МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КРАСНОДАРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

кафедра криминалистики

УТВЕРЖДАЮ

Начальник кафедры криминалистики

подполковник полиции

____________________

«____»____________________2012 г.

Дисциплина: Судебная бухгалтерия

Специальность: 030900.62 - Юриспруденция

Для набора: 2012г.

ЛЕКЦИЯ № 12

Тема №12 Судебно-бухгалтерская экспертиза

(с методическими рекомендациями по его проведению (для преподавателя) и методическими указаниями по изучению дисциплины для курсантов, слушателей и студентов (с материалами для самостоятельной работы)

Обсуждено и одобрено Подготовил:

на заседании кафедры старший преподаватель

кафедры криминалистики

Протокол № ________ подполковник полиции

от «___»______2012 г.

Краснодар

2012 г.

Объем времени, отводимого для изучения данной темы: 2 часа.

Место проведения: Лекционный зал № ___

Методика проведения: Академический стиль изложения основного материала лекции; постановка перед слушателями вопросов, требующих своего пояснения; включение в лекцию элементов беседы; предложение слушателям самостоятельно сформулировать те или иные положения или определить понятие.

Материально-техническое обеспечение: схемы, макеты, таблицы, бланки бухгалтерского учета, архивные документы.

Основное содержание темы: Сущность, значение, задачи судебно-бухгалтерской эк­спертизы. Предмет, метод, объекты судебно-бухгалтерской эк­спертизы.

Отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от докумен­тальной ревизии, проводимой в связи с уголовным делом.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Организация судебно-бухгалтерской экспертизы. Основания, выбор времени и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы. Формулирование вопросов эксперту-бухгалтеру. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного расследования. Взаимодействие следователя и эксперта. Структура заключения эксперта-бухгалтера. Оценка заключения эксперта-бухгалтера. Права и обязанности эксперта-бухгалтера.

Значение заключения эксперта-бухгалтера в решении гражданских и арбитражных споров.

Основные термины и понятия:

Допрос эксперта

Допустимость заключения эксперта

Достоверность заключения эксперта

Заключение эксперта-бухгалтера

Комплексная экспертиза

Комиссионная экспертиза

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы

Обязанности эксперта

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы

Ответственность эксперта

Постановление следователя

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Права эксперта

Структура заключения эксперта

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Ходатайство эксперта

Экспертиза учетного процесса

Экспертиза экономических операций

Этапы производства СБЭ

Цель занятия:

1. Обеспечить сосредоточение внимания обучающихся на понятии, видах, задачах и методах проведения судебно-бухгалтерских экспертиз.

2.  Содействовать развитию у обучающихся умений разбираться в основных нормативные актах, регламентирующих организацию, проведение и назначение судебно-бухгалтерских экспертиз.

3.  Содействие осознанию обучающимися практической значимости материала лекции.

4.  Сформировать целостное представление обучающихся о значении судебно-бухгалтерских экспертиз для предварительного расследования и судебного разбирательства в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве.

План ЛЕКЦИИ

ВВЕДЕНИЕ

1. Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. Права и обязанности эксперта-бухгалтера.

3. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам.

4. Исследование и оценка заключения эксперта-бухгалтера следователем и судом.

5. Отличия докумен­тальной ревизии от судебно-бухгалтерской экспертизы, проводимой в связи с уголовным делом.

6. Особенности назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Судебно-бухгалтерская экспертиза является важным средством собирания доказательств по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях и зло­употреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности. Научно обос­нованное заключение эксперта-бухгалтера способствует установлению объек­тивной истины по уголовному делу, поэтому знание сущности бухгалтерской экспертизы, порядка и ситуаций ее назначения является одним из условий, обес­печивающих решение стоящих перед правоохранительными органами задач. С другой стороны, установление объективной истины по делу с помощью бухгал­терской экспертизы нужно рассматривать как одну из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина.

Следует иметь в виду, что при контроле обоснованности выводов ревизии, проведенной по инициативе правоохранительных органов, бухгалтерская экс­пертиза способствует более полному исследованию обстоятельств дела и исключению случаев необоснованного отнесения ущерба на лиц, привлеченных к от­ветственности.

Укрепление законности и правопорядка в демократическом государстве обусловливает применение правоохранительными органами судебных экспертиз при рассмотрении уголовных и гражданских дел.

1. Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

Одним из условий эффективности предварительного расследования и судебного разбирательства в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве является знание юристами порядка назначения и использования ре­зультатов судебных экспертиз.

Судебно-экспертная деятельность направлена прежде всего на оказание содействия судам, судьям, органам дозна­ния, лицам, производящим дознание, следователям и про­курорам в установлении обстоятельств, которые подлежат доказыванию по конкретному делу, посредством разреше­ния вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла.

Среди множества судебных экспертиз выделяют груп­пу экономических, к которым относятся: бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная экспер­тизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуаль­ное действие лица, обладающего специалышми учетно-экономическими познаниями, по разрешению вопросов, по­ставленных перед ним следователем или судом, и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение для правильного решения по делу.

Правовой основой государственной судебно-экспертной деятельности являются: Федеральный закон «О государ­ственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон 3), УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, Таможенный кодекс РФ, НКРФ и другие федеральные законы, а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной вла­сти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы. В подзаконных нормативных правовых актах осуществляется детализация положений законодательных актов[1].

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют отраженные в бухгалтерских документах и учетных реги­страх хозяйственные операции, которые являются объек­том судебного разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение на основании постав­ленных перед ним на разрешение следователем, прокуро­ром, судом вопросов.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относят­ся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

а) они связаны с хозяйственной деятельностью;

б) они нашли отражение в бухгалтерском учете;

в) их преде­лы определяются вопросами, поставленными следователем (судом);

г) наличием заключения, сделанного специали­стом в области бухгалтерского учета.

Объект судебно-бухгалтерской экспертизы - это со­ответствующие закону источники сведений и носители информации, предоставляемые эксперту и подвергаемые исследованию для установления обстоятельств, входящих в предмет данной экспертизы.

Объекты могут быть классифицированы на:

- общие;

- специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бух­галтерского оформления (бухгалтерские проводки, нако­пительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; записи оперативного и неофици­ального учетов.

Специальными объектами исследования могут являть­ся: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу, протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обыс­ков и выемок).

