Организация бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции на предприятии

Содержание

Введение. 3

1. Готовая продукция. Задачи и принципы ее учета и реализации. 5

2. Оценка готовой продукции. 8

3. Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и продаже. 10

4. Особенности учета готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки. 19

5. Учет продажи готовой продукции. 26

Заключение. 31

Список использованных источников. 32

Практическая часть курсовой работы……………………………………………34

Введение

Система хозяйствования, ориентированная на экономическую самостоятельность предприятий, на активное использование рыночных отношений, предъявляет ряд принципиально новых требований к работе предприятий любой формы собственности, в частности, требует роста альтернативных вариантов управленческих решений, их сравнительную оценку и выбор наиболее рациональных из них и определение последствий от их реализации.

Наибольшую вероятность при этом имеют показатели объема производства и реализации продукции и выполнения производственной программы по выпуску продукции, которая определяется исходя из договорных отношений и заявок на поставку продукции.

Поэтому выполнение производственной программы по выпуску продукции является, пожалуй, самой главной задачей.

Определяя готовую продукцию, следует отметить, что это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи. Она являет­ся конечным результатом производственного процесса, отлича­ется законченной обработкой (комплектацией). Ее технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в соответствии с установлен­ным законодательством.

На начальном этапе перехода к рыночным отношениям, при насыщенности рынка любой производитель может продать то, что произвел. Однако большую экономическую выгоду получит тот, кто употребит знание рыночной конъюнктуры при формировании производственной программы, ориентированной на продукцию повышенного спроса. По мере насыщения рынка и удовлетворения количественного спроса, усиления конкуренции уже не производство, а сбыт будет определять цели предприятия. В конкурентной борьбе предприятие должно производить только то, что можно реализовать. Изменение структуры и объема производимой продукции, как фактор увеличения прибыли постепенно уступает место росту качества продукции, как совокупности новых потребительских свойств товара; надежности, эффективности применения, удобству обслуживания, доступной цене и т. д.

Объем производства и реализации про­дукции являются взаимозависимыми пока­зателями. В условиях ограниченных про­изводственных возможностей и неограни­ченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж явля­ется основой разработки производственной программы. Предприятие должно произво­дить только те товары и в таком объеме, ко­торые оно может реально реализовать.

При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализа­ции, так как он напрямую влияет на финансовые показатели дея­тельности организации. Успешное выполнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом выпуска и реализации готовой продукции зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складс­кого хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Целью данной работы является изучение организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции на предприятии. В соответствии с целью в работе решаются следующие задачи:

-  ставятся задачи учета готовой продукции,

-  раскрывается оценка готовой продукции;

-  рассматривается документация по учету готовой продукции;

-  изучается организация синтетического учета выпуска готовой продукции и ее учет на складе;

-  изучается порядок учета продажи продукции.

-  проводится расчет практического задания к курсовой работе.

Теоретической и методической основой написания работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции. В частности особо хотелось бы отметить работы следующих авторов: , , Кондракова того, мы широко применяли действующие нормативные документы: Гражданский Кодекс, Налоговый Кодекс, Закон о бухгалтерском учете, стандарты по бухгалтерскому учету, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

1. Готовая продукция. Задачи и принципы ее учета и реализации

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и полуфабрикаты, полностью за­конченные обработкой на данном предприятии, соответствующие действующим стандар­там или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Готовая продукция представляет собой продукты труда, гото­вые к продаже, поскольку они являются конечным результатом производственного цикла, приняты на склад, в кладовые, комп­лектовочные площадки, навесы, холодильные камеры и другие сооружения, отвечающие техническим требованиям хранения и складирования продукции, или заказчиком, оформлены первич­ной документацией, имеют предметный вид, количественно из­меряются в натуральном и денежном выражении, а также соот­ветствуют условиям договора (соглашения) поставки или техни­ко-экономическим и экологическим характеристикам, предусмот­ренным стандартами, техническими условиями и другими норма­тивами.[27, С. 10]

Продукцией сферы материального производства являются так­же выполненные и принятые заказчиком научные работы (научно-техническая продукция); транспортные работы, выполняемые транс­портными организациями всех типов и видов; работы по транспор­тировке (передаче) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии; услуги населению бытового характера; услуги по сдаче имущества во временное владение, распоряжение; посред­нические услуги; услуги связи, жилищно-коммунальные, физичес­кой культуры и спорта, инновационные, консультационные, ауди­торские, маркетинговые; работы, связанные с рекламой, подго­товкой товаров к продаже; услуги по хранению, охране продукции (товаров) или иного имущества; работы по обработке давальческого сырья; продукция, изготовленная по индивидуальным заказам; услуги по формированию отправок, сортировке, упаковке, пере­упаковке; другие виды работ и услуг. Исчерпывающий состав про­дукции сферы материального производства, ее классификации и группировки, технические, потребительские и другие характерис­тики, единицы измерения, учета, порядок оценки регламентиру­ются соответствующими нормативными документами, в том числе отраслевых министерств и ведомств.

