Ответственность в сфере налоговых правоотношений

Материалы к консультативному семинару

«Ответственность в сфере налоговых правоотношений»

Иваново 2010

Содержание

Налоговая, административная и уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах 3

Уголовная ответственность. 5

Справочник по штрафам в КОАП РФ, с которыми Вы можете столкнуться. 5

Налоговая, административная и уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах

Ответственность за налоговые правонарушения - разновидность юридической ответственности. И она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, например, уголовной, гражданской, дисциплинарной.

При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, который значительно отличается от порядка привлечения к административной ответственности. Различаются, в частности, сроки давности привлечения к ответственности и взыскания санкций, порядок производства по делам о налоговых и административных правонарушениях.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут как организации, так и физические лица.

Физическое лицо не может быть привлечено одновременно к налоговой и административной ответственности в том случае, если налоговая и административная ответственность наступают в результате совершения одного и того же нарушения, то есть когда совпадает состав правонарушений, предусмотренных налоговым и административным законодательством.

Если к ответственности за налоговое правонарушение привлекается организация, то независимо от этого обстоятельства ее должностные лица могут быть привлечены к административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренными законами РФ, если в деяниях этих должностных лиц есть признаки соответствующих правонарушений.

Привлечение к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает плательщика от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности. Однако анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет определить этот вид ответственности следующим образом:

налоговая ответственность - это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

Основанием привлечения к налоговой ответственности является налоговое правонарушение.

Условно налоговые правонарушения можно разделить на две группы:

1.  правонарушения в сфере осуществления налогового контроля (статьи , НК РФ);

2.  правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов (статьи НК РФ).

В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, конфискация, исправительные работы и т. д.

Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (например, в ст. 126 НК РФ - 200 рублей, в ст. 116 НК РФ - 10000 рублей), либо в процентах от определенной величины (в ст. 122 НК РФ - от неуплаченной суммы налога).

При совокупности правонарушений, то есть совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Например, налогоплательщик признан виновным в нарушении срока постановки на учет, что влечет взыскание штрафа в размере 10000 рублей, и в грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения в течение двух налоговых периодов, за что установлен штраф в размерерублей. Поскольку более строгая санкциярублей не поглощает менее строгую 10000 рублей, в общей сумме с правонарушителя должно быть взысканорублей.

Наряду с налоговой ответственностью нарушитель налогового законодательства может быть привлечен к административной ответственности.

Административным правонарушением (проступком) признается виновное противоправное деяние, посягающее на государственный или общественный порядок, собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

Вопросы, связанные с административной ответственностью, регулируются Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), утвержденным Федеральным законом от 01.01.2001 N 195-ФЗ.

Административным наказанием за правонарушения в области налогов и сборов является административный штраф. Размер его установлен исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ). Для расчета административных штрафов Федеральным законом от 01.01.2001 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" установлена базовая сумма МРОТ, равная 100 руб.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, которое проводило проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Далее дело передается в суд.

Дело об административном правонарушении рассматривается в 15-дневный срок со дня получения судьей, органом, должностным лицом, правомочными рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела.

Административное взыскание может быть наложено не позднее одного года со дня совершения правонарушения.

Уголовная ответственность

29 декабря 2009 года утвержден Федеральный закон № 383-ФЗ, который внес изменения в Налоговый, Уголовный, Уголовно-процессуальный кодексы РФ и закон «О милиции». В частности, уточнены:

-  порядок привлечения граждан к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений. Так, лицо, впервые уклонившееся от уплаты налогов, может быть освобождено от уголовной ответственности, если полностью уплатит суммы недоимки, пеней и штрафа, определяемого в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Это положение применяется ко всем должникам независимо от момента образования недоимки, а также стадии, на которой находится рассмотрение уголовного дела.

-  прямо запрещено привлекать руководство компании к уголовной ответственности, если имеется решение арбитражного суда о не привлечении к налоговой ответственности по этим же суммам недоимки.

-  размер недоимки по налогам компании, при котором возможно возбуждение уголовного дела с 01 января 2010 года составляет  2 000 000 руб. – статья 199 Уголовного кодекса РФ.  Чтобы возбудить уголовное дело, одновременно должно выполняться еще одно условие: недоимка перед бюджетом должна быть более 10 процентов от подлежащих уплате налогов за три года.

-  в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198–199 Уголовного кодекса РФ, не может быть применена такая мера пресечения, как заключение под стражу. Т

-  следствие по налоговым преступлениям производится Следственным комитетом при Прокуратуре РФ.

Справочник по штрафам в КОАП РФ, с которыми Вы можете столкнуться

В деятельности любой компании инспекторы (налоговые, трудовые) могут найти нарушения, за которые предусмотрены административные штрафы. Тогда к ответственности привлекут как организацию, так и ее руководителя. Иногда наравне с директором штрафы грозят и главному бухгалтеру. В таблице мы собрали разные виды нарушений в сфере предпринимательской деятельности, о которых стоит знать, чтобы не допустить их в работе.

