Налогообложение организации-благотворителя

Налогообложение организации-благотворителя

Статья 4. Федерального закона от 11.05.95г.

Право на осуществление благотворительной деятельности

1. Граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

2. Граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации.

3. Никто не вправе ограничивать свободу выбора установленных настоящим Федеральным законом целей благотворительной деятельности и форм ее осуществления.

НДС

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности на цели, поименованные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, не возникает обязанности по уплате НДС. Такой вывод следует из пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, которым установлено, что безвозмездная передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров, не подлежит обложению НДС. Но для того, чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо иметь следующие подтверждающие документы.

- договор налогоплательщика с получателем благотворительной помощи. Данный договор обязательно должен содержать условие о безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности;

- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг);

- акты или иные документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Обратите внимание!

Если организация осуществляет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую (освобождаемую от налогообложения) НДС, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Тут все зависит от того, в каком виде и кому именно оказывается помощь.

Разумеется, проще всего оказывать помощь деньгами. Это удобно и жертвователю, и получателю помощи. В таком случае вопросов с НДС возникать не должно вообще - денежные переводы НДС не облагаются, так как эти операции вовсе не являются реализацией (Подпункт 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 01.01.2001 N /91; п. 1 Письма ФНС России от 01.01.2001 N ШТ-15-3/1078@).

Чтобы у налоговиков не было претензий к "благотворительной льготе" по НДС, в договоре об оказании помощи (его нужно составить обязательно (Пункт 2 ст. 574, п. 2 ст. 572 ГК РФ; ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете")) следует указать, что:

- помощь оказывается в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Категорически не стоит указывать, что вы спонсор или помощь спонсорская. Тут будет совсем иной режим налогообложения (см. в конце статьи);

- передача носит характер пожертвования, а не простого дарения. То есть ваша компания жертвует в общеполезных целях, например для улучшения материального положения малообеспеченных (помогаете инвалидам или пенсионерам), содействия образовательной деятельности (передаете имущество детсаду, школе), профилактики и охраны здоровья граждан и т. д. (Пункт 1 ст. 582 ГК РФ; ст. 2 Закона N 135-ФЗ). Перечень целей благотворительности довольно широк, и для каждого случая можно подобрать максимально подходящее основание. Так что возьмите для договора формулировки из ст. 2 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";

- получатель имущества должен использовать его строго определенным образом. Например, можно указать в договоре, что гражданин переданные ему денежные средства должен потратить на оплату образовательных или медицинских услуг. Или же некоммерческая организация переданное ей имущество должна передать нуждающимся лицам. И лучше добавить в договор последствия нецелевого использования переданного имущества.

К сведению.

Чем пожертвование (благотворительная помощь) отличается от простого дарения (Статьи 572, 582 ГК РФ):

- производится в общеполезных целях (Пункт 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ);

- обязательно указываются цели использования помощи;

- пожертвование нельзя отменить, но при использовании имущества не по назначению жертвователь может требовать его возврата;

- пожертвование может быть сделано и в пользу юридического лица (некоммерческой организации) без ограничения по сумме.

Вывод.

Освобождение от НДС при передаче благотворительной помощи есть, но эта льгота эфемерна. Ведь нужно будет восстановить входной НДС (или изначально не принимать его к вычету) по передаваемому имуществу и вести раздельный учет. Однако если вы в благотворительных целях передаете собственную продукцию (работы, услуги) и объем этих операций у вас незначителен, то вы можете использовать правило "пяти процентов", то есть принимать весь входной НДС по таким операциям к вычету (Пункт 4 ст. 170 НК РФ). Только не забудьте обеспечить раздельный учет по этим операциям.

Можно ли хоть что-то учесть для целей налогообложения прибыли?

Тут все совсем просто. Никаких послаблений ни при безвозмездных денежных переводах (в том числе в оплату расходов получателя помощи), ни при передаче своих товаров (работ, услуг) нет. В том числе для пожертвований в благотворительных целях. Ведь такие расходы не направлены на извлечение прибыли (Пункт 49 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 01.01.2001 N /4/42, от 01.01.2001 N /4/40).

А значит, ваша компания не учитывает расходы, связанные с оказанием благотворительной помощи, в том числе налоговую стоимость переданных товаров (работ, услуг), остаточную стоимость ОС, перечисленные денежные средства. Кстати, в случае безвозмездной передачи основного средства восстанавливать амортизационную премию по нему вы не должны (Пункт 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/169).

Вывод.

В части налога на прибыль (а также налога у упрощенцев и ЕСХНщиков (Пункт 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ)) адресат и способ оказания благотворительной помощи не важны - вы такие расходы учесть в любом случае не сможете. А значит, нужно смотреть на другие налоги - при каких обстоятельствах жертвователь и одаряемый заплатят по минимуму.

Вы жертвуете лично: что с НДФЛ?

