Вопросы и ответы

Вопросы
и ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга компании “ГАРАНТ“

Сотрудник принял участие в международном форуме, который проходил в Москве, и оплатил его стоимость со своей кредитной карточки. Все документы (договор, акт и счет-фактура) оформлены на имя сотрудника. Можно ли учесть затраты на участие в форуме сотрудника в составе расходов по налогу на прибыль и принять к вычету НДС?

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пленум ВАС в Постановлении от 01.01.2001 г. № 53 указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить положительный экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о будущих результатах.

Конституционный суд РФ в Определениях от 01.01.2001 г. -П и от 01.01.2001 г. -П отметил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

На наш взгляд, расходы на участие сотрудника в форуме будут считаться экономически оправданными, если программа форума соответствует направлению деятельности организации.

Статьей 264 НК РФ установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Перечень данных расходов является открытым.

В частности, участие сотрудников в форумах и подобных мероприятиях можно оформить как получение информационных, консультационных или иных аналогичных услуг (подпункты 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). А расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются на основании подпункта 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ в случае, когда некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налого­плательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Если расходы нельзя учесть в целях налогообложения по указанным основаниям, существует возможность отнесения таких расходов в состав прочих, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 ст. 264 НК РФ.

Для документального подтверждения обоснованности расходов на участие в форумах помимо таких документов, как приказ руководителя организации о направлении сотрудника в командировку с целью посещения форума, служебное задание, программа форума, необходимо наличие:

• отчета об участии в форуме;

• должностной инструкции работника, подтверждающей наличие непосредственной связи тематики посещенного форума с исполняемыми обязанностями и видом деятельности организации;

• контрактов или других документов, подтверждающих необходимость участия в подобном мероприятии (при наличии).

При наличии названных документов судьи поддерживали налогоплательщиков, приходя к выводу, что расходы на участие в форумах (конференциях, семинарах), на которых обсуждались проблемы, связанные с деятельностью российских предприятий в настоящих рыночных условиях, получались новые знания, изучалась возможность применения мирового опыта в целях повышения производительности труда и увеличения основных показателей деятельности предприятия, являются экономически обоснованными (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 г. /2006­(30062-А45-33)(29759-А45-33)).

В рассматриваемой ситуации договор, акт оказанных услуг и счет-фактура оформлены на имя сотрудника, оплата услуг осуществлялась с его банковской карты, то есть у организации нет документов, прямо (от имени организации-налогоплательщика) подтверждающих факт осуществления затрат.

Следует напомнить, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

На наш взгляд, в рассматриваемом случае стоит говорить именно о косвенном подтверждении произведенных расходов.

В Письме Минфина от 01.01.2001 г. № /1/392 отмечено, что документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам. Исходя из этого расходы, которые могут быть подтверждены только косвенным образом, организация не вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные выводы сделаны в Решении Арбитражного суда Свердловской области от 01.01.2001 г. № А/2011, Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 г. по делу № А/05-С60.

Тем не менее существует и положительная судебная практика по данному вопросу (Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 г. № КА-А40/3735-06).

В рассматриваемой ситуации у организации имеются документы, оформленные на имя сотрудника, подтверждающие его участие в форуме, а также подтверждение оплаты сотрудником расходов, связанных с его участием в этом мероприятии.

По нашему мнению, если организация сможет доказать, что расходы на участие в форуме произведены для деятельности, направленной на получение дохода, оформив соответствующие локальные документы (приказ о командировке, служебное задание), такие расходы могут быть признаны в качестве обоснованных. При этом сотрудник должен представить авансовый отчет, отчет об участии в форуме, программу форума. В такой ситуации, при наличии документов, оформленных на имя командированного сотрудника, в расходы на его участие в форуме можно будет признать документально подтвержденными и организация сможет принять в расходы сумму компенсации затрат сотрудника. Однако имеется вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов.

В любом случае можное обратиться за разъяснениями в Минфин, поскольку согласно с подпунктом 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налого­плательщик вправе получать от Минфина письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ условиями для вычета НДС являются:

• приобретение товаров (работ, услуг) для использования в операциях, облагаемых НДС;

• наличие счета-фактуры поставщика;

• принятие товаров (работ, услуг) к учету;

• наличие соответствующих первичных документов.

При этом, как отмечено в Письме ФНС от 01.01.2001 г. № ЕД-3-3/631@, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС в том налоговом периоде, когда выполняются все вышеперечисленные условия.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1 и 6 данной статьи. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (Письма Минфина от 01.01.2001 г. № /44, от 01.01.2001 г. № /370).

При этом п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено указание в счете-фактуре наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя.

Порядок заполнения счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 (далее — Поста­новление № 1137).

В рассматриваемой ситуации в строке “6“ счета-фактуры указаны фамилия и имя сотрудника, строки “6а“ и “6б“ не заполнены. То есть счет-фактура не соответствует требованиям, установленным п. 5 ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 3 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость Приложения № 4 к Постановлению № 000 не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и Приложениями № 1 и 2 данного Постановления.

