ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ
ДЕПАРТАМЕНТ ПОДДЕРЖКИ И РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ГОРОДА МОСКВЫ
ЦЕНТРЫ»
Ответы на вопросы участников
Семинара на тему:
« Проблемные вопросы по НДС. Налог на имущество. Транспортный налог»
Москва, 2009
ВОПРОС
Наша организация, находясь на общей системе налогообложения, приобрела основное средство стоимостью руб., включая НДСруб. Сумма НДС была принята к вычету. С 01.01.2009 мы перешли на УСН. Что делать с НДС?
ОТВЕТ
Вы обязаны восстановить принятый к вычету НДС с остаточной стоимости основного средства (остаточная стоимость х18%) и заплатить полученную сумму в бюджет.
В бухгалтерском учете операции по восстановлению НДС отражаются следующими проводками:
Д-т 19 К–т 68-восстановлен НДС с остаточной стоимости основного средства;
Д-т 91.2 К-т 19- сумма восстановленного НДС отражена как прочий расход.
ВОПРОС
Что изменилось в 2009 году по НДС при осуществлении строительно-монтажных работ для собственных нужд?
ОТВЕТ
Согласно ст.2 Федерального закона от 01.01.2001 с 1 января 2009 г. суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, принимаются к вычету в момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала.
Таким образом, с 1 января 2009 г. начисление НДС по СМР для собственного потребления к уплате и принятие их к вычету будет производиться в одном периоде.
По СМР для собственных нужд, выполненным в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., по которым не был принят к вычету налог, установлены переходные положения.
Согласно п. 13 ст. 9 Федерального закона суммы НДС, исчисленные и не принятые к вычету по СМР данного периода, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ - по мере уплаты НДС в бюджет.
Новый порядок возмещения НДС применяется только к суммам НДС, исчисленным по СМР с 01.01.2009.
Так, НДС, начисленный в IV квартале 2008 г., будет принят к вычету в I квартале 2009 г., а НДС, рассчитанный в I квартале 2009 г., принимается к вычету в этом же налоговом периоде.
ВОПРОС
Является ли объектом налогообложения НДС похищенное имущество в случае выявления виновных лиц и без выявления виновных лиц? Какой порядок восстановления НДС по имуществу, выбывшему в связи с порчей, хищением и по другим аналогичным причинам без выявления виновных лиц.
ОТВЕТ
В соответствии с п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары одним лицом другому лицу является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
По мнению Министерства Финансов РФ, выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как реализацию товаров и, соответственно, как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость (Письмо Минфина от 01.01.2001 № /120).
В случае выбытия имущества без выявления виновных лиц (в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), объект налогообложения НДС отсутствует (ст.39, ст.146 НК РФ).
В отношении вычетов налога по данному имуществу следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы этого налога подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения.
Таким образом, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.
ВОПРОС
Мы перечислили аванс в счет предстоящей поставки товаров. НДС с аванса взяли в зачет. Поставщик товар не поставил, и договор был расторгнут, аванс возвращен. На какую дату следует восстановить сумму НДС: на дату возвращения аванса или дату расторжения договора?
Ответ
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае расторжения договора принятые к вычету покупателем суммы НДС по предварительной оплате, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором произошло расторжение договора и возврат соответствующих сумм предварительной оплаты. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Из изложенного следует, что при расторжении договора суммы НДС по перечисленному авансу, ранее принятые к вычету, следует восстановить в налоговом периоде, к которому относится последняя из дат: дата расторжения договора или дата возврата покупателю соответствующей суммы аванса.
Вопрос
Как исчисляется НДС при осуществлении недежных форм расчетов?
Ответ
Статьей 2 Федерального закона от 01.01.2001 с 1 января 2009 г. было отменено обязательное перечисление сумм НДС при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг отдельным платежным поручением, т. е. при проведении взаимозачета перечислять уплачиваемую контрагенту сумму НДС отдельным платежным поручением с указанной даты не следует.
Также ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 был отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, предусматривающий при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычет только фактически уплаченных сумм налога.