Вид нарушения	Размер штрафа	Основание
Осуществление предпринимательской деятельности без госрегистрации организации или индивидуального предпринимателя	От 500 до 2000 руб.	Ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ
Ответственность за нарушения налогового законодательства
Нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций	Для организации — от 40 000 до 50 000 руб.; для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 4000 до 5000 руб.	Ст. 15.1 КоАП РФ
Нарушен срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (если деятельность при этом не велась)	Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 500 до 1000 руб.	Ст. 15.3 КоАП РФ
Нарушен срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (если при этом велась деятельность)	Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 2000 до 3000 руб.
Нарушен срок представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке или иной кредитной организации	Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 1000 до 2000 руб.	Ст. 15.4 КоАП РФ
Нарушен срок представления налоговой декларации	Для руководителя (или главного бухгалтера) — от 300 до 500 руб.	Ст. 15.5 КоАП РФ
Не представили сведения, необходимые для осуществления налогового контроля	Для руководителя (или главного бухгалтера) — от 300 до 500 руб.	Ст. 15.6 КоАП РФ
В компании грубо нарушили правила ведения бухучета и бухгалтерской отчетности	Для руководителя (или главного бухгалтера) — от 2000 до 3000 руб.	Ст. 15.11 КоАП РФ
Продажа товаров, подлежащих маркировке, без нее	Для организации — от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией немаркированного товара; для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 4000 до 5000 руб.	Ст. 15.12 КоАП РФ
Ответственность за нарушения в сфере обязательного социального страхования
Нарушен срок регистрации в ФСС РФ	Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 500 до 1000 руб.	Ст. 15.32 КоАП РФ
Нарушен срок представления в ФСС РФ сведений об открытии (закрытии) счета в банке или иной кредитной организации	Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 1000 до 2000 руб.	Ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ
Нарушен срок подачи в отделение соцстраха расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам	Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 300 до 500 руб.	Ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ
Не представили сведения и документы, необходимые для контроля за уплатой страховых взносов	Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 300 до 500 руб.	Ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ
Не представили в установленный срок сведения и документы, необходимые для контроля за выплатой больничных и декретных	Для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 300 до 500 руб.	Ч. 4 ст. 15.33 КоАП РФ
Работодатель скрыл факт несчастного случая на производстве	Для организации — штраф от 5000 до 10 000 руб.; для руководителя (или другого ответственного работника, а также для предпринимателя) — штраф от 500 до 1000 руб.	Ст. 15.34 КоАП РФ
Ответственность за нарушения трудового и миграционного законодательства
Нарушено законодательство о труде и об охране труда	Для организации — штраф от 30 000 до 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток;	Ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ
	для руководителя (или другого ответственного сотрудника) — от 1000 до 5000 руб.; для предпринимателя — штраф от 1000 до 5000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток
Руководитель организации (или другой ответственный сотрудник) нарушил законодательство о труде и об охране труда. Причем ранее его уже привлекали к ответственности по той же причине	Дисквалификация на срок от одного года до трех лет	Ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ
Работодатель (или его представитель, например руководитель): — уклоняется от участия в переговорах о заключении, изменении или дополнении коллективного договора, соглашения;  — нарушил сроки проведения переговоров; — не обеспечил работу комиссии по заключению коллективного договора, соглашения	От 1000 до 3000 руб.	Ст. 5.28 КоАП РФ
Работодатель не представил информацию, необходимую для проведения коллективных переговоров и осуществления контроля за соблюдением коллективного договора	От 1000 до 3000 руб.	Ст. 5.29 КоАП РФ
Работодатель необоснованно отказался от заключения коллективного договора, соглашения	От 3000 до 5000 руб.	Ст. 5.30 КоАП РФ
Работодатель нарушил или не выполнил обязательства по коллективному договору, соглашению	От 3000 до 5000 руб.	Ст. 5.31 КоАП РФ
Работодатель уклоняется от участия в примирительных процедурах	От 1000 до 3000 руб.	Ст. 5.32 КоАП РФ
Работодатель не выполняет свои обязательства по соглашению, достигнутому в результате примирительной процедуры	От 2000 до 4000 руб.	Ст. 5.33 КоАП РФ
Работодатель уволил сотрудника в связи с участием в забастовке	От 4000 до 5000 руб.	Ст. 5.34 КоАП РФ
Работодатель привлек к работе иностранного гражданина (лицо без гражданства), не имеющего разрешения на работу, и (или) не получив разрешения на привлечение таких сотрудников (если названные разрешения необходимы)	Для организации — штраф от 250 000 до 800 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток; для руководителя (или другого ответственного работника, а также предпринимателя) — штраф от 25 000 до 50 000 руб.	Ч. 1, 2 ст. 18.15, примечание к ст. 18.1 КоАП РФ
Работодатель привлек к работе иностранного гражданина (лицо без гражданства), не уведомив об этом региональное миграционное ведомство, службу занятости населения или налоговую инспекцию (если такое уведомление необходимо)	Для организации или предпринимателя — штраф от 400 000 до 800 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток; для руководителя (или другого ответственного работника) — штраф от 35 000 до 50 000 руб.	Ч. 3 ст. 18.15, примечание к ст. 18.1 КоАП РФ
Нарушены правила привлечения иностранных граждан (лиц без гражданства) к работе на торговых объектах.	Для организации — штраф от 450 000 до 800 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток; для предпринимателя — штраф от 350 000 до 800 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток; для руководителя (или другого ответственного работника) — штраф от 45 000 до 50 000 руб.	Ч. 1, 2 ст. 18.16 КоАП РФ
Ответственность за нарушения лицензионных требований
Компания или предприниматель работают без лицензии, хотя ее необходимо было получить	Для организации — от 40 000 до 50 000 руб.; для руководителя (или другого ответственного работника, а также для предпринимателя) — от 4000 до 5000 руб. Кроме того, могут конфисковать изготовленную продукцию, сырье и оборудование	Ч. 2 ст. 14.1 КоАП РФ
Нарушены условия лицензии	Для организации — от 30 000 до 40 000 руб.; для руководителя (или другого ответственного работника, а также для предпринимателя) — от 3000 до 4000 руб.	Ч. 3 ст. 14.1 КоАП РФ
Грубо нарушены условия лицензии (в зависимости от конкретного вида лицензируемой деятельности)	Для организации — от 40 000 до 50 000 руб.; для руководителя (или другого ответственного работника, а также для предпринимателя) — от 4000 до 5000 руб. Возможно также приостановление деятельности компании или предпринимателя на срок до 90 суток	Ч. 4 ст. 14.1 КоАП РФ