Право собственности на продукцию сферы материального про­изводства, созданную в результате производственного потребления производственных ресурсов, принадлежит хозяйствующему субъекту, осуществляющему свою производственную деятельность на за­конном основании (Гражданский Кодекс Российской Федерации, ст. 136; 218, п. 1) [1].

Итак, готовая продукция – это конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортимен­ту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, по­стоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимен­та, равняясь на потребности рынка.

В настоящих условиях основное значение придается реализа­ции продукции (товаров) по договорам-поставкам - важней­шему экономическому показателю работы, определяющему эф­фективность, целесообразность хозяйственной деятельности орга­низации. В объем реализации включаются отгруженная и отпу­щенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или по­лучены векселя, авансы.

Договор - это документ, фиксирующий соглашение сторон об установлении каких-либо отношений и регулирующий эти отноше­ния. [20, С. 74]

Договора поставки, купли-продажи, а в некоторых случаях дого­вора комиссии или поручения являются основными документами, определяющими права и обязанности сторон и полностью регла­ментирующими отношения, связанные с поступлением товаров в торговые предприятия.

Бухгалтерский учет сбыта готовой продукции, работ, услуг на внутреннем и внешнем рынках напрямую связан с оперативным учетом исполнения договоров поставки, подряда или подобных им договоров (соглашений), заключенных с покупателями и заказчи­ками в соответствии с требованиями ГК РФ и других нормативных документов.

Такая связь обусловлена наличием в договорах информации о порядке и датах перехода права собственности на продукты труда к покупателю (заказчику), которая служит основанием для бух­галтерского учета выручки, т. е. дохода от обычных видов деятель­ности. [23, С.27]

Порядок определения суммы доходов от обычных видов дея­тельности, принимаемых к бухгалтерскому учету, регламентирует­ся п.6 ПБУ9/99.

В случае продажи продукции (товаров) по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах (кроме организаций рознич­ной, аукционной торговли и общественного питания) датой про­дажи (передачи права собственности на имущество) для комитента (доверителя) является дата извещения комиссионера или поверен­ного об отгрузке продукции покупателю (заказчику).

Итак, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по кредитам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие произ­водственные затраты. Невыполнение плана реализации вызыва­ет замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задер­живает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включа­ется определенная сумма или процент прибыли (дохода). Коли­чество продукции, подлежащей к реализации по договорам (пла­ну), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Процент прибыли позволяет рассчитать пла­новую сумму прибыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.

Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продук­ции определяется ежемесячно как разница между продажной сто­имостью реализованной продукции и ее полной фактической се­бестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

Большое значение для правильной организации учета движе­ния готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры - пе­речня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фа­сон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр. [25, С. 115]

Номенклатурой пользуются следующие службы организации:

§  диспетчерская - для контроля за выполнением графика вы­пуска изделий;

§  цехи - для контроля за ассортиментом выпуска и для выпис­ки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

§  отдел маркетинга - для контроля за возможностью выполне­ния договорных поставок;

§  бухгалтерия - для аналитического учета и составления сво­док и отчетов.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складс­кого хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Таким образом, можно сделать вывод, что при постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализа­ции, так как он напрямую влияет на финансовые показатели дея­тельности организации. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

§  систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом вы­полненных работ и услуг;

§  своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

§  контроль за выполнением плана договоров-поставок по объе­му и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера;

§  своевременный и точный расчет сумм за реализованную про­дукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

2. Оценка готовой продукции

Рассмотрим методы оценки готовой и реализованной продукции. Так, необходимо отметить, что планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции (тонны, условные банки и др.).

В настоящее время в текущем учете применяют сле­дующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в ос­новном в организациях индивидуального производства, выпускаю­щих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости про­дукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйствен­ных расходов; может применяться в тех же производствах, где при­меняется первый способ оценки продукции;

- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестои­мости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был са­мым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преиму­щества.