Пожалуй, единственный налоговый стимул для благотворителей предусмотрен по НДФЛ. Ведь в составе социального налогового вычета по НДФЛ можно учитывать расходы на благотворительность в фактическом размере, но не более 25% (!) от вашего совокупного дохода, облагаемого по общей ставке налога 13% (Подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Иначе говоря, получили вы доход в размере 4 млн руб. в год и 1 млн руб. потратили на благотворительность - извольте получить обратно от государства 130 тыс. руб., подав по итогам года в , подтверждающие вычет документы и заявление о возврате налога (Пункт 2 ст. 219, п. 1 ст. 229 НК РФ). Но и тут государство постаралось ограничить условия вычета.

Во-первых, к вычету принимаются только расходы на помощь (Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А05-8349/05-33):

- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов (Подпункт 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Это могут быть детсады, школы, больницы, вузы, музеи и прочие бюджетные учреждения. А вот иные некоммерческие организации (благотворительные фонды, общественные организации, негосударственные образовательные организации и т. д.) в данном перечне не упомянуты, и вычет по таким пожертвованиям вам не дадут;

- физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на цели физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Эти организации могут быть и небюджетными (Постановление ФАС ДВО от 01.01.2001 N Ф03-А73/04-2/257);

- религиозным организациям на ведение их уставной деятельности.

Предупреждаем работников

Пожертвования (помощь) школам и детсадам, где учатся дети, можно заявить к вычету только в том случае, если они были сделаны именно школе, саду и т. д.

Но иногда родителей просят вносить такие платежи на счет посредника - некоммерческой организации (фонд, попечительский совет и т. д.). По такой помощи вычет получить нельзя.

Вывод

Если вы жертвуете деньги определенным организациям, то можете сэкономить на НДФЛ, заявив по итогам года социальный налоговый вычет и получив 13% от оказанной помощи в виде возврата НДФЛ.

Если помощь спонсорская

Если ваша компания оказывает помощь не совсем безвозмездно, требуя взамен упомянуть о ней, например, на спортивном мероприятии, в фильме, разместить логотип на форме спортсменов, сайте и т. д., то это никакая не благотворительность. Это спонсорская помощь, взамен которой ее получатель фактически оказывает вам рекламные услуги. Именно так ее вам и нужно будет назвать в договоре, а условие о безвозмездности изъять. Тогда налоговые последствия и для вашей компании, и для получателя помощи будут совсем иными:

- такие услуги облагаются НДС в полном объеме. Зато если вторая сторона является плательщиком НДС и выставила вам счет-фактуру на рекламные услуги, то этот НДС вы можете принять к вычету на общих основаниях;

- вы можете учесть такие расходы для целей налогообложения прибыли (а также при применении УСНО и ЕСХН) в качестве рекламных (Пункт 4 ст. 264, пп. 20 п. 2 ст. 346.5, пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-09/47989, от 01.01.2001 N 20-12/95217). Имейте в виду, что такие расходы, скорее всего, вам придется учитывать по нормативу в размере не более 1% от выручки (как расходы на "иные виды рекламы").

Однако если вы просто будете названы в договоре спонсором, а помощь - не благотворительной, а спонсорской, то это еще не делает ваши расходы рекламными. Ведь спонсор - это лицо, предоставившее средства для организации (проведения) спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания (трансляции) теле - или радиопередачи либо создания (использования) иного результата творческой деятельности (Пункт 9 ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 38-ФЗ "О рекламе"). То есть должно быть проведено это самое мероприятие (концерт, форум, матч, шествие), создан ролик или иной результат творчества. А вторая сторона в свою очередь должна подписать с вами акт, который задокументирует факт оказания рекламных услуг. Только в этом случае суды согласятся с обоснованностью и подтвержденностью ваших расходов (Постановления ФАС МО от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/4424-08). Если же вы финансируете некоммерческую организацию (например, детсад), а она взамен всего лишь упоминает о вас в своих документах и вешает таблички с вашим логотипом внутри здания, то тут рекламных услуг не обнаружат ни налоговики, ни суды (Постановление ФАС ВВО от 01.01.2001 по делу N А/2005-10).

* * *

Итак, что мы имеем. Если помощь оказывает ваша организация, то почти не важен ни характер помощи, ни ее форма. Налогов ваша компания особо не переплатит, но и не сэкономит.

А вот для получателей вопрос формы и характера помощи имеет свою цену. Им будет лучше, если вы укажете в договоре благотворительный характер помощи (для благотворительной организации) или назовете ее пожертвованием на уставные цели (для других некоммерческих организаций).

Если конечный получатель помощи - гражданин, то помощь ему лучше оказывать лично или через благотворительные организации. Так ему не придется платить НДФЛ.

Документальное оформление благотворительной акции будет таким.

Сначала руководитель должен издать приказ об оказании благотворительной помощи. «Благотворительные» товары передают на основании договора дарения или письма организации – получателя помощи. При этом надо оформить накладную (по форме № ТОРГ-12) в двух экземплярах.

В бухучете благотворительную помощь учитывают в составе вне реализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации») на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Однако ее можно списать и за счет нераспределенной прибыли. Принять решение о расходовании чистой прибыли на благотворительность и утвердить соответствующую смету расходов могут только учредители. Благотворительные пожертвования в этом случае учитывают по дебету счета 84.