Какими штрафами теперь грозит компании налоговый кодекс

Вид нарушения	Размер штрафа	Основание
Компания или предприниматель пропустили сроки подачи в налоговую инспекцию заявления о постановке на учет (например, в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения). Внимание: в сентябре штраф изменился!	10 000 руб.	Ст. 116 НК РФ
Компания или предприниматель ведет деятельность, не встав на учет в ИФНС. Внимание: в сентябре штраф изменился!	10 процентов от доходов, полученных в результате незаконной деятельности, но не менее 40 000 руб.
Не сообщили в налоговую инспекцию об открытии (закрытии) банковского счета в течение 7 рабочих дней	5000 руб.	Ст. 118 НК РФ
Не представили в налоговую инспекцию по месту учета в установленный срок налоговую декларацию. Внимание: в сентябре штраф изменился!	5 процентов от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 процентов от названной суммы и не менее 1000 руб.	Ст. 119 НК РФ
Налоговую декларацию (расчет) представили не тем способом. Внимание: новое основание для штрафа	200 руб. за каждый отчет	Ст. 119.1 НК РФ
Не представили налоговым инспекторам в установленный срок другие документы. Внимание: в сентябре штраф повысился!	200 руб. за каждый документ	Ст. 126 НК РФ
Отказались (уклонялись) представить налоговым инспекторам по их запросу документы со сведениями о налогоплательщике или представили такие документы с заведомо недостоверными сведениями. Внимание: в сентябре штраф повысился!	10 000 руб.	Ст. 126 НК РФ
Компания грубо нарушила правила учета доходов и (или) расходов, а также объектов налогообложения (например, отсутствуют первичные документы, счета-фактуры, регистры бухгалтерского и налогового учета). Внимание: в сентябре штраф повысился!
в течение одного налогового периода (без занижения налоговой базы)	10 000 руб.	Ст. 120 НК РФ
в течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы)	30 000 руб.
если грубое нарушение привело к занижению налоговой базы	20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Не заплатили налог (сбор) или заплатили, но не полностью в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)	Ст. 122 НК РФ
по неосторожности	20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)
умышленно	40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)
Налоговый агент своевременно не удержал налог (удержал не весь) или в установленный срок не перечислил в бюджет (перечислил не полностью). Внимание: в сентябре основание для штрафа изменилось!	20 процентов от неперечисленной суммы	Ст. 123 НК РФ
Компания нарушила порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое был наложен арест (например, продала вещи без разрешения на то налоговиков или таможенников, применивших арест). Внимание: в сентябре размер штрафа увеличился!	30 000 руб.	Ст. 125 НК РФ
Имущество, переданное инспекции в залог в качестве обеспечительной меры, компания эксплуатирует, не соблюдая установленный порядок. Внимание: новое основание для штрафа!	30 000 руб.	Ст. 125 НК РФ
Работник компании, вызываемый в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении:	Ст. 128 НК РФ
не явился без уважительной причины либо уклонялся от явки	1000 руб.
отказался давать показания или дал заведомо ложные показания	3000 руб.
Не представили по запросу налоговых инспекторов или представили несвоевременно сведения о другой компании (например, при встречной проверке). Если при этом нет признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ. Внимание: в сентябре размер штрафа увеличился!	Ст. 129.1 НК РФ
впервые в течение календарного года	5000 руб.
повторно в течение календарного года	20 000 руб.