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом обусловлива­ется необходимость отдельного учета отклонений фактической про­изводственной себестоимости продукции от плановой или норматив­ной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заклю­чается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по со­кращенной плановой производственной себестоимости;

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сум­му налога на добавленную стоимость, - при выполнении единич­ных заказов и работ;

- по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуе­мых через розничную сеть.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рас­считать только по окончании отчетного периода (месяца). Дви­жение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, от­грузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. [28, С. 156]

Текущий, ежедневный учет движе­ния готовой продукции ведется или по плановой производствен­ной себестоимости, или по договорным ценам организации, на­зываемым учетными.

Учетная стоимость разрабатывается организацией само­стоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты откло­нений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают эко­номию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продук­ция, и записываются сторно - экономия или дополнительной проводкой - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость от­груженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую се­бестоимость и остаток на складах на конец месяца.

3. Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и продаже

Процесс реализации производственной программы по выпуску продукции является важнейшим в деятельности производственного предприятия, так как завершая кругооборот его хозяйственных средств, он позволяет возместить производственные затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, внебюджетным фондам, учреждениями банка по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива и другими кредиторами.

Готовая продукция – это изделия, полностью прошедшие технологический процесс на предприятии, отвечающие установленным стандартам качества, оформленные приемо-сдаточной документацией и сданные в складские помещения при цехах в подотчет материально-ответственному лицу. Контроль за качеством изделий осуществляет научно исследовательская лаборатория предприятия, которая выписывает качественные удостоверения на продукцию (сертификаты качества). Учет продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях.

Натуральные показатели характеризуют количество, объем и вес продуктов в соответствии с их физическими свойствами, используют для количественного учета готовых изделий по их видам и местам хранений. Стоимостным (ценностным) показателем произведенной продукции является объем товарной продукции.

Большое значение для правильной организации учета движения производства продукции имеет перечень наименований видов изделий, вырабатываемых предприятием (номенклатура).

Учет выпуска продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации всех расчетов и выплат.

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточ-ной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенкла­турный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо-сдаточная накладная подписывается представите­лем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальни­ком цеха-сдатчика.

На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комп­лектование и периодичность сдачи на склад.

В большинстве организаций применяется накопительная приемо­сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформля­ются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется дан­ный заказ. При изготовлении сложной и многокомплектной продук­ции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (усло­виям договора) и согласно актам технической приемки в окончате­льно готовом и упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад. Если договором предусмотрено участие в приеме продукции представителя заказчика, то сдаточная накладная или сдаточный акт также подписывается им.

В массовом производстве на многих предприятиях готовую продук­цию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточ­ной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количест­во принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные наклад­ные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной ведо­мости сокращается количество выписываемых накладных, трудоем­кость их оформления и бухгалтерского учета. Для ускорения сдачи про­дукции на склад, упрощения порядка ее оформления целесообразно там, где это возможно, применять приборы для автоматического под­счета количества сдаваемых изделий, а также мерной тары.

Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выпи­сываются в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остает­ся в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией посту­пает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгал­терского учета.

Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ предста­вителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета. Оказан­ные услуги оформляются актом, наряд-заказом, квитанцией.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складско­го учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изде­лий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена). По окончании отчетного периода в ведомости подсчи­тывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Пу­тем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производ­ственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции се­бестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости опреде­ляется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпуска из про­изводства продукции по предприятию в целом исчисляется в журна­ле-ордере № 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продук­ции"). Поэтому данные накопительной ведомости о фактической се­бестоимости должны быть сверены с данными раздела 3 журнала-ордера № 10.

Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складе.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются накладной на отпуск продукции, которую выписывает отдел сбыта на основании условий договора с покупателями. В накладной на отпуск указывается наименование, сорт, количество изделий, наименование и адрес получателя.

Материально-ответственное лицо (приемосдатчик) комплектует продукцию по каждой накладной и передает экспедитору для отправки. Если продукция отпускается со склада непосредственно представителю покупателя, то получатель обязан предъявить приемосдатчику доверенность на право получения груза (которая остается у приемосдатчика), а представитель покупателя дает в накладной расписку о фактически полученном грузе.

Накладная остается у приемосдатчика как основание для отпуска. По ней в карточках складского учета в графе «расход» проставляется количество отпущенной продукции, и затем накладная передается в бухгалтерию.

Отгрузкой и отпуском продукции на производственном предприятии занимает­ся отдел сбыта организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения про­дукции на складе, контролируют выполнение договорных обяза­тельств, полноту и своевременность поступления средств от поку­пателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и поку­пателем. По договору поставки продавец обязуется передать продук­цию в собственность покупателю, а покупатель - принять и опла­тить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассор­тимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения усло­вий договора и т. д. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. При предварительной оплате в дого­воре указывается размер предварительной оплаты, перечисляемого аванса.

Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стои­мость продукции (работ, услуг) и перечисляется накануне отгрузки продукции, выполнения работ, предоставления услуг. Аванс же мо­жет перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцен­тной оплаты, и в любые установленные договором сроки.

Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учета является переход от продавца к покупателю права собствен­ности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, ра­боты, услуги. Продукция считается перешедшей в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов (накладной, железнодорожной накладной, коносамента и т. д.). Договором поставки может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности на полу­ченную продукцию, а именно, после ее оплаты. До момента оплаты покупатель не вправе распоряжаться полученной продукцией, по­скольку она остается собственностью поставщика. Такая продукция отражается в бухгалтерском учете у покупателя на забалансовом сче­те, а у поставщика - на балансовом счете как товары отгруженные. После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы, снимается с забалансо­вого учета и ставится на балансовый учет. Продавец же после полу­чения средств от покупателя эту продукцию снимает с учета как то­вары отгруженные и включает ее стоимость в объем выручки от про­дажи.

Отпускаемая со склада продук­ция оформляется первичными документами. Отдел сбыта на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную, где указываются покупа­тель, наименование продукции, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продук­цию.

Накладная выписывается в количестве экземпляров, достаточном для осуществления кон­троля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели используется следующая схема движения указанных первичных учетных документов:

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной. Заметим, что упоминавшееся постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистики № 71 а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления дей­ственного и эффективного контроля за правильностью отпуска готовой про­дукции, а также для оптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию органи­зации), наиболее целесообразным является оформление накладной в 4 экземплярах;

- 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу производственного предприятия для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продук­ции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномочен­ным;

- бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр оста­ется у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основани­ем для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземп­лярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удос­товеряющую факт передачи ему готовой продукции;

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экзем­пляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации на­кладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями (от­дел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными об их фактичес­ком вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

Таким образом, схематично процесс оформления и передачи накладных можно представить в следующем виде (рисунок 1)

Таким образом, после оформления приказ-накладная передается на склад. В ней отпуск продукции со склада подтверждается подписью кладов­щика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транс­портом. При отправке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная, морским транспортом - коноса­мент.

Процесс оформления и передачи накладных

Рисунок 1

На продукцию, отправляемую специализированными транс­портными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у по­купателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продук­цию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно-транспорт­ная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупа­теля.

Все первичные документы на отгруженную продукцию (приказ-накладная, железнодорож­ные накладные, акты и т. д.) передаются в бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требо­ваний, счетов).

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов предприятие (как правило, отдел сбыта) вы­писывает счета-фактуры по форме установленной в приложении № 1 к поста­новлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 000 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупате­лю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге про­даж и начисления налога на добавленную стоимость.

Перечень реквизитов, обязательных к отражению в счете-фактуре, установ­лен статьей 169 НК РФ. Федеральным законом от 01.01.01 года в главу 21 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми следующие показатели отражаются только при возможности их указания:

1) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполнен­ных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

2) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

3) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета на­лога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.

В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безна­личные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.

При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования, платежные поруче­ния, чеки и аккредитивы.

Платежное требование представляет собой требование постав­щика к покупателю оплатить на основании направленных в обслу­живающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных ра­бот и оказанных услуг. Платежное требование выписывается постав­щиком на основании договора и отгрузочных документов (наклад­ной, товарно-транспортной накладной и др.). В нем поставщик ука­зывает наименование плательщика и обслуживающий его банк, наименование поставщика и его банк, сумму к оплате и т. д., подпи­сывает его и заверяет печатью.

По платежным требованиям составляется реестр, в котором при­водятся следующие сведения: номер и дата документа, сумма по до­кументу и общая сумма по реестру, БИК банка плательщика и рас­четный счет плательщика. Реестр и приложенные к нему платежные требования передаются в обслуживающий получателя средств банк, откуда платежные требования направляются в банк плательщика, который извещает об этом покупателя. В зависимости от условий до­говора платежные требования могут оплачиваться с предваритель­ным акцептом и без акцепта плательщика. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта. После акцепта платежного требования средства снимаются с расчетного счета покупателя и зачисляются на расчетный счет продавца, при этом он составляет запись по дебету счета 51 "Расчет­ные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчика­ми" или счета 90 "Продажи".

Платежное поручение представляет собой поручение покупателя своему обслуживающему банку о перечислении с его расчетного сче­та средств поставщику за отправленную им продукцию или подряд­чику за работы или услуги. В поручении указываются наименование плательщика и получателя средств, их банковские реквизиты, сумма к оплате, назначение платежа.