По мнению Минфина (Письмо от 01.01.2001 г. № /165), на основании ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации. Физические лица плательщиками НДС не являются, поэтому при оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны выставляться организациям, командирующим своих сотрудников. При этом счета-фактуры, составленные с нарушением пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием принятия сумм НДС к вычету.

Обратите внимание: если сумма НДС будет принята организацией к вычету на основании счета-фактуры, выписанного на имя сотрудника, то в такой ситуации могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов и свою позицию придется отстаивать в суде.

Надо сказать, что имеются судебные решения, в которых судьи приняли сторону налогоплательщика по вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, выставленных на имена его работников, находящихся в командировке (Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 г. /07-С2).

Физическое лицо, зарегистрированное в Белгороде, приобрело в собственность земельный участок сельскохозяйственного назначения в Краснодарском крае для ведения фермерского хозяйства. Возможна ли государственная регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ) по месту нахождения земельного участка?

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 г. “О крестьянском (фермерском) хозяйстве“ фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Согласно п. 2 ст. 23 ГК РФ глава КФХ признается предпринимателем с момента государственной регистрации хозяйства (Письмо ФНС от 01.01.2001 г. № ЯК-07-3/281@).

Государственная регистрация КФХ осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000).

Согласно п. 3 ст. 8 Федерального закона от 01.01.2001 г. “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей“ государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. Никаких исключений из данного правила законодательством не предусмотрено.

Таким образом, государственная регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства должна быть осуществлена по месту жительства его главы. Государственная регистрация КФХ по месту нахождения земельного участка невозможна.

Как определено п. 3 ст. 83 НК РФ, постановка на учет в налоговых органах индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). То есть на основании п. 1 ст. 83 НК РФ в отношении земельного участка, принадлежащего физическому лицу и используемого в предпринимательской деятельности, необходима постановка на учет по месту нахождения этого участка в Краснодарском крае.

При этом в п. 5 ст. 83 НК РФ указано, что постановка на учет физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, а именно земельного участка, осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Следовательно, несмотря на требование о постановке на налоговый учет по месту нахождения земельного участка, самостоятельных действий во исполнение этой нормы налогоплательщик не производит.

В соответствии с заключенным договором комиссионер на основании заказа комитента осуществляет закупку и доставку импортного товара с привлечением сторонних организаций (экспедиторов, брокеров и т.д.). Переход права собственности на товар к комитенту происходит при принятии товара к транспортировке (дата коносамента или CMR), передача товара комиссионером комитенту — на складе комитента. Акты выполненных работ и счета-фактуры сторонние организации выставляют в адрес комиссионера, комиссионер же перевыставляет данные услуги и соответствующие счета-фактуры комитенту. В книге покупок комиссионера эти счета-фактуры не регистрируются. Должен ли комиссионер акты, полученные по договору, регистрировать в реестре актов полученных, а счета-фактуры — в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур?

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение к Постановлению Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000, далее — Правила), журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, ведется плательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде. Журнал состоит из двух частей — части 1 “Выставленные счета-фактуры“ и части 2 “Полученные счета-фактуры“.

В силу п. 10 Правил в части 2 журнала учета подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате получения полученные счета-фактуры (в том числе корректировочные) и исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные).

В п. 9 Правил приведен закрытый перечень счетов-фактур, которые не подлежат регистрации в части 2 журнала учета. К таким счетам-фактурам относятся:

1) счета-фактуры (в том числе исправленные), составленные:

• продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• налоговым агентом, указанным в абзаце 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, являющимся плательщиком НДС;

• налогоплательщиком, осуществляющим операции, указанные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 146 НК РФ;

• продавцом при получении сумм, указанных в ст. 162 НК РФ;

2) корректировочные счета-фактуры (в том числе исправленные), выставленные продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

На основании подпункта “а“ п. 11 Правил в графе 1 части 2 журнала учета комиссионером (агентом), приобретающим от своего имени товары (работы, услуги) для комитента (принципала), указывается: порядковый номер записи счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), полученного от продавца товаров (работ, услуг).

Из приведенных норм следует, что комиссионер, получив от продавца работ (услуг) счет-фактуру, регистрирует его в части 2 журнала учета. При этом в книге покупок комиссионера счета-фактуры продавца работ (услуг) не регистрируются.

Копии счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), приобретающим от своего имени товары (работы, услуги) для комитента (принципала), в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур также не регистрируются. Они заверяются комиссионером и передаются комитенту (принципалу) (п. 15 Правил).

В свою очередь перевыставленные комитенту счета-фактуры регистрируются комиссионером в части 1 журнала учета в общеустановленном порядке (подпункт “а“ п. 7 Правил).

Порядок регистрации актов, полученных от контрагентов, налоговым законодательством не регулируется.

В связи с этим регистрация указанных актов осуществляется в соответствии с правилами делопроизводства и документооборота, действующими в организации, которые утверждаются при формировании учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации“). q