Вопрос-ответ

, заместитель генерального директора ЗАО "Коломна - Связь ТВ" (г. Коломна)

Вопросы ООО "Ж" (г. Калуга)

Вопрос 1

Обращаемся к Вам с убедительной просьбой помочь в правильном ведении бухгалтерского и налогового учета по средствам, полученным от собственников жилья в МЖД на капитальный и текущий ремонты согласно начислениям в квитанциях, и их расходованию с указанием бухгалтерских проводок и их обоснованием, так как комментариев много и они противоречат друг другу.

С 01.01.12 средства, полученные от собственников жилья МЖД на капитальный и текущий ремонты, включены в перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, следовательно, не признаются доходами (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 16.11.11 ).

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ затраты на капитальный и текущий ремонты не могут быть признаны для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, так как понесены за счет средств целевого финансирования.

Наше УСН "доходы" (6%). Вид нашей деятельности - управление МЖД.

Расчетно-кассовый центр (заключен агентский договор) начисляет плату на капитальный и текущий ремонт собственникам МЖД, выставляет квитанции на оплату и представляет нам сводную ведомость по начисленным платежам дома.

Условно в январе 2013 года начислено: капитальный ремонт - 50000 руб., текущий ремонт - 20000 руб. Какая должна быть проводка у ООО?

В феврале 2013 года поступила плата на капитальный и текущий ремонты на счет ООО: на капитальный ремонт - 45000 руб., на текущий ремонт - 15000 руб. Какая должна быть проводка у ООО?

решению собственников выполняет работы в марте 2013 года по капитальному и текущему ремонтам.

1 вариант - собственными силами

	Материалы	Зарплата	Начисления	Итого	Смета, акт (КС2, 3)
Капитальный ремонт (ремонт крыши - условно)	3000 руб.	10000 руб.	3000 руб.	16000 руб.	18000 руб.
Текущий ремонт (ремонт двери подъезда)	500 руб.	1500 руб.	450 руб.	2450 руб.	3000 руб.

Какая должна быть проводка у ООО? Облагается ли налогом с дохода?

2 вариант - по договору с подрядчиком

Капитальный ремонт по договору (ремонт крыши - условноруб., текущий ремонт (ремонт двери подъезда) по договору - 2450 руб.

Какая должна быть проводка у ООО? Облагается ли налогом с дохода?

Облагается ли налогом с дохода стоимость выполненных самой организацией работ по текущему или капитальному ремонтам (согласно актам выполненных работ)? Или полученные от населения средства, израсходованные на выполнение капитального и текущего ремонтов, не облагаются налогом с дохода независимо от того, кем выполнены работы: самой организацией или подрядчиком?

Ответ на вопрос 1

Вопрос 2

Организация имеет право уменьшить налог с дохода на сумму уплаченных за налоговый период взносов на пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и соцстрахование от несчастных случаев на производстве.

Нужно ли при этом уменьшать общую сумму уплаченных взносов на сумму уплаченных взносов от заработной платы по текущему и капитальному ремонтам?

Например, сумма дохода - 100000 руб. Налоговая база для исчисления налога за налоговый период - 100000 руб. Сумма исчисленного налога за налоговый период - 6000 руб. Сумма уплаченных за налоговый период взносов в ПФР и ФСС - 8000 руб. (в том числе от зарплаты по текущему и капитальному ремонтам - 2500 руб.). Какова должна быть сумма налога к уплате?

Ответ на вопрос 2

ОТВЕТЫ

Ответ на вопрос 1

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении доходов в целях налогообложения руководствуются ст. 346.15 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

·  доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

·  внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом, в частности, на основании пп. 1 п. 1.1 указанной статьи не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

С 01.01.12 пп. 1 п. 14 ст. 251 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы "в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов".

Таким образом, указанные доходы не являются налогооблагаемыми доходами компаний, управляющих многоквартирными жилыми домами (далее - МЖД), а являются для них целевыми средствами, но при соблюдении обязательного условия: налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования. Следовательно, при отсутствии раздельного учета управляющие компании обязаны включить средства целевого финансирования в облагаемые налогом доходы с даты их получения (п. 2 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 04.06.12 № /4/58).

Минфин РФ неоднократно разъяснял смысл нововведений, подчеркивая необходимость ведения раздельного учета (Письма Минфина РФ от 09.10.12 № /1/530, от 10.04.12 № /119, от 30.03.12 № /2/47, от 27.02.12 № /1/104, от 20.02.12 № /2/28 и от 16.01.12 № /2/3, а также Письмо ФНС от 30.11.11 № ЕД-4-3/20145@ и Письмо УФНС по г. Москве от 08.12.11 № 16-03/118679@).

