Редакция журнала "Помощник Бухгалтера"
Вопрос ЗАО "К" (г. Калуга)
Предприятие работает на ОСН без НДС.
Виды деятельности:
· 74.13 "Исследование конъюнктуры рынка";
· 74.14 "Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления";
· 67.13.4 "Консультирование по вопросам финансового посредничества";
· 74.40 "Рекламная деятельность".
В феврале 2013 года проводили мероприятие "День практического маркетинга": семинары, тренинги и т. п. Мероприятие организовывали сами, но привлекали для оказания части услуг сторонние организации:
· аренда помещения и оборудования;
· организационные мероприятия (обзвон потенциальных участников, формирование списка участников);
· транспортные услуги по доставке участников;
· фуршетное обслуживание и кофе-брейк для участников;
· услуги тренера по проведению тренинга.
Участие участников в мероприятии - бесплатное.
Являются ли расходы на питание участников представительскими, или их можно учесть при расчете налога на прибыль в размере 4% от ФОТ за I квартал 2013 года? Либо их можно классифицировать как прочие и учесть в полном объеме в феврале 2013 года?
Не будут ли все понесенные в рамках проведения мероприятия затраты рассматриваться как безвозмездная передача имущества, стоимость которого при расчете налога на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ)? Проще говоря, "нет доходов - нет и расходов".
Нельзя ли данное мероприятие рассматривать в учете как рекламу и учесть понесенные затраты как расходы на нее (по нормам или без)?
Ответ
Действительно, вопросов по учету расходов на проведение мероприятий, подобных Вашему, возникает на практике довольно много, чего не скажешь о разъяснениях контролирующих органов.
В этом смысле показательно Письмо Минфина РФ от 16.10.12 № /1/551. Компания-организатор семинара заключила со сторонней организацией договор на проведение данного мероприятия. При этом в перечень услуг, которые оказывала сторонняя организация, включались:
· аренда помещения (выставочной площадки);
· аренда оборудования (экран, компьютерная техника) и инвентаря, необходимого для проведения презентаций;
· составление списка участников семинара;
· рассылка приглашений участникам семинара в соответствии с определенным списком;
· фуршет для участников семинара;
· оказание услуг связи;
· уборка помещения.
Компания обратилась в Минфин РФ с вопросом, к какому виду расходов в целях исчисления налога на прибыль она вправе отнести указанные затраты. Минфин РФ прямого ответа не дал, но указал, что расходы, возникающие при организации семинаров, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций исходя из применяемых к ним положений главы 25 НК РФ. При этом учет таких расходов зависит от соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Ведомством разъяснено, что установленный в п. 1 ст. 264 НК РФ перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым.
Иначе говоря, организации должны самостоятельно принять решение, к какому виду расходов относятся те или иные понесенные затраты: к рекламным расходам, к представительским или к другим расходам, связанным с производством и реализацией.
Расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
И только после того, как налогоплательщиком будет найдено основание для признания того или иного расхода, он должен использовать специальные нормы, установленные главой 25 НК РФ для соответствующего расхода.
Рассмотрим все варианты.
Вариант 1. Рекламные расходы (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Обычно организация проводит бесплатный семинар, преследуя цель привлечь внимание участников к основному продукту, который она продвигает на рынке.
Если на таком семинаре может присутствовать, в принципе, любой желающий, т. е. мероприятие и информация о нем адресованы неопределенному кругу лиц, это будет соответствовать понятию "реклама" в смысле п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 "О рекламе" (далее - ФЗ-38), и расходы можно провести как рекламные.
В Письме УФНС по г. Москве от 30.04.08 № 20-12/041966.2 со ссылкой на Письмо Федеральной антимонопольной службы от 30.10.06 № АК/18658 указывается: "...под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования". Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена. На практике считается, что информация о мероприятии доведена до неопределенного круга лиц, если она размещена в СМИ и сети Интернет. Согласно официальной позиции Минфина РФ основанием для признания затрат на рекламу является ее размещение в печатных изданиях с сопровождением пометкой "Реклама" или "На правах рекламы".
Есть интересное Письмо Минфина РФ от 03.10.06 № /1/678, в котором финансисты посчитали, что затраты на проведение PR-мероприятий (пресс-конференции, пресс-показы, презентации, бесплатные семинары) можно учесть в составе нормируемых рекламных расходов, если на подобные мероприятия приглашаются журналисты и впоследствии в прессе публикуются материалы, посвященные событию, а также информация об организаторе мероприятия, о его продукции. Получается, что конечным потребителем все равно является неопределенный круг лиц.
Документальная составляющая будет следующая:
1) для подтверждения рекламного характера мероприятия - маркетинговая политика, план рекламной кампании, иной подобный документ;
2) для подтверждения того, что мероприятие организовано для неопределенного круга лиц, - информация о мероприятии, размещенная в СМИ или сети Интернет;
3) приказ руководителя о проведении мероприятия с указанием его цели, например, демонстрация перечня предлагаемых услуг и возможностей компании;
5) смета;
6) документы на покупку товаров и услуг.
Согласно Письмам Минфина РФ от 29.01.07 № /1/41 и УФНС по г. Москве от 22.11.11 № 16-15/112952@ в полном объеме можно учесть только те рекламные расходы, которые поименованы в абзацах 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, а именно:
· расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;
· расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Из вопроса не понятно, давали ли Вы в СМИ объявление рекламного характера о проведении мероприятия. Известно только о проведении обзвона потенциальных участников и формировании списка участников мероприятия, т. е. круг лиц был ограничен. На этом основании налоговые органы могут воспротивиться отнесению понесенных расходов к рекламным.
