Вопросы и ответы

Вопросы
и ответы

Отвечают эксперты службы
Правового консалтинга компании “ГАРАНТ“

В организации работают четыре иностранных гражданина. Трое — временно пребывающие в РФ, у них бессрочные трудовые договоры, но они не являются высококвалифицированными специалистами. Высоко­квали­фицированным специалистом является четвертый гражданин, который получил вид на жительство с 1 января 2012 г. Нужно ли с 1 января 2012 г. оформлять на этих специалистов страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования? Начисляются ли страховые взносы на выплаты сотруднику, у которого есть вид на жительство?

На наш взгляд, с 1 января 2012 г. все четверо иностранных граждан будут являться застрахованными лицами, то есть лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Соответственно, на работодателя возлагается обязанность уплачивать за них страховые взносы в ПФР. При этом каждому застрахованному лицу должно быть выдано страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования.

Правовой статус иностранных граждан, а также правоотношения, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в РФ и осуществлением ими на ее территории трудовой, предпринимательской и иной деятельности, устанавливает и регулирует Федеральный закон от 01.01.2001 г. № 115-ФЗ “О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации “ (далее — Закон № 115-ФЗ).

Законом № 115-ФЗ установлены следующие категории законно находящихся в РФ иностранных граждан в зависимости от их правового положения в РФ: временно пребывающие, временно проживающие и постоянно проживающие.

В соответствии со ст. 2 Закона № 115-ФЗ:

• временно пребывающий в РФ иностранный гражданин — это лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание;

• временно проживающий в РФ иностранный гражданин — лицо, получившее разрешение на временное проживание;

• постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин — лицо, получившее вид на жительство.

До 1 января 2012 г. обязательное пенсионное страхование распространялось только на иностранных граждан, имеющих статус “временно проживающий“ или “постоянно проживающий“ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 01.01.2001 г. № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации “ (далее — Закон № 167-ФЗ)).

С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 01.01.2001 г. № 379-ФЗ добавлена новая категория застрахованных лиц — временно пребывающие иностранцы. Указанные лица подлежат включению в число застрахованных при одновременном выполнении следующих условий:

1) с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев;

2) иностранные лица не являются высококвалифицированными специалистами в соответствии с Законом № 115-ФЗ.

При невыполнении хотя бы одного условия страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранного гражданина, имеющего статус временно пребывающего, не начисляются.

Иностранцы, получившие вид на жительство, приравниваются к российским гражданам. Это означает, что:

• начисление страховых взносов осуществляется вне зависимости от того, являются они высококвалифицированными специалистами или нет;

• страховые взносы начисляются вне зависимости от вида договора, который заключен с таким лицом (трудовой или договор гражданско-правового характера);

• с выплат в пользу указанных сотрудников начисляются все виды взносов:

— на обязательное пенсионное страхование;

— на обязательное медицинское страхование;

— на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (данный вид взносов не начисляется только в том случае, если с иностранцем, имеющим вид на жительство, будет заключен договор гражданско-правового характера (п. 2 части 3 ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 г. № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования“).

Следует обратить внимание на некоторые отличия в начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат иностранным гражданам, имеющим статус постоянно проживающих и временно пребывающих.

Страховые взносы с выплат иностранному гражданину, имеющему статус временно пребывающего, начисляются и уплачиваются только на страховую часть трудовой пенсии по ставке 22% вне зависимости от его возраста (п. 2 ст. 22.1, ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).

Страховые взносы с выплат иностранному сотруднику со статусом постоянно проживающего уплачиваются по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения застрахованных лиц (п. 1 ст. 22.1, ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).

Так, для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы будут уплачиваться только на страховую часть трудовой пенсии по ставке 22%.

Для лиц 1967 года рождения и моложе страховые взносы будут уплачиваться:

• на страховую часть — по ставке 16%;

• на накопительную часть — по ставке 6%.

Начисление страховых взносов по указанным тарифам осуществляется до момента достижения предельной величины базы для начисления страховых взносов.