Обратим внимание на следующий нюанс. В Письмах Минфина РФ от 23.03.12 № /1/152 и от 10.08.12 № /38 разъясняется, что если собственники жилья выбрали способом управления непосредственное управление (на основании пп. 1 п. 2 ст. 161 Жилищного кодекса РФ, далее - ЖК РФ) и заключают с организацией договор оказания услуг и (или) выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, то управляющая организация учитывает доходы от соответствующего оказания услуг и (или) выполнения работ для целей налогообложения прибыли в общем порядке. Средства будут целевыми только в случае заключения договора управления (в соответствии с подпунктами 2 и 3 п. 2 ст. 161 ЖК РФ).

Следующий момент, на который следует обратить внимание, это структура платежей. На основании п. 2 ст. 154 ЖК РФ плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя:

"1) плату за содержание и ремонт жилого помещения, в том числе плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме;

2) взнос на капитальный ремонт;

3) плату за коммунальные услуги".

Как видите, в отличие от отдельной статьи расходов "взнос на капитальный ремонт", плата за текущий ремонт и содержание жилья не делится на составляющие части, а является единой частью платежа. В соответствии с п. 2 ст. 155 ЖК РФ плата за жилое помещение и коммунальные услуги вносится на основании платежных документов, и, как правило, единым платежом.

Поэтому, чтобы не иметь проблем с налоговыми органами и в полной мере воспользоваться предоставленной пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ льготой, необходимо:

·  отделить мероприятия по текущему ремонту общего имущества от остальных мероприятий, связанных с содержанием данного имущества;

·  установить размеры соответствующих платежей раздельно (отдельно за содержание и за ремонт);

·  организовать раздельный учет расходов на содержание и на текущий ремонт, наличие которого является обязательным условием для выведения доходов из-под налогообложения.

Плата за капитальный ремонт (как уже указано) в соответствии с жилищным законодательством выделяется отдельно, с ней проблем не возникает.

Все это нужно сделать еще на стадии составления бюджета, в процессе формирования сметы доходов и расходов на предстоящий год, исходя из которой утверждаются размеры платежей.

Плата за текущий и капитальный ремонты у Вас выделена в расчетных документах отдельными строками, что говорит о верной организации Вами раздельного учета.

Как видно из Вашего вопроса, наибольшие затруднения у Вас вызвало отражение проводок в бухгалтерском учете, поэтому мы подробно рассмотрим их нормативную базу.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (далее - План счетов), счет 86 "Целевое финансирование" используется для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Исчерпывающая корреспонденция счета 86 установлена Планом счетов:

1. По дебету счета 86:

Кредит счета 20 "Основное производство";

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы";

Кредит счета 83 "Добавочный капитал";

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

2. По кредиту счета 86 "Целевое финансирование":

Дебет счета 07 "Оборудование к установке";

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

Дебет счета 10 "Материалы";

Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме";

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

Дебет счета 20 "Основное производство";

Дебет счета 41 "Товары";

Дебет счета 50 "Касса";

Дебет счета 51 "Расчетные счета";

Дебет счета 52 "Валютные счета";

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках";

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Как видим, для расчетов с дебиторами (в Вашей ситуации - с собственниками МЖД) предназначен только счет 76.

Таким образом, средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий (в Вашей ситуации - текущего и капитального ремонта), отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76.

Далее, в Плане счетов установлено, что аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Это означает, что к счету 86 Вы должны открыть субсчета двух уровней:

·  первый уровень: назначение целевых средств. Здесь у Вас будет две аналитики: "текущий ремонт" и "капительный ремонт";

·  второй уровень: источники поступления. В качестве источников поступления выступают собственники жилья МЖД, т. е. количество источников будет равно количеству собственников жилья.

Но такая детализация аналитики представляется избыточной. Во-первых, для контрагентов, относящихся к населению, бухгалтерским и налоговым законодательством разрешено не вести аналитику. Во-вторых, ведение аналитики по собственникам жилья при использовании счета 86 является бессмысленным, так как никак не характеризует связанные с этим хозяйственные операции.

Поэтому автор предлагает Вам выбрать детализацию аналитики второго уровня в зависимости от детализации учета объектов ремонтов. Например, по адресам домов (фактически - по договорам управления). Далее в примерах будет использоваться именно эта аналитика.

Для счета 76 также следует открыть дополнительный субсчет "Расчеты по целевому финансированию".