Как показывает практика, при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз важное значение имеет исследо­вание специальных объектов, которые содержат сведения, относящиеся к предмету экспертизы. Например, из прото­колов допросов можно почерпнуть сведения о фактах эко­номической деятельности организации, которые не находят отражения в документах экспертного исследования (о про­даже товаров, расчетах исследуемой организации с постав­щиками и другими сторонними организациями, принятых в организации формах бухгалтерского учета и документо­оборота и др.).

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - совокуп­ность приемов, применяемых при экспертном исследова­нии хозяйственных операций и отраженных в бухгалтер­ском учете и других материалах дела.

Эти приемы можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела, объединяющих приемы общей и частной (конкретной) методик производства судебно-бухгалтерских экспертиз.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота на предприя­тии. Следует иметь в виду, что ряд злоупотреблений, где бы они ни были совершены, одинаково отражается в бух­галтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров или материалов, как правило, получает идентичное отра­жение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при про­ведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким де­лам обычно используют приемы общей методики (анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостный анализы, статистические расчеты и др.).

Применение общих приемов исследования данных бух­галтерского учета экспертом-бухгалтером связано прежде всего с необходимостью детальной проверки докумен­тов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны рассмотренным методам производства доку­ментальной ревизии, аудита, носящим, как отмечалось, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет: формальную, арифметическую и нормативную проверки документов; сопоставление документов; встречную провер­ку; контрольное сличение; моделирование; восстановление количественно-суммового учета и др.

Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно - бухгалтерских экспертиз. Родовые и типовые методики находят описание в методических руководствах по прове­дению соответствующих экспертиз, методических письмах и рекомендациях.

В структуре типовой экспертной методики различают следующие элементы:

- указание на типичные для данного вида экспертиз объекты. Обычно такие указания содержатся в названии методики;

- указание на методы и средства исследования;

- предписания, касающиеся последствий применения определенных методов и средств;

- предписания, относящиеся к условиям и процедурам применения методов и средств;

- описание возможных результатов их применения.

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является - оказание содействия суду, органам дознания, следовате­лям, прокурорам в установлении обстоятельств, подлежа­щих доказыванию по конкретному делу, путем разрешения вопросов, требующих специальных учетно-экономических знаний.

Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно разде­лить на три группы. К первой относятся вопросы установ­ления обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств. По данной группе осуществляется:

- проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или из­лишков, эксперт-бухгалтер может определить и лицо, несу­щее материальную ответственность за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела.

- проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путем исследований опе­раций производства, в случае отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов, находящихся у получателя;

- установление фактов перерасхода фонда заработной платы и сметных ассигнований, неправомерного использо­вания банковских ссуд, неправильного исчисления налогов, нарушения кассовой дисциплины и т. п.

Вторая группа задач - определение правильности веде­ния бухгалтерского учета, отчетности и организации фи­нансового контроля в целях:

- соответствия отраженных в бухгалтерских докумен­тах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных правовых актов;

- определения размера материального ущерба, причи­ненного должностными и иными лицами в результате со­вершенных нарушений и злоупотреблений;

- определения и анализа недостатков в системе бухгал­терского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств образовались в результа­те ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недо­стач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учета - с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупо­треблений и вуалированию их последствий, выявление по­добных нарушений - одна из важнейших задач эксперта - бухгалтера;

- установления правильности (или ошибочности) мето­дики проведения документальной ревизии и выявления не­достатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

К третьей группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились товарно-материальные цен­ности и денежные средства, а также лиц, ответственных за нарушение правил учета и контроля.

Следует учитывать, что согласно ст. 57 УПК РФ эксперт вправе указывать в заключении установленные им при про­изводстве экспертизы обстоятельства, имеющие значение для дела. В связи с этим в процессе исследования материа­лов он может выявить условия, которые способствовали со­вершению злоупотреблений. К ним могут быть отнесены: несвоевременное или недоброкачественное проведение до­кументальных ревизий, неудовлетворительная система доку­ментации и документооборота в данной организации и т. п.

Если выявленные злоупотребления вызваны неудовлет­ворительным состоянием учета, неправильным докумен­тальным оформлением операций или иными причинами, эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения по их ликвидации.

2. Права и обязанности эксперта-бухгалтера

В процессе расследования и осуществления судебного разбирательства уголовных, гражданских и арбитражных дел разрешение некоторых вопросов требует специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле. Соот­ветственно, проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предусматривает наличие конкретного лица, обладающего специальными учетно-экономическими знаниями.

Эксперт-бухгалтер - это лицо, обладающее специаль­ными познаниями в области бухгалтерского учета, про­шедшее специальную аттестацию и привлекаемое органа­ми расследования, судом для проведения соответствующих судебно-бухгалтерских экспертиз.

Закон 3 (ст. 12, 13, 16, 17) предусматривает определенные требования к личности эксперта государ­ственного экспертного учреждения, его профессиональ­ным качествам независимо от вида экспертиз и экспертной специальности[2]. К числу основных требований к личности эксперта относятся: наличие гражданства России, высшего профессионального образования; соответствующей атте­стации работника государственного судебно-экспертного учреждения.

Определение уровня профессиональной подготовки экспертов и аттестация их на право самостоятельного про­изводства экспертиз осуществляется экспертно-квалификационными комиссиями. Для аттестации экспертов образу­ются Центральная экспертно-квалификационная комиссия в Российском федеральном центре судебной экспертизы при Минюсте России и зональные комиссии в региональных центрах и центральных лабораториях судебной экспертизы.

Кандидат в эксперты должен знать не только бухгалтер­ский учет, но и действующее законодательство по вопросам судебной экспертизы, ведомственные нормативные акты, регулирующие экспертную деятельность, теоретические основы судебной экспертизы, современные методы и мето­дики производства экспертиз по своей экспертной специ­альности и владеть ими.

Право самостоятельного производства экспертизы сроком на пять лет присваивается работникам судебно-экспертных учреждений, имеющим высшее профессиональ­ное образование, прошедшим подготовку по конкретной экспертной специальности и обладающим специальными познаниями, которые необходимы для производства кон­кретных родов (видов) судебных экспертиз. При этом они получают допуск на проведение соответствующих видов экспертиз.

Правовое положение эксперта-бухгалтера определяется процессуальным законодательством РФ. Лицо становится экспертом после издания на этот счет постановления (опре­деления) органа, в производстве которого находится дело, а сотрудник научно-исследовательского учреждения приоб­ретает права, обязанности и несет ответственность с момен­та поручения ему руководителем производства экспертизы и передачи поступивших материалов для ее проведения.

