нарушение должностное лицо определяется с учетом приведенных нами выше норм законодательства о бухгалтерском учете.

Может встать вопрос и об уголовной ответственности виновного должностного лица по ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» и 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов» УК РФ.

Одним из составов преступления по ст. 199 УК РФ является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном или особо крупном размере (крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей). Налоговая база по целому ряду налогов формируется на основании данных бухгалтерского учета. Штраф с виновного должностного лица может составлять до 500 000 руб. Предусмотрено и лишение свободы на срок до 6 лет.

К субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Иные служащие организации, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (часть пятая статьи 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т. п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части статьи 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ (см. п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ «О применении судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов»).

Статья 199.2 УК РФ устанавливает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере. Это деяние наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Исходя из примечания к статье 169 УК РФ, под крупным размером следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей двести пятьдесят тысяч рублей. Состав преступления, предусмотренный статьей 199.2 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки.

Главный бухгалтер (лицо, ведущее бухгалтерский учет на основании соответствующего договора), не заручившийся письменным распоряжением на осуществление деяний, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ, может быть привлечен к ответственности за соучастие наряду в руководителем (п. 20, 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ «О применении судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов»).

5. Каковы изменения в части оформления первичных документов?

В Федеральном законе ст. 9 регламентирует вопросы первичной документации.

Главным новшеством можно, вероятно, считать отсутствие требований о применении унифицированных форм первичных документов.

Действительно, п. 4 ст. 9 Федерального закона прямо предусматривает, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. И только формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Анализируя возникающие возможности, следует учесть, что разработка собственных форм первичных документов – достаточно объемный и кропотливый труд, т. к. документ должен давать возможность полноценной фиксации факта хозяйственной жизни, причем в момент и в месте его совершения. Поэтому, если такая задача поставлена, то откладывать ее исполнение до конца 2012 года нельзя.

Кроме того, в условиях автоматизации ведения бухгалтерского учета необходимость внедрения собственных форм в программную оболочку наверняка потребует финансовых вложений.

Наконец, для бухгалтера не секрет, что любое отклонение от унифицированных форм будет дестабилизирующим фактором в отношениях с контрагентами, которые могут иметь собственные представления о том, как должны выглядеть документы, а также в отношениях с налоговыми органами, которым каждый раз придется разъяснять, что применение собственных форм не нанесло ущерба ни достоверности, ни полноте информации в документе.

Наглядной иллюстрацией ожидающих нас проблем может быть ситуация с бланками строгой отчетности, работать с которыми после отмены унифицированных форм большинства из них стало намного сложнее.

С учетом вышесказанного полагаем, что огульный отказ от унифицированных форм первичных документов нерационален.

Можно быть достаточно «смелыми», утверждая бланки внутренней документации организации (например, формы документов по труду и его оплате взамен приведенных в Постановлении Госкомстата или формы документов по инвентаризации активов и обязательств взамен утв. Постановлениями Госкомстата , ), но в части форм первичных документов, на основании которых закрываются договорные обязательства, стоит быть более консервативными.

В любом случае уже сейчас главному бухгалтеру необходимо всерьез задуматься о выработке подхода к разработке форм первичных документов.

Кроме того, например, Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 ) предписывает применять унифицированные формы кассовых документов, отказ от которых будет неправомерен и в 2013 году: лицо, на которое возложено ведение бухучета, не может представить руководителю на утверждение формы документов, не соответствующие требованиям действующих нормативных актов.

Однако при решении вопроса о первичной документации необходимо уделить внимание еще двум очень важным вопросам.

В первую очередь обратим внимание на п. 2 ст. 9 Федерального закона , содержащий перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. В него включены:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Если подойти к созданию собственных форм документации не «с нуля», а отталкиваться от унифицированных форм, «отсекая все лишнее», то можно исключить множество реквизитов, которые зачастую даже не несут смысловой нагрузки и только создают риск неполного заполнения документа.