Платежное поручение выписывается плательщиком на основа­нии договора или полученного от поставщика счета и используется в основном при предварительной оплате или перечислении аванса. Записи в бухгалтерском учете производятся продавцом на основании выписок банка с расчетного счета и приложенных к ним платежных поручений, как правило, по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кре­диту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".

При расчетах чеками покупатель (чекодатель) дает указания банку, выдавшему ему чек, об уплате суммы поставщику за полученную от него продукцию. Для выдачи чека средства депонируются на отдельном счете в банке, и в учете покупателя это отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". После отгрузки продукции поставщиком средства по полученному чеку зачисляются на его расчетный счет.

Аккредитив - это денежное обязательство перед поставщиком, выданное обслуживающим банком по поручению покупателя (плате­льщика). Он выдается за счет средств плательщика или кредита бан­ка. Для открытия аккредитива плательщик представляет обслужива­ющему банку заявление. По аккредитиву можно рассчитываться то­лько с одним поставщиком, выплата наличных денег по нему не допускается.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив про­дукцию, представляет в свой банк реестр счетов и отгрузочные доку­менты. Это должно быть сделано до истечения срока аккредитива. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт представителем покупателя, то он указывается в реестре счетов или отгрузочных до­кументах. Аккредитив может быть частично или полностью закрыт по истечении срока его действия по заявлению покупателя или по­ставщика. Записи в бухгалтерском учете у поставщика продукции и покупателя по открытию и использованию аккредитива те же, что и при расчетах чеками.

При наличных расчетах, когда деньги вносятся в кассу, выписы­вается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указываются наименование получателя и плате­льщика, основание, по которому получены средства, и сумма. Доку­менты подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью.

Наличие больших остатков готовой продукции на складах предприятия, в случаях неритмичной оплаты продукции покупателями и временного спада спроса на выпускаемые изделия, отрицательно влияет на финансовое положение. Поэтому для выявления закономерностей динамики остатков готовой продукции и влияния их на финансовый результат организована такая система учета выпуска продукции, которая своевременно и полно предоставляет оперативную и детальную информацию о ее движении.

4. Особенности учета готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности организаций, утвержден­ным приказом Минфина России н, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрен счет 43 "Готовая продукция".

Пунктом 59 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (в ред. от 01.01.2001), предусмотрена возможность оцени­вать выпущенную продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной себестои­мости, которая включает затраты, связанные с ис­пользованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, тру­довых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Выбранный организацией метод оценки го­товой продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.

При любом способе учета готовой продук­ции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

Если учет готовой продукции ведется по фак­тической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сло­жившимся затратам на ее изготовление по дебе­ту счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство". При этом фактиче­скую себестоимость готовой продукции можно рас­считать только по окончании отчетного периода (месяца).

В том случае, если в приказе об учетной по­литике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной се­бестоимости, то она может учитываться с примени нием и без применения счета 40 "Выпуск продук­ции (работ, услуг)".

Если счет 40 не используется, то на синтети­ческом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себесто­имости), а в аналитическом учете - по норматив­ной (плановой) себестоимости с выделением откло­нений фактической производственной себестоимо­сти изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учи­тываются по однородным группам готовой продук­ции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам от­дельных изделий.

При списании готовой продукции со сче­та 43 сумма отклонений фактической производствен­ной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений в отгруженной (проданной) продукции, который рассчитывается по формуле:

Рассчитанные суммы отклонений фактиче­ской производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и го­товая продукция, и отражаются сторнировочной за­писью в случае экономии (т. е. превышения норма­тивной (плановой) себестоимости готовой продук­ции над фактической) или дополнительной - при наличии перерасхода (т. е. превышения фактиче­ской себестоимости над нормативной (плановой). Процент отклонений и плановая себестоимость от­груженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Таким образом, если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) се­бестоимости, то составляются следующие бухгал­терские записи:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство"

на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство"

сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактиче­ской себестоимости от нормативной (плановой) по выпу­щенной и сданной на склад готовой продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", 45 "Товары отгру­женные",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактиче­ской себестоимости от нормативной (плановой) по отгру­женной за месяц продукции.

Например, в учетной политике организации закреплен способ учета готовой продукции по нормативной плановой себестоимо­сти. Нормативная (плановая) себестоимость остатка гото­вой продукции, находящейся на складе на начало месяца, составляет 60000 руб., сумма отклонений (экономия) -2000 руб. За отчетный месяц организация изготовила про­дукцию, нормативная (плановая) себестоимость которой 800000 руб. Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила 2000 руб. (экономия). В течение месяца готовая продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной плановой себестоимости на сумму 600000 руб.