Процессуальное законодательство различных отраслей права (ст. 55 АПК РФ, ст. 85 ГПК РФ, ст. 25.9 КоАП РФ) наделяет эксперта определенными полномочиями. В про­цессе производства экспертизы в уголовном судопроизвод­стве (ст. 57, 199 УПК РФ) эксперт имеет право:

- знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;

- заявлять ходатайства о предоставлении ему дополни­тельных материалов, необходимых для дачи заключения;

- присутствовать с разрешения следователя при про­изводстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;

- давать заключения в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не обозначенным в поста­новлении о назначении экспертизы, но имеющим отноше­ние к предмету экспертного исследования;

- обжаловать в установленном законом порядке дей­ствия и решения следователя, прокурора, суда, ограничи­вающие его права:

- отказаться от дачи заключения по вопросам, выходя­щим за пределы его специальных познаний, или если предо­ставленные материалы недостаточны для дачи заключения.

Обязанности эксперта-бухгалтера предусматриваются процессуальным законодательством. Наиболее важные из них закреплены в ст. 57 УПК РФ. Эксперт-бухгалтер обя­зан:

- принять к производству порученную ему руково­дителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;

- провести полное исследование представленных ему объектов и материалов уголовного (гражданского) дела, дать обоснованное и объективное заключение по постав­ленным перед ним вопросам;

- составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное со­общение в орган или лицу, которое назначило экспертизу, если: а) поставленные вопросы выходят за пределы специ­альных знаний эксперта; б) объекты исследований и мате­риалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения и эксперту отказано в их дополнении; в) современный уровень развития науки не позволяет ответить на поставленные вопросы;

- не разглашать сведений, ставших ему известными в связи с производством судебной экспертизы, в том числе сведений, которые могут ограничить конституционные пра­ва граждан, а также сведений, составляющих государствен­ную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;

- заявить самоотвод при наличии оснований, указанных в процессуальном законодательстве;

- обеспечить сохранность представленных объектов ис­следования и материалов дела;

- в соответствии с требованиями УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ дать обоснованное заключение на поставленные перед ним вопросы на основании полной, всесторонней и объективной оценки результатов экспертных исследова­ний в соответствии с его специальными познаниями;

- явиться по вызову следователя, суда для разъяснения или дополнения данного им заключения и ответить на по­ставленные вопросы.

Кроме того, в соответствии с ч. 4 ст. 57 УПК РФ эксперт-бухгалтер не вправе:

- без ведома следователя вести переговоры с участника­ми уголовного судопроизводства по вопросам, связанным с производством экспертизы;

- самостоятельно собирать материалы для экспертного исследования;

- проводить без разрешения следователя исследования, которые могут повлечь полное или частичное уничтожение объектов либо изменение их внешнего вида или основных свойств;

- давать заведомо ложные заключения;

- разглашать данные предварительного расследования, ставшие известными ему в связи с участием в уголовном деле в качестве эксперта;

- уклоняться от явки по вызовам дознавателя, следова­теля, прокурора или в суд.

Действующее законодательство закрепляет не только права и обязанности, но и юридическую ответственность эксперта.

За данное заключение эксперт несет личную ответ­ственность, поэтому он предварительно предупреждается об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного за­ключения (ст. 307 УК РФ), о чем у него берется подписка, которая впоследствии вместе с заключением эксперта на­правляется следователю (п. 5 ч. 1 ст. 204 УПК РФ). В слу­чаях если эксперт не предупреждается об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, такое заключение не может быть использовано судом как доказательство по де­лу. Дача заведомо ложного заключения эксперта при про­изводстве по делу об административных правонарушениях влечет соответственно административную ответственность в виде штрафа (ст. 17.9 КоАП РФ).

Уголовная ответственность эксперта за дачу заведомо ложного заключения наступает независимо от наличия от­рицательного результата и принятия судом заключения в качестве источника доказательств, т. е. преступление счи­тается оконченным с момента, когда эксперт представил суду подписанное им ложное заключение. Ложность за­ключения может выражаться: в искажении исследования, неправильном описании признаков исследуемого объекта, заведомо неправильной оценке установленных при исследо­вании фактов и признаков, умалчивании при исследовании существенных фактов и признаков объекта, неправильном выводе эксперта по исследуемым вопросам и др. При этом мотивы дачи экспертом заведомо ложного заключения раз­личны: корыстная заинтересованность, зависть, карьеризм, дружеские и родственные отношения и др.

Если в результате исследования эксперт приходит к не­правильному выводу вследствие добросовестного заблуж­дения, отсутствия практического опыта, некомпетентности, несовершенства используемой экспертной методики, имеет место не наличие ложного заключения, а экспертная ошиб­ка. В подобных случаях к нему могут быть применены меры дисциплинарной ответственности.

Эксперт может быть предупрежден о разглашении дан­ных предварительного следствия в связи с участием в уго­ловном процессе (ст. 161 УПК РФ). За разглашение этих данных он несет ответственность в соответствии со ст. 310 УК РФ.

Не допускается воздействие на эксперта со стороны государственных органов, организаций, объединений и от­дельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц, а также предварительный заказ результатов экспертизы в интересах государственных или коммерческих структур. Лица, виновные в оказании воздействия на эксперта, под­лежат ответственности в соответствии с законодательством РФ (ст. 302 УК РФ).

Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной, т. е. у него не должно быть предвзятого мне­ния, убеждения, заинтересованности в исходе дела, не осно­ванных на исследовании документальных данных. Объек­тивность заключения эксперта по поставленным вопросам предусматривает применение им при проведении экспер­тизы научных методов исследования и его непредвзятость при исследовании фактов в целях установления истины по расследуемому делу.

Незаинтересованность эксперта-бухгалтера в исходе дела гарантируется соблюдением процессуальных норм о его отводе. В соответствии со ст. 70 УПК РФ эксперт не может принимать участие в производстве по уголовно­му делу, если он находится или находился в служебной или иной зависимости от сторон и их представителей или обнаружится его некомпетентность. Самоотвод экспер­та предусмотрен законодательством в случаях:

1) если он является потерпевшим, гражданским истцом, граждан­ским ответчиком или свидетелем по данному уголовному делу;

2) участвовал в качестве присяжного заседателя, по­нятого, секретаря судебного заседания, защитника, закон­ного представителя подозреваемого, обвиняемого, пред­ставителя потерпевшего, гражданского истца и ответчика;

3) является близким родственником или родственником любого из участников производства по данному уголовно­му делу. При этом предыдущее его участие в производстве по уголовному делу в качестве эксперта или специалиста не является основанием для самоотвода (п. 1 ч. 2 ст. 70 УПК РФ). Аналогичные основания отвода эксперта содержатся в ст. 23 АПК РФ, ст. 18 ГПК РФ.