Однако обратим внимание, что, согласно п. 1 ст. 18 ФЗ-38, объявления рекламного характера можно распространять посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи, но только с предварительного согласия абонента или адресата. Порядок же получения такого согласия не установлен, поэтому организации вправе разработать его самостоятельно. Например, путем анкетирования потенциальных клиентов.
В данной ситуации получается противоречие двух норм ФЗ-38. С одной стороны, чтобы признаваться рекламой, распространение рекламы должно осуществляться среди неопределенного круга лиц, с другой - организации необходимо заручиться согласием абонента, а, следовательно, адресаты должны быть заранее известны. При этом, разъясняя порядок применения ст. 18 ФЗ-38, Федеральная антимонопольная служба указывает, что под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация, направленная на продвижение определенного объекта рекламирования, даже если она направляется по определенному адресному списку (Разъяснение от 14.06.12).
Кроме того, следует учесть, что обзвон потенциальных участников Вашего мероприятия проводила сторонняя организация. В Письме Минфина РФ от 12.01.07 № /1/1, правда в отношении смс-сообщений, сделан вывод, что расходы можно признать рекламными, так как, заключая договор с посредником на распространение рекламной информации, организация не может заранее знать, кому из предполагаемых потенциальных клиентов посредник отправит сообщения. Соответственно, и круг лиц, среди которых распространяется информация, не определен, что соответствует понятию рекламы. Думается, эти выводы применимы и при телефонных обзвонах. Хотя, подчеркнем, позиция налоговых органов на местах может быть и иной.
Далее. Как учесть расходы? Повторимся, что расходы, поименованные в абзацах 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, принимаются в полном объеме. Иные расходы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абзац 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Бесплатное питание в данном случае будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества, стоимость которого при расчете налога на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), так как сложно экономически обосновать необходимость бесплатного фуршета в рамках мероприятия.
Хотя есть мнение, что проведение фуршетов - это уже обычай делового оборота, необходимая составляющая рекламных мероприятий. Поэтому расходы на фуршет в рамках рекламной акции можно учесть в составе рекламных затрат как нормируемые рекламные расходы в пределах 1% от полученной выручки за отчетный (налоговый) период. Остается только в этом убедить и своего налогового инспектора.
Вариант 2. Представительские расходы (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Чаще всего компании организуют подобные бесплатные мероприятия все-таки не для неопределенного круга лиц, а для представителей конкретных организаций - постоянных либо потенциальных клиентов. Поэтому в составе рекламных затрат расходы на организацию таких семинаров учесть не получится.
Однако их можно попытаться включить в состав представительских расходов, но в пределах 4% от фонда оплаты труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Чтобы проверяющие не усмотрели в этом "подмену понятий", в приказе руководителя о цели проведения мероприятия вместо формулировки типа "Компания организует бесплатные консультационно-информационные семинары в целях привлечения клиентов" лучше использовать "Компания для поддержания и установления взаимного сотрудничества организует встречи с клиентами и потенциальными партнерами в форме семинара".
При этом программа мероприятия, например, может включать выступление специалиста организации, который расскажет об предоставляемых услугах и возможных способах сотрудничества, а также продемонстрирует свою квалификацию в определенной области.
В этом случае на мероприятие приглашаются лица, которых может заинтересовать деятельность организации и ее услуги. Участники, возможно, в дальнейшем будут сотрудничать с организацией. К представительским же как раз относятся "расходы... на обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества" (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Обратим внимание, что возможность учета таких расходов не ставится в зависимость от результатов мероприятия. Договоры с его участниками могут быть и не заключены.
При этом затраты на питание в составе представительских расходов лучше учитывать, если заранее известны все лица, которые будут участвовать в мероприятии. Лучше подготовить приказ о проведении мероприятия (встречи) с перечнем участвующих в нем гостей.
Документальная составляющая будет следующая:
1) маркетинговая политика компании, где названа такая форма встреч с клиентами, как семинар, чтобы обосновать расходы;
2) программа встречи, список сотрудников компании и приглашенных лиц, которые в ней участвуют, для подтверждения того факта, что это именно представительские расходы;
3) приказ руководителя об организации встречи и размере расходов на нее;
4) смета расходов;
5) первичные документы на приобретение товаров и услуг сторонних организаций (например, при заключении договора с предприятием общественного питания документальным подтверждением осуществления представительских расходов служат договор с данной организацией, акт выполнения работ (оказания услуг), счет-заказ, счет-фактура. Если привлекаются лекторы или переводчики, не состоящие в штате организации, расходы также подтверждаются соответствующими договорами, актами выполненных работ и иными документами);
6) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.
В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенным представительским мероприятиям, отражаются:
1) цель представительских мероприятий и результаты их проведения;
2) дата и место проведения;
3) программа мероприятий;
4) состав приглашенной делегации;
5) участники принимающей стороны;
6) величина расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
Примерный перечень документов для подтверждения представительских расходов содержится в Письмах Минфина РФ от 22.03.10 № /4/26 и от 13.11.07 № /1/807, УФНС по г. Москве от 22.12.06 № 21-11/113019@.
Вариант 3. Другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Письмом Минфина РФ от 13.08.12 № /1/406 разъяснено, что расходы на кофе-паузы, обед или фуршет для участников семинара компания-организатор без проблем может учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), но только при условии, что питание включено в стоимость договора на участие в семинаре. Вы проводили бесплатное мероприятие, поэтому это не Ваш случай.