Рассчитаем процент отклонений в отгруженной (продан­ной) продукции: [(-2000) + (-2000)]: (60000 + 800000) * 100% = -4000:860000 * 100% = -0,5%, т. е. экономия.

Определим сумму отклонений в отгруженной (проданной) продукции: 600000 руб. (-0,5) : 100% = -3000 руб. (экономия).

Исчислим фактическую себестоимость отгруженной (про­данной) продукции и остаток готовой продукции на складе на конец месяца.

Фактическая себестоимость отгруженной (проданной) за месяц продукции составила 597000 руб. (600000 рубруб.); остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости: 259000 руб. 1(60+ (80000= 58000 + 798].

В бухгалтерском учете организации составляются следую­щие записи:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство"

800000 руб. - на сумму оприходованной готовой продукции на склад по нормативной (плановой) себестоимости;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 20 "Основное производство"

2000 руб. - на сумму отклонений (экономии) фактической се­бестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

600000 руб. - на сумму отгруженной (проданной) готовой про­дукции по нормативной (плановой) себестоимо­сти;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

3000 руб. - на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции.

Если готовая продукция учитывается по нор­мативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то поря­док ее учета имеет следующие особенности.

Готовая продукция отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 "Выпуск продук­ции (работ, услуг)" учитывается фактическая произ­водственная себестоимость выпущенной из произ­водства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующая бух­галтерская запись:

Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

на стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция".

В конце месяца дебетовые и кредитовые обо­роты счета 40 сопоставляются, и выявляется откло­нение фактической производственной себестоимо­сти выпущенной продукции от нормативной (пла­новой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над факти­ческой (экономия) в учете организации составляет­ся сторнировочная запись:

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

сторнируется сумма экономии.

Если выявляется перерасход, т. е. превыше­ние фактической себестоимости над нормативной (плановой), то его сумма списывается следующей дополнительной записью:

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

на сумму перерасхода.

Такими заключительными записями счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся выявленная сумма отклоне­ния фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от коли­чества проданной продукции.

Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости. Согласно п. 28 Мето­дических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организа­ции, утвержденных приказом Минфина России н, проведение корректировки на сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости от фактической не предусмотрено. При заполнении отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) сумма превышения фактической произ­водственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плано­вой) себестоимостью включается в строку "Себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" на основании п. 65 Методических рекомен­даций. Наоборот, в случае превышения норма­тивной (плановой) себестоимости над фактиче­ской производственной себестоимостью сумма данного отклонения уменьшает данные по этой строке.

Списание отгруженной и проданной готовой продукции отражается в учете аналогичной запи­сью, как и в случае использования варианта оценки готовой продукции без применения счета 40 "Вы­пуск продукции (работ, услуг)":

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

на сумму нормативной (плановой) себестоимости продан­ной продукции.

Например, воспользуемся данными примера 1. Согласно приказу об учетной политике организация ведет учет затрат на произ­водство готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В учете организации составляются следующие записи:

Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 20 "Основное производство"

798000 руб. - на сумму фактической производственной себесто­имости выпущенной продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

800000 руб. - на сумму оприходованной на склад готовой про­дукции по нормативной (плановой) себестоимо­сти.

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" опре­делена сумма превышения (экономии) нормативной (плано­вой) себестоимости над фактической:

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

2000 руб. (798000 рубруб.) на сумму превышения нормативной (плановой) се­бестоимости выпущенной продукции над фактиче­ской производственной;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

600000 руб. - на сумму нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции.

Остаток готовой продукции, хранящейся на складе органи­зации, отраженный по дебету счета 43 "Готовая продук­ция" по нормативной (плановой) себестоимости, на конец месяца составил 260000 руб. (60000 руб. + 800000 руб.руб.).

5. Учет продажи готовой продукции

Порядок организации синтетического учета прода­жи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. До 2006 года организации были вправе опреде­лять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем, принятый налогопла­тельщиком метод продажи продукции закреплялся в его учетной политике.

В 2005 году благодаря Федеральному закону от 22.07.05 глава 21 НК РФ претерпела существенные изменения. Принятый закон существен­но меняет порядок уплаты НДС. Вступает документ в силу 1 января 2006 года. Исключение составляют некоторые нормы, которые начнут действовать только в 2007 году.