В соответствии со ст. 168 ГПК РФ, если вызванный экс­перт не явился в судебное заседание по причинам, признан­ным судом неуважительными, он может быть подвергнут штрафу в размере до десяти установленных законом мини­мальных размеров оплаты труда. Вместе с тем процессуаль­ное законодательство предусматривает для эксперта возна­граждение и возмещение процессуальных издержек (ст. 131 УПК РФ).

Привлечение эксперта для проведения различных ви­дов экспертиз позволяет более эффективно выявлять и нейтрализовать преступную деятельность в сфере эконо­мики. Однако необходимо учитывать, что при выявлении и расследовании преступлений часто имеют место случаи как отрицания подозреваемыми фактов и обстоятельств, установленных экспертизой, так и воздействия на лиц, ее проводящих. По данным научных исследований противо­правное воздействие с целью дачи заведомо ложного за­ключения осуществлялось в отношении 95% экспертов, и только в трех случаях в связи с этим было возбуждено уголовное дело. Уголовно-процессуальное законодатель­ство относит экспертов к «иным участниками уголовного судопроизводства» (гл. 8 УПК РФ). Их защита осущест­вляется в соответствии с положениями Федерального за­кона «О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства».

Уголовным законодательством также предусмотрена за­щита эксперта-бухгалтера от посягательств на его жизнь, а равно жизнь его близких в связи с рассмотрением дел и материалов в суде, а также санкция за угрозу убийством, причинением вреда здоровью, уничтожением или повреж­дением имущества (ст. 295, 296 УК РФ).

3. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам.

При расследовании преступлений и рассмотрении уго­ловных и гражданских дел в качестве доказательств могут использоваться бухгалтерские документы и содержащиеся в них сведения. Доказательственное значение чаще всего приобретают сведения о наличии каких-либо отклонений в деятельности хозяйствующего субъекта. Сам факт суще­ствования подобных отклонений может быть спорным для ревизоров и обоснованно оспариваться обвиняемыми, поэ­тому в таких случаях возникает необходимость назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

В уголовном судопроизводстве бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда без применения специальных знаний в бухгалтерском учете следователь не может раз­решить возникшие по делу существенные вопросы. Такая необходимость может возникнуть на стадии как предвари­тельного расследования, так и судебного разбирательства.

Общее основание назначения судебно-бухгалтерской экспертизы - потребность в специальных экономических знаниях.

1. Основания назначения первичной судебно-бухгалтерской экспертизы:

- Результаты документальной ревизии (проверки) противоречат материалам дела и для устранения противоречий необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета, экономики и финансов. Экспертизу нецелесообразно назначать для проверки выводов документальной ревизии при отсутствии противоречий между актом ревизии и другими материалами дела.

- Ревизором не учтены оправдательные документы, предъявленные материально ответственными и другими лицами.

- Примененные ревизором методы проверки вызывают сомнение.

- Имеются противоречия в выводах нескольких ревизий по одним и тем же фактам.

- Имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении экспертизы или обоснованное возражение против выводов документальной ревизии (проверки).

- Необходимость назначения судебно-бухгалтерской экспертизы вытекает из заключения эксперта другой специальности.

Суд по ходатайству сторон или по собственной инициа­тиве может назначить повторную или дополнительную экс­пертизу при наличии противоречий между заключениями экспертов, которые невозможно преодолеть в судебном раз­бирательстве путем их допросов (ч. 4 ст. 283 УПК РФ).

2. Основания назначения дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизы (проведение поручается тому же эксперту, поскольку она не опровергает выводы первичной судебной экспертизы):

- У органов, производящих расследование, после
получения заключения эксперта возникли дополнительные вопросы к эксперту.

- Эксперт не ответил на все поставленные вопросы, и в связи с этим его заключение признано неполным.

- Недостаточные ясность процесса исследования и обоснования выводов не позволяют понять сущность заключения эксперта.

3. Основания назначения повторной судебно-бухгалтерской экспертизы (назначается в случае необоснованности заключения эксперта по первичной экспертизе, поручается другому эксперту):

- Неправильность методики исследования, использованной при первичной (дополнительной) экспертизе.

- Установлена некомпетентность лица, производившего первичную экспертизу.

- Установлено несоответствие выводов эксперта данным экспертного исследования.

- Имеются разногласия между экспертами в решении вопросов, имеющих существенное значение для дела.

Кроме дополнительной и повторной экспертиз уголовно - процессуальным законодательством для восполнения про­белов в ранее проведенном исследовании предусматрива­ется назначение комиссионных и комплексных экспертиз (ст. 200 и 201 УПК РФ).

Комиссионная экспертиза обусловлена участием в иссле­довании одного объекта нескольких специалистов одного профиля и практически не отличается от обычной экспер­тизы. Она назначается следователем, судом, если они пола­гают, что комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности заключения. Например, такая экспертиза может быть назначена в случае сложно­сти задания.

Работая в комиссии, один из экспертов может выпол­нять обязанности эксперта-организатора, но при этом его процессуальная функция не отличается от функций осталь­ных экспертов. При проведении данной экспертизы эксперт по вопросам, вызвавшим разногласия с выводами других экспертов, дает отдельное заключение, за которое несет от­ветственность (ч. 2 ст. 200 УПК РФ).

Комплексная экспертиза (ст. 201 УПК РФ) прово­дится экспертами в разных областях знаний (финансово - кредитной, товароведческой, почерковедческой и др.) и предполагает соблюдение каждым экспертом разграниче­ния функций в соответствии с представленными ими отрас­лями знаний. По окончании экспертизы составляется одно экспертное заключение, подписываемое всеми экспертами. Вывод, сделанный ими, является доказательством при рас­следовании преступлений. Каждый эксперт, участвующий в производстве комплексной судебной экспертизы, подпи­сывает ту часть заключения, которая содержит описание поведенных им исследований, и несет за нее ответствен­ность.

