Еще несколько новых форм

Еще несколько новых форм

Минюст России зарегистрировал долгожданный для бухгалтеров документ — постановление Правления ПФР п. Именно им утверждены новые формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению, внесены изменения в постановление № 000п.

Появились следующие документы:

Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР (АДВ-6-2);

Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР (АДВ-6-3);

«Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (СЗВ-6-1)»;

Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-6-2).

Опись сведений, передаваемых страхователем (форма АДВ-6-2), содержит данные в целом по страхователю, представляется в территориальный орган ПФР и сопровождает пачки документов и реестров входящих исходных сведений АДВ-6-3, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, представляемых с 2010 года, а также в составе пачек документов и реестров входящих корректирующих (отменяющих) сведений за периоды с 2010 года. Документ заверяется подписью руководителя или доверенного лица и печатью организации. Страхователь (работодатель), не являющийся юридическим лицом, заверяет опись личной подписью.

Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР (АДВ-6-3), представляется страхователем (работодателем) в составе пачки входящих исходных (корректирующих, отменяющих) документов, содержащих сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица, представляемых с 2010 года. Документ заверяется подписью руководителя или доверенного лица и печатью организации. Страхователь (работодатель), не являющийся юридическим лицом, заверяет опись личной подписью.

Форма СЗВ-6-1 «Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица» представляется страхователем (работодателем) или физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, в территориальный орган ПФР. Данная форма представляется, если в отчетном периоде необходимо указать отпуск без сохранения содержания, и (или) получение пособия по временной нетрудоспособности, и (или) работу застрахованного лица с необходимостью заполнения реквизитов «Территориальные условия труда (код)», «Особые условия труда (код)», «Исчисление страхового стажа», «Условия для досрочного назначения трудовой пенсии».

В отчетные периоды с 2010 года для представления в территориальный орган ПФР страхователь формирует также реестр СЗВ-6-2 на застрахованных лиц в количестве не болееПри представлении Реестра корректирующих сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц в нем указываются сведения в полном объеме в корректируемом отчетном периоде.

Страхователям предложена инструкция по заполнению каждой из форм, прокомментирован каждый реквизит.

Одновременно приложением № 1 к постановлению № 000п введено приложение № 4 к Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, в котором изложены Правила подготовки этих документов в электронной форме (формат данных).

Страхователи вправе, но не обязаны представлять в 2010 году индивидуальные сведения в электронной форме (на магнитных носителях или по каналам связи). Делать это можно при наличии гарантий их достоверности и защиты от несанкционированного доступа и искажений. Юридическая сила представленных в электронном виде документов должна подтверждаться электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 «Об электронной цифровой подписи». Вопрос о возможности и порядке представления информации в электронной форме страхователем самостоятельно или через уполномоченного представителя решается территориальным органом Фонда совместно с ним и оформляется соглашением об обмене электронными документами в системе электронного документооборота.

С 1 января 2011 года страхователь при представлении индивидуальных сведений о 50 и более работающих у него застрахованных лицах (включая заключивших соглашения гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы) за предшествующий отчетный период представляет их в электронной форме в соответствии с Законом об электронной цифровой подписи (подп. «б» п. 3 ст. 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», пп. 32 и 58 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утв. приказом Минздравсоцразвития России н).

В 2010 году никаких требований со стороны органа ПФР о представлении индивидуальных сведений в электронном виде предъявляться не должно, и никакие санкции за подачу этой отчетности на бумажном носителе не применяются.

Крайне важен и следующий момент: несмотря на дату комментируемого постановления — 7 июля 2010 года — и даже на то, что Минюст России зарегистрировал документ 22 июля (регистрационный № 000), оно вступит в силу только через 10 дней после своего официального опубликования (п. 12 Указа Президента РФ ). Официальным источником опубликования служат «Российская газета» и «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти».

На данный момент документ не опубликован.

Таким образом, организации представляли Фонду индивидуальные сведения за первый отчетный период — полугодие 2010 года — без учета новых форм. Ведь нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовые последствия как не вступившие в силу и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров (п. 10 Указа Президента РФ № 000).

Положения комментируемого постановления (при условии его опубликования) нужно будет учитывать, отчитываясь за 2010 год, за который индивидуальные сведения предстоит представить до 1 февраля 2011 года.

Сотрудники Пенсионного фонда РФ позаботились о том, чтобы вы исключили всякую ошибку, когда будете заполнять платежное поручение по страховым взносам. Недавно они выпустили подробные разъяснения, какие коды и значения вписывать в документе. По большей части чиновники напомнили общеизвестные правила, утвержденные приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 000н. Но особое внимание они уделили полю « 104 », предусмотренному для КБК.