Кроме того, существенно облегчить документооборот может исключение из документов такого реквизита, как место печати, который присутствует во всех унифицированных формах, но, как видим, не является обязательным.

В данном случае интересно, что и сейчас оттиск печати не входит в число обязательных реквизитов первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона , п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ н (ред. от 01.01.2001), п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 01.01.2001 (с изм. от 01.01.2001)). Мешают воспользоваться правом отказа от проставления печатей унифицированные формы, содержащие этот реквизит, однако там, где унифицированные формы не утверждены, и в настоящее время можно отказаться от печатей на документах (скажем, нигде нет требования, чтобы акт произвольной формы, закрывающий сделку, имел печать или чтобы печать присутствовала на товарном чеке и т. п.).

Безусловно, сама мысль оформления документов без печатей российскому бухгалтеру кажется крамольной. Сразу представляется, что документ потеряет свою силу, достоверность, что появляются налоговые риски, однако это не так. Законодатель дал нам год для того, чтобы освоить и эту идею.

Отметим, что примеры такого подхода были и в прошлом. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 01.01.2001 № КА-А40/5456-06 прямо указал что в неунифицированных формах первичных документов печати не являются обязательными реквизитами и могут отсутствовать без ущерба для «качества» документа.

И еще одно знаковое новшество: в России бурно развивается законодательство об электронном документообороте. Отголоски этих начинаний находим и в новом законе «О бухгалтерском учете»: п. 5 и 6 ст. 9 определяют, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

Регистры бухгалтерского учета также могут составляться с электронном виде и заверяться электронной подписью (п. 6 ст. 10).

Право на ведение кассовых документов в электронном виде закреплено п. 2.5, 5.6 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 ).

С точки зрения гражданского права использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи правомерно в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001, с изм. от 01.01.2001) «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» в целях заключения гражданско-правовых договоров или оформления иных правоотношений, в которых участвуют лица, обменивающиеся электронными сообщениями, обмен электронными сообщениями, каждое из которых подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи отправителя такого сообщения, в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или соглашением сторон, рассматривается как обмен документами.

Аналогичную норму содержит и Федеральный закон от 01.01.2001 (ред. от 01.01.2001) «Об электронной подписи» (п. 2 ст. 6): информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных неквалифицированной электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны предусматривать порядок проверки электронной подписи. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных простой электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона .

Более того, как указано в п. 3 ст. 6 этого же закона, если в соответствии с федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или обычаем делового оборота документ должен быть заверен печатью, электронный документ, подписанный усиленной электронной подписью и признаваемый равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью.

Одной электронной подписью могут быть подписаны несколько связанных между собой электронных документов (пакет электронных документов). При подписании электронной подписью пакета электронных документов каждый из электронных документов, входящих в этот пакет, считается подписанным электронной подписью того вида, которой подписан пакет электронных документов (п. 4 ст. 6 Федерального закона ).

О видах электронных подписей (не обязательно предполагающих оформление квалифицированного сертификата) можно прочесть в ст. 5 этого закона.

В настоящее время программы ведения бухгалтерского учета уже позволяют подключить модуль электронного документооборота с использованием различных видов криптографического шифрования подписей.

Как видим, это перспективное направление должно обеспечить оперативность документооборота и позволит внедрить электронный обмен даже там, где документ должен содержать оттиск печати.

В то же время обратим внимание на важное (и также новое) требование нового закона «О бухгалтерском учете». Как известно, бухгалтерская отчетность может составляться и представляться пользователям в электронном виде, однако составленной она с 2013 года считается именно и только после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

6. Что изменится в бухгалтерской (финансовой) отчетности?

В первую очередь отметим, что исходя из норм Федерального закона , очевидно, что экономические субъекты, ведущие бухгалтерский учет, обязаны формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, причем в состав годовой отчетности входит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним (п. 1, 2 ст. 14).