При комплексной экспертизе эксперт вправе не со­гласиться с общим выводом и не подписывать общего за­ключения, подписывать лишь ту часть, которая содержит проведенные им экспертные действия. По своей сути ком­плексная экспертиза должна представлять не сумму раз­личных по компетенции исследований, а их взаимосвязь, поскольку ответ на поставленный следователем, судом во­прос возможен лишь по результатам всего исследования.

Алгоритм назначения судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Необходимые исходные условия:

- Имеются учетные и отчетные документы, другие материалы дела, данные из которых предстоит исследовать в ходе экспертизы.

- Возникшие вопросы не могут быть решены с помощью консультации специалиста.

- Окончательно определена необходимость использования специальных знаний эксперта-бухгалтера (эксперта-экономиста).

2. Определены задачи, которые предстоит решить путем проведения экспертизы, род назначаемой судебной экспертизы с учетом нормативных правовых актов Минюста России (бухгалтерская, финансово-экономическая) или МВД России (бухгалтерская, налоговая, финансово-аналитическая, финансово-кредитная).

3. Выбор экспертного учреждения, эксперта.

4. Обращение за консультацией в экспертное учреждение, к эксперту:

- Формулирование вопросов, выносимых на экспертизу.

- Определение перечня объектов, предоставляемых на экспертизу.

5. Вынесение постановления о назначении экспертизы(п.1 ст. 195 УПК РФ)

Постановление следователя – это процессуальный акт, реализующий решение следователя, которое составляется в двух экземплярах и структурно состоит из трех частей:

- вводной – наименование, дата, место составления, по какому делу составлено постановление;

- описательная – фабула дела, основания для назначения экспертизы, ссылки на статьи процессуального законодательства, в соответствии с которыми она назначается;

- результативная – решение о назначении экспертизы, указание, кому поручается ее производство, вопросы, выносимые на разрешение, документы и материалы дела, предоставляемые в распоряжение эксперта-бухгалтера.

6. Ознакомление с постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы подозреваемого, обвиняемого, его защитника (п.3 ст.195 УПК РФ).

Взаимодействие следователя и эксперта-бухгалтера осуществляется с целью обеспечения бухгалтеру всестороннего и полного исследования всех материалов, необходимых для дачи правильного и обоснованного заключения с соблюдением установленных процессуальных норм. Для этого целесообразно:

- знакомиться с планом работы эксперта;

- согласовывать сроки проведения экспертизы и вопросы, подлежащие рассмотрению в первую очередь;

- контролировать выполнение намеченного плана;

- обеспечить сбор дополнительных материалов;

- разрешить эксперту присутствовать на допросах и задавать вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;

- немедленно проводить следственные действия, необходимость в которых появляется по ходу проведения экспертизы (обыск, допрос, выемку, другие виды экспертизы);

- знакомить эксперта с имеющейся информацией по расследуемому делу;

- присутствовать при производстве экспертизы и знакомиться со всеми установленными фактами, высказывать свое мнение;

- ставить перед экспертом дополнительные вопросы по собственной инициативе, ходатайству обвиняемого или по обстоятельствам дела, выявленным в ходе производства экспертизы.

Если представленных документов и материалов дела недостаточно для проведения исследования и дачи экспертного заключения, эксперт заявляет в соответствии со ст. 119 УПК РФ ходатайство органу или лицу, назначившему экспертизу, о предоставлении на исследование дополнительных материалов, так же эксперт-бухгалтер при необходимости общения с обвиняемым и другими заинтересованными лицами в процессе производства экспертизы возбуждает об этом ходатайство перед следователем, который организует такое общение в форме допроса обвиняемого или иного лица с участием эксперта.

Ходатайством называется официальная просьба, адресованная государственному органу или должностному лицу, осуществляющему производство по уголовному делу.

При осуществлении взаимодействия следователя с экспертом-бухгалтером должно полностью исключаться какое бы то ни было вмешательство в деятельность эксперта по существу, недопустимы попытки следователя влиять на содержание заключения эксперта.

Способы производства экспертизы определяются экс­пертом. Однако следователь, основываясь на обстоятель­ствах дела и при наличии соответствующей экономической подготовки, правомочен указать в своем постановлении на необходимость применения экспертом определенных при­емов и методов документальной проверки (нормативной, встречной).

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспер­тизы выделяют три основных рабочих этапа.

Этапы производства судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения. Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более пяти дней. Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям относятся:

- случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

- недостаточное количество представленных материалов;

- невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);

- отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;

- отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

2. Второй этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

3. Третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования. Обобщение результатов и составление итогового документа - заключения.

3. Исследование и оценка заключения эксперта-бухгалтера следователем и судом

Под заключением эксперта-бухгалтера и в уголовном, и в гражданском судопроизводстве понимается письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведуще­го лица, привлеченного в качестве эксперта, сформулиро­ванный на основе его специальных экономических знаний в результате всестороннего, полного и объективного иссле­дования представленных материалов.

Заключение эксперта-бухгалтера - это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведе­ния органа или лица, назначившего экспертизу. Устные отве­ты эксперта в ходе допроса его на следствии или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заме­нить. Все отрасли процессуального права относят заключение к числу важнейших источников доказательств (ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ).

Эксперт не вправе основывать свое заключение на до­кументах, которые не приобщены следователем к делу. В то же время заключение будет некомпетентным, если эксперт учтет не все представленные ему материалы, которые име­ют значение для решения вопросов, поставленных перед ним.

Заключение эксперта-бухгалтера в уголовном судопро­изводстве составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Заключение должно быть объективным и досто­верным, а изложенные в нем факты - бесспорными.

Главным критерием объективности и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт со­вершения хозяйственной операции, ставшей объектом рас­следования и исследования экспертизой. При этом эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы заключение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитраж­ного процессов. В целях наглядности он может использо­вать аналитические таблицы с результатами сравнительно­го анализа. Большие по объему таблицы могут приводиться не в тексте, а в виде приложения к заключению.

В экспертных учреждениях заключения обычно состав­ляются на специальном бланке, где указываются наимено­вание, адрес и телефон учреждения.

Заключение состоит из трех частей: вводной, исследова­тельской, заключительной (выводов).