Еще по этой теме

Как вернуть пенсионные взносы, ошибочно уплаченные в 2010 году по старым КБК в налоговую, читайте в статье «Минфин объяснил, как переадресовать пенсионные взносы, ушедшие в 2010 году в ИФНС» (опубликована в журнале «Главбух» №5, 2011).

Если страховые взносы вы перечисляете за 2011 год, помните, что коды с прошлого года изменились. Вот перечень основных КБК для этого года:

6 1— пенсионные взносы на выплату страховой части пенсии;

6 1— пенсионные взносы на выплату накопительной части пенсии;

8 1— страховые взносы в ФФОМС;

9 1— страховые взносы в ТФОМС.

В бюджет вы направляете пени или штрафы по тому или иному страховому взносу? Тогда достаточно в значении кода для основного платежа заменить 14-ю цифру на другую. Для пеней — «2», для штрафов — «3».

А вот пенсионные взносы, пени и штрафы за предыдущие периоды, скажем за 2009 год, которые компания платит за своих наемных работников направьте на отдельные коды: 6 0— пенсионные взносы на выплату страховой части пенсии; 6 0— пенсионные взносы на выплату накопительной части пенсии. Важная деталь: чиновники рекомендуют в назначении платежа ставить также регистрационный номер страхователя.

Екатерина Голубева,

старший юрист-консульт компании "ФБК-право"

Арбитры ФАС Дальневосточного округа решили, что ПФР не обязан прилагать подробный расчет пеней к требованию об уплате недоимки по страховым взносам1. Хотя раньше, при ЕСН, такой расчет был нормой. Выясним, обязаны ли чиновники показывать, каким образом они рассчитывали пени.

Не так давно судьи Дальневосточного округа приняли решение, которым, по сути, позволили отделениям ПФР не раскрывать компаниям способ расчет пеней за опоздание с уплатой страховых взносов. Решение это довольно неожиданное, ведь до отмены ЕСН расчет пеней по взносам на пенсионное страхование должен был обязательно доведен до фирмы. Теперь, видимо, компаниям придется снова вырабатывать судебную практику по спорным вопросам, связанным с уплатой страховых взносов.

Суть спора

Компания в июне 2010 года получила требование ПФР об уплате недоимки по страховым взносам и пеням. Недоимка была уплачена обществом в полном объеме, а с требованием в части взыскания пеней фирма не согласилась и обжаловала его в арбитражный суд. Причиной стал тот факт, что в требовании ПФР не были указаны подробные данные об основаниях взыскания пеней: на какую сумму недоимки по страховым взносам и за какой период начислены пени. Кроме того, фирма указывала ранее, что обязанность ПФР показывать расчет пеней в требовании вытекает из аналогии с пенями по налоговой задолженности, которую обязаны расшифровывать налоговики2.

В свою очередь ПФР в отзыве на жалобу указал, что форма 3 не определяет, что к требованию должен прилагаться расчет (или его копия) подлежащих уплате пеней на момент направления требования.

Суды всех инстанций согласились с мнением ПФР, решив, что он не обязан указывать в требовании расчет пеней. Рассмотрим, насколько обосновано мнение судей и самого ПФР.

Закон обязывает показать расчет

Согласно законодательству о страховых взносах требование об уплате недоимки, пеней и штрафов должно содержать4:

сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, которые начислены на день направления требования;

информацию о сроке уплаты суммы, сроке исполнения этого требования;

сведения о мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования компанией;

подробные данные об основаниях взыскания недоимки, пеней и штрафов, а также ссылки на положения федерального закона, которые устанавливают обязанность фирмы уплатить страховой взнос.

Как мы видим из буквального толкования нормы, требование должно содержать подробные данные об основаниях взыскания пеней, а не только их размер. Однако формой требования не определено, что к ней должен прилагаться расчет (или его копия) пеней, подлежащих уплате на момент направления требования. В связи с чем ПФР посчитал, что в требовании достаточно указать только размер пеней.

Что понимается под подробными данными, Закон не раскрывает. Если попробовать применить в данном вопросе аналогию с содержанием требования по налогам, то судебная практика под такими данными понимала необходимость расшифровки начисления пеней в требовании5.

В связи с чем, как мы предполагаем, под подробными данными следует понимать те, которые позволяют компании проверить, правильно ли рассчитаны пени, и при возможности представить свой расчет. Таковыми являются: сведения о размере недоимки, на которую начислены пени; дата, начиная с которой производится начисление пеней; процентная ставка пеней (с учетом положений ст. 75 НК РФ); напоминание о том, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки. Указание только на размер пеней не позволяет фирме проверить, правильно ли они были посчитаны.