На 2012 год сумма предельной величины в отношении каждого физического лица составляет 512 000 рублей (п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 974).

Для доходов сверх установленной предельной величины страховые взносы будут взиматься по ставке 10% (ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.96 г. № 27-ФЗ “Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования“ (далее — Закон № 27-ФЗ) лицо, впервые поступившее на работу по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, получает страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, содержащее страховой номер индивидуального лицевого счета, через страхователя.

Следовательно, страховое свидетельство должно быть оформлено в отношении любого иностранного гражданина, признанного застрахованным лицом, вне зависимости от его статуса. При этом застрахованные лица — это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, за которых уплачиваются страховые взносы в ПФР в соответствии с законодательством РФ (ст. 1 Закона № 27-ФЗ).

При начальной регистрации застрахованных лиц для индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования страхователем (работодателем) представляются сведения о работающих застрахованных лицах в соответствующий орган ПФР, предусмотренные подпунктами 1—8 п. 2 ст. 6 Закона № 27-ФЗ (п. 1 ст. 9 Закона № 27-ФЗ).

К таким сведениям, в частности, относятся: фамилия, имя, отчество (фамилия, которая была у застрахованного лица при рождении); дата и место его рождения; пол; адрес постоянного места жительства; серия и номер паспорта или удостоверения личности; дата выдачи документов, на основании которых в индивидуальный лицевой счет включены сведения, указанные в подпунктах 1—6 п. 2 ст. 6 Закона ; наименование выдавшего их органа; гражданство.

Организация приобретает материалы у иностранных организаций. Согласно условиям договоров право собственности на материалы переходит в момент их поступления в порт назначения. Оплата за материалы производится с валютного счета организации либо в момент перехода права собственности, либо с определенной отсрочкой платежа. Пред­оплата не предусмотрена. Как производится учет курсовых разниц в этой ситуации?

Для целей исчисления налога на прибыль расходы (доходы) в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения внутреннего курса банка от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату покупки валюты, признаются внереализационными расходами (доходами) (подпункт 6 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 250 НК РФ).

Если за продажу (покупку) иностранной валюты банком взимается комиссионное вознаграждение, то его сумма включается в состав внереализационных расходов на основании подпункта 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих покупку (продажу) иностранной валюты через уполномоченные банки, не возникает объекта обложения НДС (подпункт 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Основанием для этого является подпункт 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 01.01.2001 г. № 395-ФЗ) доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

При этом обязательства и требования пересчитываются на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (Письма Минфина от 01.01.2001 г. № /239, от 01.01.2001 г. № /1/215, от 01.01.2001 г. № /4/40).

Таким образом, стоимость материалов, оплаченных в иностранной валюте после фактической поставки, должна определяться по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности.

После оприходования материалов в связи с полной или частичной неоплатой его стоимости на момент принятия к учету у организации образуется кредиторская задолженность, которая подлежит пересчету на отчетную дату и дату оплаты.

Следовательно, в налоговом учете на момент оплаты или на последнее число отчетного (налогового) периода будут возникать курсовые разницы.

Возникшие при переоценке курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, подпункт 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы, возникшие в результате переоценки задолженности перед зарубежным поставщиком, подлежащей оплате в иностранной валюте, НДС не облагаются.

Налоговый учет курсовых разниц, возникших от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена и оплачивается в иностранной валюте, с 1 октября 2011 г. не изменился.

Федеральным законом от 01.01.2001 г. № 245-ФЗ п. 1 ст. 172 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов.

Данные изменения касаются тех случаев, когда договоры заключены в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата производится в рублях.

В рассматриваемой ситуации обязательства выражены и погашаются в иностранной валюте.

Следовательно, изменения, внесенные Законом № 245-ФЗ в п. 1 ст. 172 НК РФ, к данной ситуации не применимы.

Ответы на многие другие вопросы вы найдете в рубрике “Наша консультация“.