Во вводной части указываются:

- наименование экспертизы и ее вид (дополнительная, повторная, комиссионная);

- дата, время и место проведения бухгалтерской экспер­тизы;

- сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество, образо­вание, специальность, ученая степень и звание, занимаемая должность;

- даты поступления материалов на экспертизу и подпи­сания заключения;

- основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);

- перечень поступивших материалов;

- сведения о предупреждении эксперта об ответствен­ности за дачу заведомо ложного заключения;

- сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;

- вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Вопросы приводятся в той формулировке, в какой они были сформулированы в постановлении о назначении экс­пертизы. Эксперт не вправе их группировать и должен изложить в той последовательности, в которой обеспечи­вается наиболее целесообразный порядок производства исследования. В случае производства дополнительной или повторной экспертизы приводятся сведения о предшеству­ющих экспертизах.

В исследовательской части:

- описываются процесс исследования бухгалтерских до­кументов, его результаты, а также дается научное обоснова­ние установленным фактам;

- излагаются методы и способы исследования бухгал­терских документов, применяемые в процессе производства экспертизы;

- объясняются расхождения между данными результа­тов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы;

- делается ссылка на соответствующие нормативные акты (номер, дата, наименование, издавший орган, место издания постановлений, приказов, инструкций), действо­вавшие в исследуемый период, которыми эксперт руковод­ствовался при разрешении поставленных вопросов;

- излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы;

- при производстве повторной экспертизы указываются причины расхождения ее выводов с выводами первоначаль­ной экспертизы.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части заключения. При необходимости одновременного исследования двух или более взаимосвязанных вопросов результаты излагаются в одном разделе. В случае невоз­можности дать ответ на поставленный вопрос указываются причины.

При составлении этого раздела заключения должны со­блюдаться требования объективности, логической и хро­нологической последовательности изложения материала, краткости и ясности формулировок.

В заключительной части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера, которые должны быть четко сформу­лированы, чтобы не допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об обстоятельствах, имеющих значе­ние для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследова­ния, излагаются в конце заключения. Каждая страница за­ключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяются печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй остается в экспертном учреждении. За­ключение эксперта-бухгалтера должно содержать следую­щие основные положения:

- описание нарушений, допущенных должностными и материально ответственными лицами;

- период, в течение которого совершались нарушения;

- размер ущерба;

- факты, способствующие совершению и сокрытию на­рушений;

- лица, ответственные за контроль операций, по кото­рым выявлены нарушения.

Вывод является конечной целью экспертного исследо­вания и имеет доказательственное значение по делу. Сфор­мулированные экспертом-бухгалтером выводы должны отвечать определенным требованиям. К ним относятся:

а) квалифицированность - эксперт может формулировать только такие выводы, для построения которых необходима достаточно высокая квалификация, соответствующие специ­альные знания;

б) определенность - недопустимы неопре­деленные, двусмысленные выводы, позволяющие различное истолкование заключения;

в) доступность - в процессе до­казывания должны быть использованы только такие выво­ды эксперта, которые не требуют интерпретации с помощью специальных знаний, являются доступными для лиц, осу­ществляющих расследование и судебное разбирательство.

Не допускается наличие в заключении эксперта-бухгалтера юридических терминов: злоупотребление, халатность, хище­ние, присвоение, растрата и т. п., а также рассмотрение во­просов юридической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера пред­ставляют собой ведомости, таблицы, графики, схемы, четы, которые детализируют проведенное экспертное иссле­дование. На них проставляются номер и дата заключения, по которому они составлены. Каждое приложение пронуме­ровывается, подписывается экспертом-бухгалтером и явля­ется неотъемлемой частью заключения эксперта.

Эксперты-бухгалтеры, производившие экспертизу не по заданию экспертного учреждения, представляют заключе­ние непосредственно следователю. Если экспертиза про­ведена по заданию экспертного учреждения, заключение представляется руководителю этого учреждения, который вправе проверить обоснованность выводов эксперта, в том числе оценить правильность применения методики исследования, оформления заключения.

При обнаружении неточностей или ошибок руководи­тель учреждения возвращает эксперту его заключение для внесения изменений и уточнений.

При согласии с замечаниями эксперт вносит в заключе­ние исправления. В противном случае заключение направ­ляется следователю с этими замечаниями.

Представленное заключение является самостоятельным источником доказательств. В нем эксперт высказывает лишь свое суждение о фактах, имеющих значение для дела. Од­нако каждое доказательство, включая заключение эксперта-бухгалтера, подлежит полной, всесторонней и объективной оценке правоприменителем с точки зрения допустимости, относимости, достоверности и достаточности для разреше­ния дела.

Получив заключение эксперта, следователь, судья тща­тельно изучают его и оценивают с учетом следующих об­стоятельств:

1)  связь заключения с иными источниками доказа­тельств;

2)  субъективные качества эксперта-бухгалтера: теорети­ческая подготовка, опыт работы по специальности и другие личностные качества;

3)  факторы процессуального характера: соблюдение про­цессуальных норм при производстве экспертизы, наличие в деле доказательств, на которых обосновывается заклю­чение, достоверность доказательств, положенных в основу заключения (являются ли доброкачественными материалы, представленные для заключения эксперту); значение для дела фактов, установленных экспертом;

4) факторы научно-методического характера: соответ­ствие заключения поставленным вопросам, обоснованность заключения документами, учетными записями и другими материалами, отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении; категоричность заключения (ответы на во­просы должны быть определенными, не допускающими предположительных, взаимоисключающих толкований); логичность построения заключения, обоснованность сооб­щения руководителя экспертного учреждения о недостат­ках заключения.

После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следователь, судья вправе принять одно из следу­ющих решений:

- признать заключение доброкачественным;

- обратить внимание эксперта на обнаруженные неточ­ности, опечатки, счетные ошибки (указанные недостатки могбыть устранены либо самим экспертом (при его со­гласии), либо путем его допроса;

- назначить дополнительную либо повторную экспер­тизу;

- не согласиться с заключением эксперта, мотивировав свое решение в обвинительном заключении.

По ходатайству сторон и по собственной инициативе суд вправе вызвать для допроса эксперта, давшего заключение в ходе предварительного расследования (ч. 1 ст. 282 УПК РФ).

Допрос эксперта предусмотрен законодательством с це­лью разъяснения данного им заключения (ст. 205 УПК РФ). Проведение допроса эксперта-бухгалтера может ис­ключить необходимость назначения повторной экспертизы и позволяет устранить пробелы и неясности заключения.

Допрос эксперта-бухгалтера протекает в виде постановки перед ним вопросов и его ответов на них. Эксперт отвеча­ет на вопросы только в пределах его компетенции и в связи с произведенными исследованиями для разъяснения, допол­нения и уточнения выводов, сделанных им в заключении.

