Практические шаги предпринимателей для снижения рисков наступления административной ответственности за нарушения валютного законодательства.
В целях недопущения события противоправного характера, ответственность за которое может возникнуть по ст. 15.25 КоАП РФ (нарушение валютного законодательства) предпринимателю – участнику внешнеэкономических отношений необходимо знать хотя бы минимальный набор требований валютного законодательства.
Учитывая положение ч. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
Таким образом, вступая во внешнеторговые отношения, оформляя экспортные договоры, предприниматели должны учитывать не только Гражданский кодекс РФ и законодательство РФ, но и нормативно-правовые акты международного уровня.
На сегодняшний день Россией ратифицирован достаточно широкий перечень нпа международного характера, но учитывая последние изменения, внесенные в Федеральный закон о валютном регулировании и валютном контроле, а так же принятие в прошлом году Инструкции ЦБ РФ , особое внимание следует уделить Венской Конвенции ООН «О договорах международной купли-продажи» от 01.01.2001г. и Конвенции о праве, применимом к договорам международной купли-продажи (Гаага, 22.12.1986г.)
При заключении договора участники ВЭД чтобы избежать ответственности, возможных рисков, связанных с осуществлением валютных операций, не стараются, а и иногда и осознанно не прописывают достаточно четко предмет договора, базис поставки, сроки возврата денежных средств, надеясь, что это поможет в отстаивании своей позиции в органах Росфиннадзора, таможенных и налоговых органах. Однако, такое отношение к оформлению договорных отношений приводит к нарушениям требований валютного законодательства по экспортному договору - это соблюдение условий репатриации валютной выручки, своевременное оформление, переоформление паспортов сделок (если сумма превышает 50 тыс. долларов США), соблюдение порядка и сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок.
Венской Конвенцией ООН «О договорах международной купли-продажи» от 01.01.2001г. ст. 4 предусмотрено регулирование только заключения договора купли-продажи и те права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из такого договора. В частности, поскольку иное прямо не предусмотрено в Конвенции, она не касается:
a) действительности самого договора или каких-либо из его положений или любого обычая;
b) последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар.
В соответствии со ст. 19 Конвенции[1]:
1) Ответ на оферту, который имеет целью служить акцептом, но содержит дополнения, ограничения или иные изменения, является отклонением оферты и представляет собой встречную оферту.
2) Однако ответ на оферту, который имеет целью служить акцептом, но содержит дополнительные или отличные условия, не меняющие существенно условий оферты, является акцептом, если только оферент без неоправданной задержки не возразит устно против этих расхождений или не направит уведомления об этом. Если он этого не сделает, то условиями договора будут являться условия оферты с изменениями, содержащимися в акцепте.
3) Дополнительные или отличные условия в отношении, среди прочего, цены, платежа, качества и количества товара, места и срока поставки, объема, ответственности одной из сторон перед другой или разрешения споров считаются существенно изменяющими условия оферты.
Положение ст. 19 Конвенции особенно актуальны, в связи со вступившими изменениями по правилам оформления ПС, т. к. паспорт сделки может быть оформлен на основании проекта договора, это означает, что проекта договора подписанного хотя бы одной из сторон достаточно для оформления ПС. Если этот договор не будет содержать существенные условия, которые предъявляются к договорам, предусмотренные гражданским законодательством РФ, а так же Конвенции ООН, то уполномоченный банк имеет полное право и возможность отказать от принятия и обслуживание такого договора, открытие паспорта сделки
Следующим документом, на который хотелось бы обратить ваше внимание Конвенция о праве, применимом к договорам международной купли-продажи (Гаага, 22.12.1986г.), которое регулирует вопросы о применимом праве в случае возникновения споров.
В соответствии с ч. 3 ст. 162 Гражданского кодекса РФ несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки. Из этого принципа вытекают и формальные требования к письменному оформлению документов, подтверждающих действия юридического лица.
Договор, подписанный сторонами, считается заключенным с момента появления на нем последней подписи стороны участника договора в соответствии с ГК РФ. Договор может носить двухсторонний характер, то есть участники сделки это две стороны - резидент – нерезидент, договор может носить и многосторонний характер, это и договора поручения и комиссии и любые другие договора, связанные с участием третей стороны при исполнении обязательств в рамках заключенной гражданско-правовой сделки.
Учтены особенности паспортизации с учетом участия третьих лиц, опираясь на российском законодательство и Гаагскую Конвенцию.