Следовательно, с 1 января 2009 г. продавец не дожидается факта отдельной оплаты покупателем суммы НДС, а покупатель имеет право включать в состав налоговых вычетов по НДС начисленную сумму НДС после принятия на учет товаров (работ, услуг) без перечисления сумм НДС отдельными платежными поручениями.
ВОПРОС
При каких условиях происходит возврат из бюджета НДС?
Ответ
В соответствии с п. 6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость или иным федеральным налогам.
ВОПРОС
оказаны рекламные услуги в г. Москве иностранной организации, не имеющей постоянного представительства. Облагаются ли оказанные услуги НДС?
Ответ
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.
Таким образом, по нашему мнению, рекламные услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Вопрос
Могут ли уполномоченные лица подписывать счета-фактуры?
Ответ
В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Согласно письму Минфина РФ от 28.01.08 № /02 в таком случае вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи следует указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру.
Вопрос
В каких случаях при реализации счета-фактуры выставлять не надо?
ОТВЕТ
К операциям, которые счетами-фактурами не оформляются, относятся:
ü операции по продаже ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
ü операции (не подлежащие налогообложению согласно ст. 149 НК РФ), которые выполняют банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды.
Вопрос
Должна ли организация-агент, осуществляющая в рамках агентского договора реализацию товаров от своего имени, выставлять покупателям счета-фактуры по полученным суммам авансов?
ОТВЕТ
В соответствии с п.3. ст.168 НК РФ и п. 1 ст. 169 НК РФ агенты, осуществляющие реализацию товаров от своего имени, выставляют покупателям этих товаров соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).
На основании норм НК РФ, при получении агентом, осуществляющим в рамках агентского договора реализацию товаров от своего имени, оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок этих товаров агенту следует выставлять покупателю счета-фактуры на эту оплату (частичную оплату). При этом выставление агентом таких счетов-фактур не приводит к регистрации их в книге продаж и, соответственно, уплате в бюджет НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных покупателям по предварительной оплате (частичной оплате).
ВОПРОС
В счете гостиницы на проживание командированного нами работника указаны завтраки, однако их стоимость отдельной строкой не выделена. Можно ли принять к вычету сумму НДС, указанную в счете гостиницы в полном объеме?
ОТВЕТ
Вычет НДС по командировочным расходам, включая расходы на проживание, возможен при соблюдении следующих условий:
- командировочные расходы включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
- командировка связана с деятельностью, облагаемой НДС;
- услуги проживания в гостинице оплачены.
Затраты на оплату завтраков не признаются расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, так как затраты на питание возмещаются работнику в виде суточных (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, НДС по таким затратам не может быть принят к вычету на основании п. 7 ст. 171 НК РФ.
ВОПРОС
Может ли организация принять НДС к вычету на основании электронного железнодорожного билета, подтверждающего проезд работника в командировку и обратно?
ОТВЕТ
Электронный билет представляет собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира, в котором информация о перевозке пассажира и багажа представлена в электронно-цифровой форме. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, подлежат вычету на основании п. 7 ст. 171 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, в том числе проездных документов установленного образца (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (билеты) или их копии.
При покупке билета в бездокументарной форме, в том числе при заказе через Интернет, распечатывается электронный билет (маршрут/квитанция при авиаперевозке). Электронный билет (маршрут/квитанция при авиаперевозке) должен быть оформлен на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, или дополнительно должен быть выдан бланк строгой отчетности или кассовый чек, подтверждающие факт оплаты.
Согласно Письмам Минфина РФ (от 01.01.2001 № /1/893, от 01.01.2001 № /1/476) электронный билет является документом, подтверждающим произведенные расходы.
Также можно обратиться к судебной практике, которая говорит, что не выделение НДС не является препятствием для применения налогового вычета (Определение ВАС РФ /08). Чтобы избежать спора с налоговым органом у организации, продавшей билет, можно запросить бланк строгой отчетности или чек ККТ с выделенной суммой НДС.
ВОПРОС
Могут ли предоставить отсрочку по уплате налога на добавленную стоимость?
ОТВЕТ
Изменение сроков уплаты налогов осуществляется в порядке, установленном гл. 9 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 64 НК РФ отсрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу только при наличии одного из оснований, предусмотренных этим пунктом.