В качестве обоснования своей позиции в судебном споре ПФР разъяснил, что форма требования не содержит ссылки на необходимость расшифровки расчета пеней. Однако еще раз отметим, что в самом Законе есть требование о необходимости подробной детализации основания взыскания пеней. Так как форма , по сути, противоречит Закону , считаем, что в судебном порядке она должна быть признана недействительной.

Судебная практика

Обратите внимание, что к старой форме требования (она касалась и взносов на пенсионное страхование), которая действовала до утверждения формы , должен был прикладываться расчет суммы пеней6. Отсутствие подобного расчета являлось для судов основанием признания таких требований незаконными.

Так, например, в одном из решений арбитры пришли к выводу, что при обращении в суд с требованием о взыскании недоимки и пеней управление ПФР должно не только доказать правомерность направления требования предприятию, но и подтвердить наличие недоимки и размер пеней соответствующими документами и расчетами7.

Также отметим, что по вопросу необходимости расшифровки пеней в требовании об уплате страховых взносов существует и противоположное позиции ФАС Дальневосточного округа мнение ФАС Северо-Западного округа. Суд указал, что оспариваемое требование Пенсионного фонда РФ об уплате страховых взносов не содержит сведений о сумме недоимки, на которую начислены пени, и основаниях возникновения этой недоимки, а также о дате, с которой начинают начисляться пени, и ставке пеней8. Таким образом, суд фактически настаивал на необходимости расчета пеней в требовании, а не только суммы недоимки.

В связи с этим полагаем, что к требованию об уплате страховых взносов должен прилагаться расчет пеней.

Аналогия с налоговым требованием

В качестве дополнительного обоснования своей позиции компания сослалась на аналогию выставления требования налоговым органом, а именно на тот факт, что к требованию об уплате налогов обязательно прикладывается расчет пеней.

Мы согласны с этим доводом и хотели бы заострить внимание на том, что в форме требования об уплате налогов и сборов прописано, что должны указываться подробные данные об основаниях взимания налога, штрафа и пеней9. Также отметим следующее: еще в 2001 году ВАС РФ разъяснял, что в требовании об уплате налогов и сборов необходима расшифровка пеней10. Придерживался своей позиции ВАС РФ и позднее11.

Указанные в Законе страховые взносы относятся к обязательным платежам12. Эти взносы налоговыми платежами не признаются, хотя и имеют такую же структуру (плательщики, объект, база обложения и др.).

В связи с отменой ЕСН уплату страховых взносов администрирует Пенсионный фонд РФ, а не налоговый орган, как было раньше. С нашей точки зрения, такие изменения не должны влиять на право организации иметь полную и достоверную информацию о данных, на основании которых рассчитываются ее обязательства, в том числе и пени.

Пусть страховой взнос не является налоговым платежом, требование о его уплате также должно содержать полную и достаточную информацию, необходимую для расчета пеней, как и требование об уплате налогов и сборов.

Поэтому, несмотря на прецедент, имевший место в Дальневосточном округе, считаем, что, если к требованию не приложен расчет пеней, данное обстоятельство является основанием для признания его недействительным.

Руководство к действию

Из документа

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 августа 2009 г. /2009(11920-А27-14)

<...> Арбитражные суды установили, что из имеющегося в материалах дела расчета пеней невозможно определить суммы задолженности, по которым произведено начисление пеней, отчетный (расчетный) период образования недоимки, сроки уплаты страховых взносов, в связи с чем суды пришли к выводу, что заявителем не представлено доказательств направления Обществу требования об уплате пеней, начисленных на спорную сумму задолженности по страховым взносам. <...>

В том случае, если к требованию расчет не приложен, компания вправе обратиться в отделение Пенсионного фонда РФ с просьбой представить расчет и провести сверку. Самостоятельно рассчитывать пени организация не обязана.

Однако возникает вопрос: что делать тем компаниям, которые получили требование об уплате и расчет пеней, но не согласны с суммой, указанной в расчете? На наш взгляд, в таком случае фирме стоит обратиться со своим контррасчетом пеней в ПФР и провести сверку.

По заявлению компании органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны осуществлять совместную сверку сумм уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов13. Если организация придет к выводу, что данные фонда не соответствует действительному объему ее обязательств по уплате пеней, ей следует обратиться с заявлением в арбитражный суд.

В заключение считаем необходимым отметить, что на момент подготовки настоящей статьи проигравшая фирма не обращалась в ВАС РФ с заявлением о пересмотре постановления ФАС Дальневосточного округа в порядке надзора. На наш взгляд, в том случае, если компания примет решение обратиться в ВАС РФ, шансы отстоять свои интересы достаточно велики.