В результате на основании сводной ведомости РКЦ в январе бухгалтер должен выполнить синтетические проводки:

Д76 субсчет 1 "Расчеты по целевому финансированию" К86 субсчет 1 "Капитальный ремонт" - 50000 руб.;

Д76 субсчет 1 "Расчеты по целевому финансированию" К86 субсчет 1 "Текущий ремонт" - 20000 руб.

В аналитике синтетические проводки должны быть разбиты по адресам домов, например:

Д76 субсчет 1 "Расчеты по целевому финансированию" субсчет 2 "ФИО владельца жилья" К86 субсчет 1 "Капитальный ремонт" субсчет 2 "Адрес дома" - 3000 руб. (условно).

Поступившую в феврале на счет на капитальный (45000 руб.) и текущий (15000 руб.) ремонты бухгалтер отразит следующим образом:

Д51 К76 субсчет 1 "Расчеты по целевому финансированию" субсчет 2 "Контрагент РКЦ" - на сумму поступлений по каждому виду платежа (ремонта);

Д76 субсчет 1 "Расчеты по целевому финансированию" субсчет 2 "Контрагент РКЦ" К76 субсчет 1 "Расчеты по целевому финансированию" субсчет 2 "ФИО владельца жилья" - на сумму платежа от каждого плательщика согласно предоставленному РКЦ реестру платежей.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, датой признания целевых средств доходами, не являющимися облагаемыми, является указанная дата поступления платежей (Письмо Минфина РФ от 04.06.12 № /4/58 "О моменте признания в доходах поступивших целевых средств на ремонты в МЖД").

Итак, целевые платежи начислены и собраны. Теперь будем их расходовать.

На первый взгляд, логично было бы весь ремонт покрывать за счет источника целевых средств, т. е. делать проводки в дебет счета 86 с кредита счетов, образующих затраты - 10, 70, 69, 60. Однако Планом счетов такие проводки не предусмотрены.

Согласно Плану счетов использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" только в корреспонденции со счетами:

·  20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

·  83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

·  98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п.

Единственным вариантом использования счета 86 для Вас, как для коммерческой организации, является счет 98. Целевые средства, полученные коммерческой организацией, списываются в момент оприходования приобретенных запасов (выполненных работ, полученных услуг) проводкой:

Д86 субсчет 1 "Капитальный ремонт" ("Текущий ремонт") субсчет 2 "Адрес дома" К98 - средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.

После отпуска же материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации делается запись:

Д98 К91-1 - средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, страховых взносов и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.

Применим указанные проводки к Вашему примеру.

Сначала оговорим налоговый учет. Средства, потраченные на ремонт, произведенный как собственными силами, так и силами подрядчика, являются расходами. Доходами они не являются, и, соответственно, единым налогом при УСН не облагаются.

К счету 98 и субсчету 91-1 "Прочие доходы" тоже откроем два субсчета по видам ремонта.

Ремонт собственными силами

В месяце поступления материалов:

Д10 субсчет "Сырье и материалы" К6руб. - поступили и оприходованы на склад материалы для капитального ремонта;

Д86 субсчет 1 "Капитальный ремонт" субсчет 2 "Адрес дома" К98 субсчет "Доходы будущих периодов от капитального ремонта" - 3000 руб. - оприходованы на склад материалы для капитального ремонта;

Д10 субсчет "Сырье и материалы" К6руб. - поступили и оприходованы на склад материалы для текущего ремонта;

Д86 субсчет 1 "Текущий ремонт" субсчет 2 "Адрес дома" К98 субсчет "Доходы будущих периодов от текущего ремонта" - 500 руб. - оприходованы на склад материалы для текущего ремонта.

В месяце начисления заработной платы собственным работникам:

Д20 (23,25,26,08) К70(руб. - начислена заработная плата и отчисления с нее работникам, прямо или косвенно осуществляющим ремонтные работы;

Д86 субсчет 1 "Капитальный ремонт" субсчет 2 "Адрес дома" К98 субсчет "Доходы будущих периодов от капитального ремонта" - 13000 руб. - учтена заработная плата и отчисления с нее по работникам, выполнившим капитальный ремонт;

Д86 субсчет 1 "Текущий ремонт" субсчет 2 "Адрес дома" К98 субсчет "Доходы будущих периодов от текущего ремонта" - 1950 руб. - учтена заработная плата и отчисления с нее по работникам, выполнившим текущий ремонт.

А также подобные проводки на разницу сумм в указанных Вами столбцах "Итого" и "Смета, акт".