Таким образом, показания эксперта - это сообщенные им новые данные об обстоятельствах, подлежащих доказы­ванию по делу, в ответ на вопрос, не нашедший разрешения в заключении, но доступный для решения экспертом без проведения дополнительного исследования.

В судебной практике эксперт наиболее часто допраши­вается в следующих случаях:

- при недостаточной ясности и полноте заключенидля разъяснения терминологии и формулировок за­ключения;

- для более детального описания хода исследования, ис­пользованных материалов и методик;

- с целью объяснения расхождения между поставлен­ными вопросами и выводами эксперта;

- с целью выяснения, в какой части заключение связано со следственными материалами;

- для объяснения причины расхождения во мнениях экспертов, если экспертизу проводили несколько человек.

5. Отличия докумен­тальной ревизии от судебно-бухгалтерской экспертизы, проводимой в связи с уголовным делом.

Таблица №2

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Документальная ревизия (проверка)

1. Сущность. СБЭ, проводимая в связи с уголовным делом, регламентируется уго-ловно-процессуальным законом (ст. ст. 195-207 УПК РФ), не является формой финансово-экономического контроля

Ревизия (проверка), проводимая вне связи с уголовным делом, – форма административного финансово-эконо-мического контроля

2. Предмет исследования – любые обстоятельства, выяснение которых требуется по уголовному делу

Обстоятельства, которые относятся к производственной и финансово-хозяйственной деятельности орга-низаций или служебной деятельно-сти отдельных должностных лиц этой организации; исследуются за определенный период

3. Фактическое основание – наличие обстоятельств дела, для правильного понимания которых необходимы специальные экономические знания

Наличие данных, свидетельствую-щих о возможности выявления (проверки) фактов нарушений и признаков противоправной деятельности

4. Порядок назначения. Назначается специальным постановлением соответствующего органа (ст. 195 УПК РФ)

Уголовно-процессуальный закон не регламентирует порядок назначения и производства ревизии, оценки ее выводов

5. Масштаб исследования. Эксперт может давать заключение по любым вопросам, относящимся к его компетенции. Характер и объем исследования определяются вопросами, сформулированными в постановлении

Ревизор может проверять и делать выводы по любому вопросу, относящемуся к бухгалтерскому учету и финансам. Характер и объем деятельности ревизора определяются заданиями

6. Способы получения фактографи-ческой информации. Эксперт не имеет права собирать документы и другую информацию, которая является доказательством по возбужденному делу; получать справки от каких-либо лиц; выполнять контрольно-ревизионные действия; привлекать к проведению экспертизы других лиц; решать вопросы правовой оценки действий лиц, имеющих отношение к делу

Ревизор имеет право собирать документы; получать справки и объяснения от каких-либо лиц; выполнять контрольно-ревизион-ные действия (назначать и участвовать в проведении инвентаризации или других форм фактического контроля); прив-лекать к участию в ревизии других специалистов. Ревизор не имеет права решать вопросы правовой оценки действий проверяемых лиц

7. Методы исследования. Эксперт, использует методы документального анализа - встречную проверку, контрольное сличение документаль-ных остатков товаров, нормативную и арифметическую проверки и др., методы бухгалтерского анализа, методы экономического анализа. Методы фактической проверки нецелесообразны и недопустимы

Ревизор наряду с методами документальной проверки может использовать методы фактической проверки, такие как инвентаризация, осмотр и обследование объектов, получение письменных справок и объяснений и др.

8. Результаты. Заключение эксперта является доказательством (п.3 ч.2 ст. 74 УПК РФ), процессуально и качественно отличным от материалов дела, исследованных экспертом (ст. 204 УПК РФ)

Акт ревизии, прилагаемый к материалам уголовного дела, является источником доказа-тельств, производным от тех документов, которые изучены в ходе ревизии. В соответствии со ст.84 УПК РФ, как иной документ, может быть отнесен к дока-зательствам (п.6 ч.2 ст. 74 УПК РФ)

6. Особенности назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах

Судебные бухгалтерские экспертизы имеют большое значение при расследовании ряда преступлений, предусмотренных главами 21, 22, 23, 30 УК РФ и др., т. к. позволяют установить элементы объективной стороны состава преступления:

1) общественно опасное действие (бездействие) субъекта, существенными характеристиками которого являются способ, место, время и обстановка совершения преступления;

2) причинную связь между деянием и преступным результатом;

3) преступное последствие.

Виды последствий преступной деятельности (в основе определения стоимостной критерий):

1. Размер дохода при расследовании преступлений, предусмотренных ст. ст. 171, 172 УК РФ.

2. Размер материального вреда (ущерба), причиненного гражданам, организациям, государству при расследовании преступлений, предусмотренных ст. ст. 171, 172, 176, 185, 185.1, 195, 196, 197 УК РФ.

3. Размер неисполненных обязательств, кредиторской задолженности при расследовании преступлений, предусмотренных ст. ст. 177, 194, 198, 199, 199.1 УК РФ.

4. Размер имущества, объема совершенных сделок с имуществом и финансовых операций при расследовании преступлений, предусмотренных ст. ст. 174, 174.1, 193, 188, 192, 199.2 УК РФ и др.

Порядок назначения и процедура производства судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах регламентируются ГПК РФ и АПК РФ.

Ее назначение по гражданским делам связано в основном с необходимостью выявления недостач товарно-материальных ценностей или неправильности расчетов между хозяйствующими структурами, невыполнением до­говоров, являющихся предметом иска организаций. Она может быть также назначена по искам работников к адми­нистрации предприятия, связанных с взысканием заработ­ной платы, премий и социальных выплат.

В гражданском процессе задача доказывания возлагает­ся на истцов и ответчиков. Когда возможность предостав­ления доказательств сторонами исчерпана, суд собирает до­полнительные доказательства по своей инициативе.

В соответствии с ч. 1 ст. 79 ГПК РФ при возникновении в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специ­альных знаний в различных областях науки, техники, ис­кусства, ремесла, суд назначает экспертизу.

В гражданском процессе при рассмотрении дела судебно - бухгалтерская экспертиза назначается судом независимо от волеизъявления сторон. Суд может назначить эксперти­зу по своей инициативе на любой стадии рассмотрения дела до вынесения по нему решения, а также назначить допол­нительную и повторную экспертизы (ст. 87 ГПК РФ).