С 1 января 2006 года фирмы не могут выбирать метод исчисления НДС. Платить налог всем придется «по отгрузке». Для тех организаций, которые исчисляли до 2006 года НДС «по отгрузке», ничего в расчете выручки с 1 января 2006 г. не изменится. Они по-прежнему будут платить налог поквартально, если в лимит укладывается стоимость отгруженных товаров. Для тех же организаций, которые в 2005 году платили НДС «по оплате», до 2008 года будут действовать переходные положения. Они коснутся тех товаров, которые отгружены до 1 января 2006 года, но оплачены уже после указанной даты. Налог по та­ким товарам надо будет уплачивать по мере того, как фирма получит от покупателей оплату.

Организации, уплачивающие в 2005 году НДС «по оплате», с 1 января 2006 г. станут исчислять лимит следующим образом. В расчет надо брать стоимость товаров: - отгруженных 1 января 2006 года или позже; - отгруженных до 1 января 2006 года, но оплаченных позже.

При признании в учете выручки от продажи готовой продукции (право собственности на готовую про­дукцию переходит к покупателю в момент ее пере­дачи) ее стоимость списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Учет расчетов с покупателями за отгружен­ную (проданную) готовую продукцию осуществля­ют на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчи­ками". При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит от принятого в учетной полити­ке момента продажи продукции для целей налогообложения и способа ее оценки с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (ра­бот, услуг)".

Порядок отражения в учете продаж готовой продукции в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж

Содержание операций	Без применения счета 40	С применением счета 40
По оплате	По отгрузке	По оплате	По отгрузке
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	62	90-1	62	90-1	62	90-1
Начислена сумма НДС на отгруженную или проданную продукцию	90-3	76	90-3	68	90-3	76	90-3	68
Списана нормативная себестоимость проданной продукции	90-2	43	90-2	43	90-2	43	90-2	43
Получена оплата за проданную продукцию	51	62	51	62	51	62	51	62
Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-	76	68	-	-
Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продук­ции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью	90-2	43	90-2	43	90-2	40	90-2	40
Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц: прибыль убыток	90-9 99	99 90-9	90-9 99	99 90-9	90-9 99	99 90-9	90-9 99	99 90-9

Воспользуемся данными примера 2. Учет готовой продук­ции согласно приказу об учетной политике в организации ведется по нормативной (плановой) себестоимости с испо­льзованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Со­гласно договору купли-продажи продукция, нормативная себестоимость которой составляет 600000 руб., была про­дана за 960000 руб., в том числе НДС 160000 руб. Выручка в целях налогообложения определяется "по отгрузке". В учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчика­ми", К-т сч. 90-1 "Выручка"

960000 руб. - на сумму признанной в учете выручки от продажи продукции;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

160000 руб. - на сумму начисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Если выручка от продажи отгруженной про­дукции не может быть сразу признана в учете (в силу особых обстоятельств, оговоренных в дого­воре поставки, например, при экспорте продук­ции), то до момента признания выручки эта про­дукция учитывается на счете 45 "Товары отгру­женные".

Ее списание происходит в момент перехода права собственности к покупателю одновременно с признанием выручки. В учете составляются следую­щие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

на сумму выручки от продажи в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные"

на сумму списанной фактической себестоимости отгружен­ной продукции.

Аналитический учет движения готовой про­дукции в организациях ведется по каждому виду го­товой продукции и местам ее хранения.

Остатки продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологиче­ским процессом, а также изделий укомплектован­ных, прошедших испытания и техническую приемку (т. е. готовой продукции), отражаются в бухгал­терском балансе по ст. 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" группы статей "Запасы". По этой статье согласно п. 28 Методических реко­мендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации показывает­ся фактическая производственная себестоимость или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, оставшейся в остатке на складе органи­зации.

Воспользуемся данными предыдущих примеров. Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции на складе организации на начало отчетного пе­риода составила 60000 руб., сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе на начало отчетного перио­да 2000 руб. (экономия). За отчетный период изготовлена продукция, нормативная (плановая) себестоимость которой составляет 800000 руб. Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила 2000 руб. (экономия). В течение отчетного периода готовая продук­ция отгружена (продана) покупателям по нормативной пла­новой себестоимости на сумму 600000 руб. Согласно при­казу об учетной политике учет затрат на производство го­товой продукции ведется по нормативной (плановой) себе­стоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции -7 (работ, услуг)". В этой связи сумма отклонений по отгруженной (проданной) продукции составила 2000 руб. Таким образом, оборот по дебету счета 43 "Готовая продук­ция" с учетом начального остатка составил 860000 руб. (60000 руб. + 800000 руб.), а оборот по кредиту за отчетный период - 600000 руб. Дебетовый остаток по счету 43 на ко­нец отчетного периода по нормативной (плановой) себесто­имости составил 260000 руб. Эта сумма должна быть отра­жена в бухгалтерском балансе по стр. 214.