Решение о предоставлении отсрочки по уплате налога на добавленную стоимость принимается ФНС России в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ. Такое решение принимается в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица с прилагаемыми документами, подтверждающими наличие соответствующего основания. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.
Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов утвержден Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-19/798@.
Вопрос
Если покупатель осуществляет предоплату за продукцию векселем третьего лица, то должен ли продавец выставить покупателю счет-фактуру на предоплату?
ОТВЕТ
С 1 января 2009 г. налогоплательщик при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты).
Требования к оформлению счетов-фактур, выставляемых при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, установлены п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
Вексель, согласно ст. 815 ГК РФ, представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Передача векселя третьего лица в счет поставки товара (работ, услуг) является безденежной формой расчетов.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется при получении налогоплательщиком сумм оплаты (частичной оплаты), то есть при получении определенной денежной суммы. При этом положений о выставлении счета-фактуры в случаях получения предоплаты в безденежной форме п. 3 ст. 168 НК РФ не содержит.
Также пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в обязательном порядке указывается номер платежно-расчетного документа.
При осуществлении предоплаты путем передачи векселя третьего лица заполнить указанный реквизит счета-фактуры не представляется возможным.
Исходя из изложенного, выставлять счет-фактуру при получении предоплаты путем передачи векселя третьего лица налогоплательщик не обязан.
В тоже время в Письме Минфина РФ от 01.01.2001 № /39 указывается, что при осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в безденежной форме также выставляются соответствующие счета-фактуры.
Вопрос
В какой срок выставляется счет-фактура, если пятый день попадает на выходной?
ОТВЕТ
Счет-фактура выставляется на следующий рабочий день (п.7 ст. 6.1 НК РФ).
Вопрос
У нас часто бывает, что оплата и отгрузка товара происходит в один день. Нужно ли при выставлении счета-фактуры указывать номер платежного поручения?
ОТВЕТ
При получении оплаты за товары в день отгрузки указывать номер платежного поручения не надо.
Вопрос
Если в чеке ККМ выделен НДС, но нет счета-фактуры, можно ли принять налог к вычету?
Ответ
Нет, нельзя (ст. 172 НК РФ). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
Вопрос
Можно ли принять к вычету НДС по расходам на проезд работника в командировку?
Ответ
Если в проездных билетах выделена сумма НДС, то на основании данного документа налог можно принять к вычету.
Вопрос
Нужно ли выписывать счета-фактуры физическим лицам при получении от них предоплаты?
Ответ
При получении аванса наличными денежными средствами с выдачей кассового чека продавец обязан выписать счет-фактуру на сумму аванса и зарегистрировать его в книге продаж. При этом из итогового показателя регистрируемой в книге продаж контрольно-кассовой ленты, в которую вошла сумма аванса, данная сумма исключается. В последующем, в момент отгрузки, счет-фактура не выписывается, а в книге продаж регистрируется контрольно-кассовая лента (кассовый чек) на сумму оплаты отгруженного товара со ссылкой на сопроводительный документ, по которому товар передан покупателю. Одновременно в книге покупок регистрируется счет-фактура, выписанный и зарегистрированный ранее в книге продаж на сумму аванса.
Вопрос
Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный на таможне по ввезенному оборудованию, требующему монтажа, которое учтено на счете 07 «Оборудование к установке»?
Ответ
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе оборудования к установке, подлежат вычету в полном объеме после принятия на учет этого оборудования, т. е. отражения на счете 07 «Оборудование к установке».
Вопрос
Что следует предпринять, если после принятия НДС к вычету обнаружена недостача товара?
Ответ
НДС восстанавливается и относится на счета учета недостач вместе со стоимостью товара.
Вопрос
Должны ли выписываться счета-фактуры при реализации товаров населению?
Ответ
Нет, обязанность продавца ограничивается выдачей чека ККТ или иного документа установленной формы (ст.168 НК РФ).
ВОПРОС
упрощенную систему налогообложения (15%). Один из поставщиков выставил нам счет-фактуру на аванс за приобретаемые нами товары. Можем ли мы включить выставленную сумму НДС в расходы?