Назначая судебно-бухгалтерскую экспертизу по граж­данскому делу, суд (судья) должен четко определить вопро­сы, выносимые на разрешение эксперта-бухгалтера, и вы­нести мотивированное определение

Весь перечень вопросов отражает­ся в определении суда о назначении экспертизы (п. 3 ч 1 ст. 135 АПК РФ, ч. 1 ст. 80 ГПК РФ.

Определение суда о назначении экспертизы по граждан­скому делу состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

В вводной части указываются: наименование суда; дата назначения судебно-бухгалтерской экспертизы; наименова­ние сторон по рассматриваемому делу.

В описательной части кратко излагаются факты, для подтверждения или опровержения которых назначается экспертиза, обстоятельства, в связи с которыми возникла потребность в специальных экономических знаниях. Завер­шается эта часть ссылками на статьи ГПК РФ, на основа­нии которых назначена экспертиза.

В резолютивной части определения указываются: наи­менование экспертизы; вопросы, выносимые на разрешение эксперта-бухгалтера; фамилия, имя и отчество эксперта либо наименование экспертного учреждения, которому по­ручается производство экспертизы; перечень объектов, до­кументов и других материалов, представляемых эксперту (первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, договоры и др.); наименование стороны, которая произво­дит оплату экспертизы.

Статья 171 ГПК РФ предусматривает обязанность суда разъяснить эксперту его права и обязанности и предупре­дить его об ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения или дачу заведомо ложного заключения.

Исследование заключения эксперта производится в су­дебном заседании или согласно ст. 187 ГПК РФ суд осно­вывает решение на тех доказательствах, которые были ис­следованы в судебном заседании.

После оглашения заключения эксперту с разрешения суда могут быть заданы вопросы с целью его разъяснения и дополнения. Данная процедура происходит в рамках до­проса эксперта (ст. 187 ГПК РФ).

В арбитражном процессе суд назначает экспертизу по ходатайству или с согласия лиц, участвующих в деле, по­скольку в арбитражном процессе обязанность доказывания лежит на этих лицах (ст. 57 АПК РФ). Арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе в случа­ях, когда: 1) назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для про­верки заявления о фальсификации представленных доку­ментов; 2) требуется проведение дополнительной или по­вторной экспертизы.

Судебная экспертиза может быть назначена судьей еди­нолично при подготовке дела к судебному разбирательству в соответствии со ст. 79 АПК РФ.

О назначении судебной экспертизы суд выносит опреде­ление (ст. 80 АПК РФ), которое по структуре схоже с опре­делением суда в гражданском процессе.

ЛИТЕРАТУРА

Основная литература:

1. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, от 01.01.2001 , «Российская газета», № 000, 22.12.2001г.

2. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 01.01.2001 , «Российская газета», № 000, 20.11.2002г.

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 01.01.2001 , «Российская газета», № 000, 27.07.2002г.

4. Федеральный закон от 01.01.2001 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», «Российская газета», № 000, 05.06.2001г.

5. Приказ МВД РФ «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации»(вместе с «Инструкцией по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации», «Перечнем родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации»), «Российская газета», № 000, 30.08.2005г.

6. Приказ Минюста РФ «Об утверждении Перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации», «Российская газета», № 000, 31.05.2003г.

7. Приказ Минюста РФ «Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно - экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации», «Российская газета», № 14, 25.01.2003г.

8. Баширова бухгалтерия: Учебно-методическое пособие. М., 2002г.

9. , Леханова бухгалтерия М., 2002г.

10. Дубоносов бухгалтерия: Учебник. М., 2010г.

11. Климович бухгалтерия: Учебное наглядное пособие, Красноярск, 2010г.

12. , Бобошко бухгалтерия: Учебник. М., 2010г.

Дополнительная литература:

1. Приказ Минюста РФ «Об утверждении программ подготовки государственных судебных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации по экологической экспертизе», «Бюллетень Минюста РФ», № 4, 2007г.

2. Приказ МВД РФ «Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки» (вместе с «Положением об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их профессиональной подготовки», «Положением о Центральной экспертно-квалификационной комиссии Министерства внутренних дел Российской Федерации»), «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 10, 07.03.2005г.

3. Приказ Минюста РФ «Об утверждении Положения об организации профессиональной подготовки и повышения квалификации государственных судебных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации», «Российская газета», № 000, 08.07.2004г.

4. Приказ Министра обороны РФ «О Порядке определения уровня профессиональной подготовки экспертов и аттестации их на право самостоятельного производства судебных экспертиз», «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 51, 17.12.2007г.

5. Письмо Минэкономразвития РФ от 01.01.2001 «О порядке проведения арбитражными управляющими финансового анализа, а также о применении экспертами при проведении судебной экспертизы методических рекомендаций», не издавалось.

6. Безлепкин к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный), М.:»КНОРУС», 2010г.

7. Рыжаков к Гражданскому процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный), подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010г.

8. »Постатейный комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный), подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010г.

9. Букаев, судебной бухгалтерии: Учебник, Ростов-на-Дону, 2006г.

10. Попова учет и судебно-бухгалтерская экспертиза, М., 2003г.

11. Дубоносов : Судебная бухгалтерия, «Налоговый учет для бухгалтера», 2005г., № 7.

12. Егорова : Обеспечение достоверности заключения эксперта, «Юрист», 2010г., № 7.

13. Статья: Судебные доказательства в арбитражном процессе, «Финансовая газета», 2010г., № 18.

14. , Галяшина книга судьи: судебная экспертиза, М.: Проспект, 2011г.

15. Ряполова : Исследования предметов и документов как новая форма использования специальных познаний в стадии возбуждения уголовного дела, «Российский следователь», 2010г., № 24.

16. »Комментарий к Федеральному закону от 01.01.01 года «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007г.

17. Стукалин : Судебная экспертиза: сущность и объекты для ее проведения, «Общество и право», 2010г., № 1.

18. Токарев : Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе, «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2006г., № 9, 10.

[1] См.: приказ Минюста России от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Мини­стерства юстиции Российской Федерации»; приказ МВД России от 14 ян­варя 2005 г. № 21 «Об аттестации экспертов на право самостоятельного производства судебных экспертиз и о порядке пересмотра уровня их про­фессиональной подготовки» и др.

[2] См.: приказ Минюста России от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении примерного Перечня видов экспертиз, выполняемых в судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации».