Письмо УФНС России
от 01.01.2001 №16-26/003483@
«Об ответах на наиболее часто задаваемые
налогоплательщиками вопросы»
Вопросы уплаты, зачета, возврата налогов
- Индивидуальный предприниматель имеет недоимку по уплате налоговых платежей, но уплатить ее нет возможности. Каким образом можно признать данную задолженность невозможную к взысканию и списать ее?
- Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание осуществляется в соответствии со ст. 59 НК РФ.
Согласно данной статье безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями или физическими лицами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
- признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
- смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;
- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
- Индивидуальным предпринимателем уплачена государственная пошлина за рассмотрение искового заявления в арбитражном суде. Но по решению суда ему выдали справку на возврат государственной пошлины. Каким образом можно вернуть уплаченную государственную пошлину?
- Пунктом 3 ст. 333.40 НК РФ установлено, что заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины подается плательщиком государственной пошлины в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.
В соответствии с данной статьей для возврата излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось судебное дело:
- судебный акт (решение, определение и т. д.), из которого усматриваются обстоятельства, являющиеся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины;
- справку суда об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной суммы государственной пошлины;
- подлинные платежные документы, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, когда она подлежит возврату частично, - копии этих платежных документов.
На основании данных документов налоговый орган принимает решение о возврате налогоплательщику суммы государственной пошлины.
- У организации образовалась недоимка по уплате налога на имущество организаций, единовременная уплата которой приведет к банкротству. Как можно получить отсрочку (рассрочку) платежей?
- В соответствии со ст. 64 НК РФ отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных указанной статьей, на срок, не превышающий один год, с единовременной уплатой суммы налога.
На основании п. 5 ст. 64 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются следующие документы:
1) справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
2) справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;
3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;
5) перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);
6) обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности;
7) документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, указанные в пункте 5.1 данной статьи.
В целях урегулирования порядка реализации положений гл. 9 НК РФ налоговыми органами, составляющими единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, п. 8 ст. 61 НК РФ установлено, что изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, определен главой 9 НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным Приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММВ-7-8/469@ (далее – Порядок).
Учитывая изложенное, для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки, необходимо представить предусмотренный вышеуказанными нормативными правовыми актами комплект документов в региональное Управление ФНС России.
Дополнительно сообщаем, что для установления наличия угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) лица в случае единовременной уплаты им налога с целью решения вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки по основанию, предусмотренному пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ, Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации утверждена методика проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога (далее - Методика) (зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 21.06.2011 № 000).
Согласно п. 3 Методики при проведении анализа финансового состояния заинтересованного лица по данным представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату рассчитываются следующие показатели:
- степень платежеспособности по текущим обязательствам (в месяцах), которая определяется как отношение суммы краткосрочных обязательств, уменьшенных на величину доходов будущих периодов, к среднемесячной выручке, рассчитываемой как отношение выручки, полученной заинтересованным лицом за отчетный период, к количеству месяцев в отчетном периоде;
- коэффициент текущей ликвидности, который определяется как отношение суммы оборотных активов заинтересованного лица к сумме краткосрочных обязательств, уменьшенных на величину доходов будущих периодов.
Если степень платежеспособности по текущим обязательствам меньше или равна 3 месяцам (6 месяцам - для стратегических организаций и субъектов естественных монополий) и (или) коэффициент текущей ликвидности больше или равен 1, то в отношении заинтересованного лица делается вывод об отсутствии угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) этого лица в случае единовременной уплаты им налога.
В соответствии с п. 4 Методики если степень платежеспособности по текущим обязательствам больше 3 месяцев (6 месяцев - для стратегических организаций и субъектов естественных монополий) и одновременно коэффициент текущей ликвидности меньше 1, то в отношении заинтересованного лица проводится анализ следующих показателей:
1) суммы налога, на которую возможно предоставление отсрочки или рассрочки;
2) суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности (по данным представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату);
3) суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности (по данным представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату) без учета суммы налога, на которую возможно предоставление отсрочки или рассрочки;
4) чистой прибыли отчетного периода (по данным представленной в установленном порядке в налоговый орган бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату);
5) поступлений денежных средств на счета в банках за 3-месячный (6-месячный - для стратегических организаций и субъектов естественных монополий) период, предшествующий подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки (согласно документам, представленным в соответствии с пп. 3 п. 5 ст. 64 НК РФ).