ОТВЕТ
Можно, но только по мере продажи этих товаров на основании пп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ.
Вопрос
АНО осуществляет только некоммерческую деятельность. В мае АНО реализовало коммерческой организации 2 компьютера и ксерокс (основные средства) ранее приобретенные за счет целевых поступлений. Должна ли наша некоммерческая организация уплачивать НДС с реализации основных средств?
ОТВЕТ
Если некоммерческая организация осуществляет операции, являющиеся объектом налогообложения по НДС, то она обязана уплачивать налог.
АНО реализовало основные средства, т. е. они перешли в собственность другого юридического лица (ст. 39 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения по НДС. Поэтому АНО должна уплатить НДС с операций по реализации основных средств.
Если основные средства были приобретены за счет целевых поступлений с учетом НДС, то в учете они отражались на б/сч 01 «Основные средства» в полной сумме включая НДС. Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Поскольку по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России н), остаточная стоимость в бухгалтерском учете будет равна ее первоначальной стоимости.
Если основные средства были приобретена без НДС, тогда при их реализации придется начислить НДС с полной цены реализации (п. п. 1 и 2 ст. 154 НК РФ).
ВОПРОС
Нам отказали в вычете по НДС, т. к. в счете-фактуре от поставщика не заполнена графа «Единица измерения» при оказании услуг. Правомерны ли действия налоговых органов?
ОТВЕТ
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура. Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлен перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Так, данным перечнем предусмотрена единица измерения.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Согласно Письму МНС России -1-08/525/18 при оказании услуг некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах также ставятся прочерки. Единица измерения указывается при возможности ее указания.
Данная позиция также отражена в Постановлениях арбитражных судов, ( Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/ ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1 и др.).
На основании изложенного выше, по нашему мнению, действия налоговых органов неправомерны.
Вопрос
Нужно ли платить транспортный налог по машинам с транзитными номерами?
ОТВЕТ
Обязанность по уплате транспортного налога возникает с момента регистрации автомобиля в ГИБДД. Выдача знаков «Транзит» не является регистрацией автомобиля и свидетельство о регистрации не выдается. В данном случае обязанности по уплате налога не возникает
Вопрос
Организация применяет УСН. На балансе организации имеется легковой автомобиль. Должна ли организация представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу?
Ответ
Пунктом 1 ст. 363.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.
Согласно п. п. 2 и 3 ст. 363.1 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2009 г., указанные налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» и 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Таким образом, с 1 января 2009 г. налогоплательщики, являющиеся организациями и применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу.
Вопрос
Должна ли организация, имея на балансе автомобиль, пришедшим в негодность в результате аварии, но не снятым с учета в ГИБДД, уплачивать транспортный налог?
Ответ
Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Исходя из изложенного выше, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком.
Вопрос
Мы сняли транспортное средство с учета в апреле. До какого момента происходит уплата транспортного налога при снятии транспортного средства с учета?
Ответ
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Согласно нормам ст. 362 НК РФ взимание транспортного налога в случае снятия транспортного средства с учета прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета, т. е. с мая.
ВОПРОС
Организация купила легковой автомобиль и через день после регистрации в ГИБДД его продала. Являемся ли мы плательщиками транспортного налога в данной ситуации?
ОТВЕТ
В соответствии с п.3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Таким образом, организация, зарегистрировавшая и снявшая с регистрации в органах ГИБДД транспортное средство в течение одного календарного месяца, обязана исчислить транспортный налог с учетом коэффициента 1/12.
Вопрос
У нашей организации угнали автомобиль. Согласно ст.358 НК РФ в данном случае нам не нужно платить транспортный налог. Как подтвердить обоснованность неуплаты налога?
Ответ
Действительно, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
Согласно п. 17.4 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог», утвержденных Приказом МНС России от 01.01.2001 № БГ-3-21/177 документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД (ГУВД, ОВД, УВД и др.), которые занимаются расследованием и раскрытием преступлений. В данном случае основанием для пересчета транспортного налога является только подлинник справки об угоне, выданной органами милиции.
Вопрос
Я индивидуальный предприниматель. Налоговая инспекция выставила мне инкассо и списала с расчетного счета сумму транспортного налога. Права ли налоговая инспекция?
Ответ
Особенностей для уплаты налога специально для индивидуальных предпринимателей НК РФ не устанавливает, поэтому расчеты с бюджетом ведутся в порядке, установленном для физических лиц, что в свою очередь, освобождает предпринимателя от необходимости самостоятельно рассчитывать налоговое обязательство (п. 1 ст. 362 НК РФ).
Сроки уплаты налога устанавливаются местными органами власти. В Москве, например, согласно п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. № 33 не позднее на 1 июля года, следующего за налоговым периодом.
Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Таким образом, пока не получено такое уведомление, обязанности платить налог в бюджет не возникает.
В том случае, если ИП получено уведомление, а налог не заплачен в установленные сроки, то в соответствии со ст. 46 НК РФ налоговая инспекция может списать сумму неуплаченного налога с расчетного счета путем направления в банк инкассового поручения.
ВОПРОС
У нас несколько неисправных машин, которые не используются в деятельности организации. Можем ли мы не платить транспортный налог?
ОТВЕТ
Нет. Если машины не сняты с учета в ГИБДД, то по ним нужно платить транспортный налог.
Вопрос
Наша Компания реализует объект основного средства - склад. Государственная регистрация перехода права собственности будет осуществлена через месяц после оформления акта приемки-передачи. Кто будет платить налог на имущество продавец или покупатель до момента госрегистрации?
Ответ
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, установлено, что поступления от продажи основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для признания выручки (включая выполнение условия перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю).
Исходя из изложенного, организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств склад - объект продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход соответствующего права на указанный объект недвижимого имущества к организации-покупателю. Данное основное средство учитывается при исчислении налога на имущество организацией-продавцом до его списания с бухгалтерского учета.
Вопрос
Наше основное средство в качестве вклада в совместную деятельность. Мы не ведем общие дела. Как исчисляется и уплачивается налог на имущество в данной ситуации?
Ответ
Объектом налогообложения по налогу на имущество признается имущество (включая, в частности, имущество, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Согласно п.1. ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации.
В соответствии с п.1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Таким образом, простое товарищество не является налогоплательщиком налога на имущество. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) установлены ст. 377 НК РФ.
Налогоплательщиком налога на имущество признается организация (товарищ, не ведущий общие дела) в отношении основных средств, внесенных в совместную деятельность. Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости основных средств, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, на основании данных отдельного баланса простого товарищества (совместной деятельности).
Участник, ведущий общие дела, обязан сообщать товарищу сведения, необходимые для определения налоговой базы по налогу на имущество, а именно сведения об остаточной стоимости, составляющих общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода. Данные сведения представляются участнику не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 377 НК РФ).
Вопрос
У нас на балансе находится здание. Часть здания используется для осуществления деятельности, попадающей под ЕНВД. Как в данном случае исчислять налог на имущество?
Ответ
Главой 30 НК РФ не установлен порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если это имущество используется организацией одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в иной деятельности, по которой организация уплачивает налог на имущество.
В данной ситуации можно обеспечить раздельный учет площадей здания, в котором осуществляются два вида деятельности. Отдельно выделить площадь, на которой осуществляется деятельность, попадающая под ЕНВД и отдельно по которой необходимо платить налог на имущество. Общая площадь может быть разделена пропорционально каждому из видов площадей к общей площади. Аналогично определяется стоимость каждого вида площадей. Использование какого-либо расчета при определении налога на имущество утверждается Учетной политикой организации.
Вопрос
Мы приобрели 4 автомобиля по договору купли-продажи у юридического лица. В связи с неисполнением условий договора со стороны продавца мы подали в суд. Суд признал сделку недействительной, и мы возвратили автомобили, а продавец нам деньги. В течение 4 месяцев автомобили числились у нас на балансе в составе основных средств, и был уплачен налог на имущество. Вправе ли мы возвратить уплаченный нами налог?
Ответ
В соответствии с п.1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
До признания сделки недействительной покупатель приобретенные автомобили принял к учету в качестве основного средства с отражением на счете 01 «Основные средства».
