Экономический Факультет
кафедра бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита
Д и п л о м н а я р а б о т а
на тему:
“Сравнительный анализ основных принципов бухгалтерского учета в России и США”.
Студент …. дневного отделения
Научный руководитель: профессор
Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………….…1
1. Среда в которой функционирует учет……………………………………………….……….4
1.1. Определения учета, проблема соотнесения понятий……………………….……….4
1.2. Исторические предпосылки и влияние окружающей среды…………………….….7
1.3. Различия в моделях учета……………………………………………………………12
1.4. Основные различия нормативной базы……………………………………………..15
2. Основные принципы учета…………………………………………………………………..20
2.1. Основные различия в иерархии структурных элементов учета…………………...20
2.2. Цели учета и отчетности……………………………………………………………..23
2.3. Качественные характеристики информации………………………………………..25
2.4. Принципы учета………………………………………………………………………29
3. Основные методические различия…………………………………………………………..37
3.1. Документооборот……………………………………………………………………..37
3.2. Учетная политика……………………………………………………………………..39
3.3. Ведение учетных регистров………………………………………………………….41
3.4. Отчетность…………………………………………………………………………….50
3.5. Консолидация отчетности……………………………………………………………57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………….61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………….65
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………………….68
ПРИЛОЖЕНИЯ 1. АБРЕВИАТУРЫ……………………………………………………..68
ПРИЛОЖЕНИЯ 2. ИСТОЧНИКИ GAAP…………………………………………………71
список использованной литературы:
1. Kieso and Weygandt. Intermediate Accounting. John Wiley &Sons,1989. ISBN: -5
2. The development of SEC Accounting. Edited by G. J. Previts. Addisson-Wesley, 1981. ISBN: -0
3. Jan R. Williams. Miller GAAP Guide. Harcourt Brace Professional Publishing, 1996. ISBN: -2
4. L. Chasteen, R. Flaherty, M. O’Connor. Intermediate Accounting. McGraw-Hill, 1989. ISBN: -4
5. R. Baker, V. Lembke, T. King. Advanced Financial Accounting. McGraw-Hill, 1989. ISBN: -8
6. Хендриксен, ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. M: “Финансы и статистика”, 1997. ISBN: -1
7. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета. M: “Финансы и статистика”, 1994. ISBN: -1
8. . Бухгалтерский учет. М: Инфра-М, 1996. ISBN:
-6.
9. Бухгалтерский учет. /под ред. . М: Бухгалтерский учет, 1994. ISBN: -9
10.. Теория бухгалтерского учета.
11.Comparative international accounting/ edited by Nobes C. and Parker R. Prentice Hall, 1995. ISBN: -5
12. Arrapan J., Radebaugh L. „International Accounting and multinational enterprises“. John Wiley & Sons, 1985. ISBN -3
13. Fox S., Rueschhoff N. G. „Principles of international accounting“ Austin Press, 1986. ISBN: -2
14.Николаева. Бухгалтерский учет.
15. Д, Радеба Ли Х. „ Международный бизнес“.
16.Лука Пачоли „Трактат о счетах и записях“. М: Финансы и статистика, 1994. ISBN: -7
17. И, „Международная система учета и отчетности“.
18.Проблемы использования вычислительной техники в учебном процессе.
19.ПРИКАЗ Минфина РФ от 26.12.94 N 170 "О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации"
20.ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.07.94 N 100 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"
21.ПРИКАЗ Минфина РФ от 08.02.96 N 10 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96)"
22."Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" (утв. Минфином СССР 29.07.83 N 105)
23."Перечень типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения" (утв. Главархивом СССР 15.08.88) (ред. от 27.06.96)
24.ЗАКОН РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
25.ПРИКАЗ Минфина РФ от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности")
26.УКАЗ Президента РФ от 22.12.93 N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (вместе с "Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации).
27."Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.96)
Часть работы представлена ниже:
Примерное соотношение изменения в уровнях рыночного развития и регулирования за время развития учетной системы приведено на Рисунке 1. Рассмотрение только российской системы вызвано тем, что она и учетная система бывшего СССР развивались в разных направлениях, а проведение аналогий с дореволюционной моделью было бы более чем условно.
Видно, что Россия начала свое движение с точки более высокого развития (т. к. смогла использовать большое количество международных наработок) и много большего уровня регулирования, чем США. А если мы учтем, что в США процесс развития шел во много раз дольше, то прогресс России следует признать исключительно быстрым.
Рисунок 1. Сопоставление уровня рыночного развития и регулирования.
Различия в моделях учета
В мире существует чрезвычайно большое количество моделей учета. Различия этих моделей вызваны как историческими причинами, так и различиями условий окружающей среды, в которых функционируют предприятия различных стран. Классифицировать их по всем параметрам невозможно, да и вряд ли нужно. Можно, тем не менее, выделить две классификации, которые достаточно просты, но при этом по своему интересны.
В первой деление осуществляется по “географическому” принципу. Она является возможно старейшей попыткой классификации, возникшей еще в 20-ых годах нашего века.[i] Естественно, что страны относятся к каждой из моделей не по степени географической близости, а по степени сходства их учетных практик:
1. Британо-американская модель - основана на удовлетворении потребностей мелких и средних инвесторов в условиях высокоразвитых фондовых рынков. Для нее характерна максимальная степень и качество раскрытия информации, а также сравнительно невысокая степень государственного вмешательства.
2. Континентальная модель - основными финансовыми донорами в большинстве европейских стран являются банки. Меньшая актуальность общедоступной информации для банков, которые обычно принимают участие в управлении предприятиями, которые они кредитуют, приводит к тому, что качество раскрытия информации в этих странах ниже, а государство предпринимает определенные усилия по его увеличению.
3. Латиноамериканская модель - отличие этой модели в том, что она четко сориентирована на нужды государства, прежде всего налоговые. Для стран этой модели характерна большая унифицированность и меньшая сложность отчетности. Также для них характерны развитые механизмы учета инфляции. К этой модели, как видно из названия, относятся прежде всего страны Латинской Америки. Россия соответствует большинству признаков, которые характерны для этой модели.
Другая интересная модель, в которой типизация осуществляется не только путем выделения характерных типов и черт, но и их иерархическим подчинением друг другу, приведена на Схеме 2.Верхний уровень иерархии определяет то, на какие экономические цели ориентируется учетная система страны - макро - или микроэкономические. Потом осуществляется градация в зависимости от того, на что ориентируется страна в построении системы учета - на теоретические разработки, или на практические потребности либо делового мира, либо законодательства. Наконец, в системах,. ориентированных на практику, можно осуществить деление по тому, как осуществляется регулирование - при помощи законодательства (британская система и Германия), или основную роль играют подзаконные акты. В макроэкономической ветви это прежде всего особенности налогообложения, а в американской - постановления частных организаций.
Россия не рассматривалась составителями этой классификации и включена в нее условно. Тем не менее ключевые признаки являются во многом общими для нее и других стран этой группы. В любом случае очевидно, что Россия и США относятся к разным классам систем, и различие это начинается уже на самом верхнем уровне иерархии.
Схема 2. Классификация моделей учета.[ii]
[i] Arrapan J, Radebaugh L. International Accounting. Стр. 328
[ii] Nobes C, Parker parative International Accounting. Стр. 164