Если место заключения договора прописано в договоре, а иных правил о применимом праве договор не содержит, то споры будут рассмотрены там, где сделка заключалось, т. е. применимо будет право той стороны, где сделка была подписана.
Кроме того, предпринимателям, занимающимся внешнеэкономической деятельностью, необходимо знать документ, который хотя и не является нормативным, но содержит очень полезную информацию по оформлению договора купли-продажи с иностранной фирмой, - это рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов. (Письмо ЦБ РФ от 01.01.2001г. № 000 «О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов»).
Исполнение внешнеторгового контракта, как и любого договора купли-продажи, начинается с отгрузки товара экспортером в адрес импортера. До получения товара импортером он находится в пути, причем в зависимости от географической расположенности контрагентов период нахождения товара в пути может быть продолжительным. Возникает закономерный вопрос: кто в этот период времени является собственником товара - экспортер или импортер?
Ответ на этот вопрос очень важен. Во-первых, одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета является принцип имущественной обособленности организации. Согласно ему организация должна иметь на балансовом учете только то имущество, которое принадлежит ей на праве собственности. Следовательно, экспортер должен списать с учета отгруженный товар, если ему после отгрузки не принадлежит право собственности на него. Соответственно импортер обязан поставить находящийся в пути товар на балансовый учет, если право собственности на него перешло к импортеру. В противном случае данные бухгалтерского учета и отчетности будут недостоверны.
Во-вторых, в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета российский экспортер на дату передачи права собственности должен отразить в учете выручку от продажи и определить финансовый результат внешнеторговой сделки. Следовательно, с моментом перехода права собственности связана и достоверность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Для целей валютного контроля важен момент перехода права собственности с исполнением обязательств продавца по поставке товара, что определяется базисным условием поставки, по терминам "Инкотермс" (Международные правила толкования торговых терминов).
Базисные условия поставки - это специальные условия, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара в пункт назначения. На основе договоренностей в качестве момента перехода права собственности от экспортера к импортеру может быть выбран любой вариант, устраивающий обе стороны.
В Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов дается структура контракта, содержащая основные его разделы, и их краткое содержание. Хотя гражданское законодательство и предусматривает свободу выбора условий договора, ею нужно умело пользоваться в своих интересах. Названный документ поможет участникам внешнеэкономической деятельности защитить свои интересы при согласовании условий внешнеторговых сделок со своими партнерами.
Во внешнеторговом контракте целесообразно указывать:
1. Предмет контракта. Указываются: наименование и полная характеристика товара. Полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию.
Тара / упаковка, маркировка товара. Наименование тары или упаковки в соответствии с международным классификатором "Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)". Описание и требования к маркировке товара.
Объем, вес, количество товара.
Объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения.
В случае необходимости приводится количество товара в единицах измерения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД.
2. Цена и сумма. Указывается общая сумма контракта и цена за единицу товара в валюте цены с приведением краткого наименования базиса поставки в соответствии с международными правилами толкования стандартных формулировок условий поставки товара. Наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления.
В случаях, когда цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводится подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и сумму контракта.
3. Условия платежа. Дается описание условий платежа. Указываются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых Продавцом Покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.
Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления.
Указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.
4. Срок поставки. Приводится порядок поставки товаров, т. е. дата завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту.
5. Условия приемки товара по качеству и количеству. Указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций.
6. Форс-мажор. Формулируются форс-мажорные обстоятельства.
7. Прочие условия и обстоятельства сделки. В специальных пунктах или разделах контракта оговариваются другие условия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги).
8. Рассмотрение споров. Приводится порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже. Указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту.
9. Санкции. Указываются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности, за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также товара ненадлежащего количества и качества.
10. Адреса покупателя и продавца. Юридические и полные почтовые адреса Продавца и Покупателя, контактный телефон, факс, телекс организации (предприятия) - Продавца и Покупателя.
11. Подписи сторон. Даются подписи лиц, уполномоченных организациями Продавца и Покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф. И.О. и должностей.
Неотъемлемой частью правовой базы бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности является Закон "О валютном регулировании и валютном контроле", несоблюдение требований которого при ведении бухгалтерского учета имеет своим последствием серьезные штрафные санкции, что может очень тяжело сказаться на финансовом положении организации.
Таким образом, правовые аспекты внешнеторговых сделок и их бухгалтерский учет неразрывно связаны между собой: несоблюдение правовых норм влечет за собой отложенные во времени штрафные санкции.
[1] В соответствии с ГК РФ «Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.
Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным.»