В месяце завершения выполнения ремонтных работ (подписания актов приемки выполненных работ КС2 и КС3) по каждому виду ремонта:

Д98 субсчет "Доходы будущих периодов от капитального ремонта" К91-1 "Прочие доходы от капитального ремонта" - 18000 руб. - завершен капитальный ремонт;

Д98 субсчет "Доходы будущих периодов от текущего ремонта" К91-1 "Прочие доходы от текущего ремонта" - 3000 руб. - завершен текущий ремонт.

По завершении ремонта счет 98 будет закрыт. Поэтому на нем удобно тоже организовать аналитику по адресам домов, чтобы в любой момент по остаткам можно было увидеть, что ремонт начат, а затем закончен.

Все три указанных месяца могут совпадать полностью или частично.

Ремонт силами подрядной организации

Все проводки делаются в месяце подписания актов выполненных работ:

Д20(08) К6руб. - подписан акт по выполненным работам по капитальному ремонту с подрядной организацией;

Д86 субсчет 1 "Капитальный ремонт" субсчет 2 "Адрес дома" К98 субсчет "Доходы будущих периодов от капитального ремонта" - 16000 руб. - выполнены работы по капитальному ремонту силами подрядной организации;

Д98 субсчет "Доходы будущих периодов от капитального ремонта" К91-1 "Прочие доходы от капитального ремонта" - 16000 руб. - завершен капитальный ремонт;

Д20 К6руб. - подписан акт по выполненным работам по текущему ремонту с подрядной организацией;

Д86 субсчет 1 "Текущий ремонт" субсчет 2 "Адрес дома" К98 субсчет "Доходы будущих периодов от текущего ремонта" - 2450 руб. - выполнены работы по текущему ремонту силами подрядной организации;

Д98 субсчет "Доходы будущих периодов от текущего ремонта" К91-1 "Прочие доходы от текущего ремонта" - 2450 руб. - завершен текущий ремонт.

Вопрос 2

Организация имеет право уменьшить налог с дохода на сумму уплаченных за налоговый период взносов на пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и соцстрахование от несчастных случаев на производстве.

Нужно ли при этом уменьшать общую сумму уплаченных взносов на сумму уплаченных взносов от заработной платы по текущему и капитальному ремонтам?

Например, сумма дохода - 100000 руб. Налоговая база для исчисления налога за налоговый период - 100000 руб. Сумма исчисленного налога за налоговый период - 6000 руб. Сумма уплаченных за налоговый период взносов в ПФР и ФСС - 8000 руб. (в том числе от зарплаты по текущему и капитальному ремонтам - 2500 руб.). Какова должна быть сумма налога к уплате?

Ответ на вопрос 2

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

·  страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде;

·  расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника и в связи с материнством (которые оплачиваются за счет средств работодателя);

·  платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50%.

Никаких ограничений по источникам формирования указанных взносов и пособий (таких, например, как выплаченных за счет производственных расходов, из прибыли, из целевых средств) в Налоговом кодексе не содержится.

Вопросы зачета страховых взносов, начисленных за счет целевого финансирования, рассматриваются в Письмах Минфина РФ от 28.06.07 № 03-

11-04/2/171 и от 12.10.07 № /2/256. В них финансисты, не найдя каких-либо препятствий для подобного снижения налогового бремени организаций-"упрощенцев", указали, что уменьшение суммы налога происходит за счет как предпринимательской, так и некоммерческой деятельности. Свои выводы финансисты аргументировали тем, что ст. 346.21 НК РФ, регулирующая порядок исчисления и уплаты единого налога при УСН, не содержит каких-либо ограничений в части учета денежных средств, из которых бы осуществлялись пенсионные взносы. Это значит, что снижать налоговое бремя можно и на такие страховые взносы, которые производятся из целевых средств.

Иначе говоря, взносы учитываются в целом по организации. Эксперты Минфина РФ специально подчеркнули, что уменьшать единый налог на сумму страховых взносов можно и в случае их уплаты за счет средств целевого финансирования (инвестиций или грандов), и за счет целевых взносов.

О том, что источник выплаты страховых взносов не имеет значения, и уменьшение единого налога производится на страховые взносы в целом по организации, разъясняется и в последующих Письмах Минфина РФ от 24.10.07 № /2/265, от 22.02.08 № /17, от 25.11.08 № /2/176, от 01.04.09 № /2/56, от 24.11.10 № /2/179 и от 09.08.12 № /2/105.

Помимо перечисленного, на сегодняшний день отсутствует судебная практика по налоговым спорам, связанным с невозможностью уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на некоторую часть страховых взносов при получении налогоплательщиком целевых средств.

Поэтому всю сумму указанных взносов в пределах 50% начисленного единого налога Вы однозначно можете принять к вычету (т. е. 3000 руб. в Вашем примере).