Готовая продукция, отгруженная покупате­лям, по которой не соблюдены договорные условия перехода права собственности и признания выруч­ки от продажи, будет одновременно отражаться по стр. 215 "Товары отгруженные" бухгалтерского ба­ланса. Причем по этой статье учитываются данные о фактической или нормативной (плановой) себе­стоимости готовой продукции.

Например, готовая продукция отгружена покупателям. В договоре определен переход права собственности на готовую про­дукцию при условии ее оплаты. Фактическая производст­венная себестоимость отгруженной готовой продукции со­ставила 598000 руб. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость отгруженной продукции отражена по дебету счета 45 "Товары отгруженные".

До момента перехода права собственности на готовую про­дукцию остаток по счету 45 в сумме 598000 руб. будет от­ражаться в бухгалтерском балансе по стр. 215.

Заключение

Таким образом, проведенное исследование позволяет сделать ряд выводов. Изучив теоретические аспекты организации учета готовой продукции, можно заключить, что готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи. Она являет­ся конечным результатом производственного процесса, отлича­ется законченной обработкой. Ее качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в соответствии с установлен­ным законодательством.

Готовая продукция отражается в бухгал­терском балансе по фактической или нормативной (плановой) про­изводственной себестоимости. Она включает затраты в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энер­гии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство про­дукции. Себестоимость может исчисляться и по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отра­жаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости, включающей наряду с про­изводственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (кон­трактной) ценой.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по кредитам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие произ­водственные затраты. Невыполнение плана реализации вызыва­ет замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задер­живает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятии особое место занимает учет выпуска продукции в задачи которого входят: систематический контроль за выпуском готовых изделий, полное и правильное оприходование готовых изделий и продуктов, правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции, обеспечение своевременности отгрузки продукции.

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть I и II. Принят государственной думой РФ 30 ноября 1994 г. // СПС Консультант Плюс.

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 01.01.2001 г. (вред. Федерального закона от 01.01.2001 г. ) // СПС Консультант Плюс.

3.   О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96г. // СПС Консультант Плюс.

4.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Приказ Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 01.01.2001 г. №31 н) // СПС Консультант Плюс.

5.   Положение по бухгалтерскому учету материально-производствен­ных запасов. ПБУ 5/01: Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г.№44н // СПС Консультант Плюс.

6.   Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г. ( в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 000н) // СПС Консультант Плюс.

7.   Бухгалтерская отчет­ность организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99: Приказ Мин­фина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. // СПС Консультант Плюс.

8.   Доходы организа­ции. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 000н) // СПС Консультант Плюс.

9.   Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 000н) // СПС Консультант Плюс.

10.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организации: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 94н. // СПС Консультант Плюс.

11.   О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Мин­фина РФ от 01.01.2001 г. № 4н. // СПС Консультант Плюс.

12.   Методические указания по бухгалтерскому учету матери­ально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н. // СПС Консультант Плюс.

13.   Методические рекомендации по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49. // СПС Консультант Плюс.

14.   Альбом новых унифицированных форм первичной учетной до­кументации: Постановление Госкомстата России от 30.10.97 г. №71 а. // СПС Консультант Плюс.

15.   Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ: Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.01.2001 г. /447. // СПС Консультант Плюс.

16.   Методические рекомендации о порядке формирования показате­лей бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. №60н. // СПС Консультант Плюс.

17.   Абрамова, -производственные запасы: налогообложение и учет в 2005. / – М., 2006. – 272с.

18.   Бакина, по бухучету / . – М., 2005. – 352с.

19.   Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. по собие / Под ред. . – М.: Финансы и статистика, 2005. – 576с.

20.   Бухгалтерский учет: Учебник. /.; Под ред. . - М.: Бух. учет, 2003. – 365с.

21.   Врублевский, выпуска и продаж продукции в промышленности. / , – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. – 96с.

22.   Донцова, анализ бухгалтерской отчетности. / , - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 200с.

23.   Захарьин, учет готовой продукции. / // Консультант бухгалтера. 2002. № 8. с. 24-50.

24.   Козлова, учет в организациях / . – М.: Финансы и статистика, 2005. – 800с.

25.   Кондраков, учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит / . - М.: Перспектива, 2005. – 415с.

26.   , Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. / . – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 240 с.

27.   Парушина, готовой продукции. / // Бухгалтерский учет. 2001. № 21. с.10-14.

28.   Хоркина, учет производственного предприятия / - М.: ИНИТИ, 2005. – 314с.