В период нахождения на балансе и эксплуатации покупатель правомерно исчислял налог на имущество.
Последствие недействительности сделки - это возвращение сторон в первоначальное состояние, в то состояние, в котором они пребывали до совершения недействительной сделки. Возврат в первоначальное состояние является хозяйственной операцией и отражается в налоговом и бухгалтерском учете.
Возврат основных средств и получение за него денег можно расценивать как реализацию основного средства. А при реализации основного средства объект списывается с баланса, а при списании с баланса прекращается обязанность по исчислению налога на имущество.
Из изложенного выше следует, что в период нахождения автомобилей на балансе покупателя следовало исчислять налог на имущество и при признании сделки недействительной сумма налога на имущество не пересчитывается и не возвращается.
Вопрос
Налоговая инспекция нам начислила штраф в размере 100 рублей за несвоевременное предоставление декларации по налогу на имуществу (просрочка составила 3 дня). К уплате в бюджет налога не было, т. е. 0 рублей, т. к. основных средств на балансе нет. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Ответ
Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган возникает у каждого налогоплательщика соответствующего налога, если иное не предусмотрено Кодексом. При этом исполнение обязанности по представлению налоговой декларации не зависит от наличия либо отсутствия суммы соответствующего налога к уплате.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган в установленные сроки независимо от результатов расчета суммы налога на имущество к уплате.
Согласно п.1 .ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Следовательно, в случае, если налогоплательщик не представил налоговую декларацию по налогу на имущество в налоговый орган и налоговая декларация не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате, то такой налогоплательщик несет предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ ответственность в виде штрафа в размере не менее 100 рублей.
Вопрос
Организация приобрела основанное средство в непригодном для эксплуатации техническом состоянии. Может ли организация числить его на 08 счете и не уплачивать налог на имущество?
Ответ
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
В соответствии с п.4 Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
ü объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
ü объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
ü организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
ü объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, до момента приведения основного средства в пригодное для эксплуатации состояние его можно числить на счете 08 и налог на имущество не начислять.
Вопрос
Организация «А» продала организации «В» основное средство. Далее судом эта сделка признана недействительной и организация «В» вернула основное средство, а организация «А» денежные средства. Нужно ли организации «А» начислять налог на имущество по этому основному средству за время нахождения его у организации «В»?
Ответ
Согласно п.1. ст.374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Согласно пп.5 п.3 ст.44 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.
На основании ст. 167 ГК РФ при признании сделки недействительной каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, то есть покупатель вернет продавцу товар, а продавец, в свою очередь, вернет покупателю деньги.
Покупатель по заключенному договору правомерно отразил основное средство на счете 01 «Основные средства», а продавец правомерно отразил его выбытие.
Таким образом, покупатель стал собственником приобретенных основных средств и он должен уплачивать налог на имущество за время нахождения у него на балансе основных средств.
Вопрос
на учете в ИФНС в г. Москве и купило здание в Московской области. Как в данном случае уплачивается налог на имущество?
Ответ
Согласно п.1.ст.83 НК РФ организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества.
В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ, п. 4 ст. 85 НК РФ постановка на учет производится на основании сведений, предоставленных органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Местом нахождения недвижимого имущества является место фактического его нахождения (п. 5 ст. 83 НК РФ).
Обязанность платить налог на имущество (авансовые платежи) никак не связана с фактом постановки на учет в налоговых органах. Даже если организация по какой-то причине не состоит на налоговом учете по месту нахождения своей недвижимости, обязанность платить налог остается по месту нахождения самой организации.
Налоговая декларация по налогу на имущество, согласно п. 1 ст. 386 НК РФ, представляется организацией в налоговые органы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
В соответствии с п. п. 1.5 и 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России н, в декларации указываются реквизиты (КПП, код налогового органа) по месту уплаты суммы налога. При этом декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования. В декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
По общему правилу авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются в бюджет по месту нахождения головной организации (п. 3 ст. 383 НК РФ).
Однако согласно ст.385 НК РФ налог на имущество следует уплачивать по месту нахождения каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения головной организации.
Налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.
