Е. В. ЗЛОКОМАНОВА
Научный руководитель – Н. С. БЕЛОГИНА, к. эк. н., доцент
Московский инженерно-физический институт (государственный университет)
ВАРИАНТЫ УСТАНОВЛЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ АУДИТОРА
Аудиторская деятельность отличается стихийностью и повышенными требованиями к профессиональным знаниям и определенным личностным качествам. Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны, как и ответственность аудитора. В этой статье рассмотрены различные подходы к установлению ответственности аудитора.
Ответственность аудитора является важной составляющей аудиторской деятельности. За нарушение аудитором требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрено наказание в виде аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Гражданским Кодексом предусмотрена ответственность в виде возмещения убытков. Уголовным Кодексом – штрафы и лишение свободы [1].
В то же время установить ответственность за неквалифицированное проведение проверки, за не выявленные ошибки чрезвычайно сложно.
Как видно из реальных событий, этот вопрос не имеет однозначного ответа [2]. Мировая судебная практика показывает, что добиться в судебном порядке возложения полной ответственности на аудитора, давшего положительное заключение о состоянии отчетности, практически невозможно. Иски к аудиторам обычно признаются судами необоснованными, причем основная линия защиты при таких процессах заключается в утверждении, что аудиторская фирма работала по национальным (или международным) стандартам аудиторской деятельности.
Обычно аудируемые лица выбирают один из следующих вариантов действия:
1) Используя законодательство, в договоре устанавливают все возможные варианты ответственности аудитора. Существуют явные недостатки такого действия: не все аудиторы согласятся на такой договор; по такому договору услуги будут существенно дороже; вероятнее всего свои права придется отстаивать в судебном порядке.
2) В договоре заранее предусматривается неустойка аудитора, а также материальная ответственность аудитора своим вознаграждением. Недостаток в том, что если необнаруженные ошибки были действительно существенны, то возможные суммы штрафов будут несоизмеримо больше, чем сумма неустойки и вознаграждения аудитора.
3) Обращение в аудиторские фирмы, ответственность которых застрахована, как перед пользователями отчетности, так и перед заказчиком. В этом случае негативные последствия будут возмещены страховой компанией. Но в России в данный момент времени это невозможно, так как российские страховые компании предлагают застраховать ответственность аудитора не перед самим заказчиком, а только перед иными пострадавшими от некачественных услуг. А доказать эти потери пострадавших довольно сложно.
4) Наиболее надежный способ - это обращение в такие аудиторские фирмы, которые несут полную материальную ответственность и это подтверждается заключенным договором. Но стоимость такой проверки будет очень высока, так как при таких обстоятельствах аудиторская фирма будет проводить сплошную проверку всех документов, всех операций и т. д.
Ни один аудитор не может предугадать на 100% дальнейшую судьбу предприятия, возможные проверки фирмы и интересы проверяющих к этому предприятию.
В международной практике имеют место ряд громких судебных процессов по искам клиентов к своим аудиторам. В большинстве случаев иски признаются необоснованными.
Безусловной защиты от некачественного аудита не существует. Ни один из вариантов не гарантирует полного возмещения убытков. Прежде всего аудит должен приносить пользу, а это возможно лишь при проведении качественного аудита. Обращение к престижным фирмам, дорожащим своей репутацией, практически всегда гарантирует качество проводимого аудита, его надежность, и конечно, полную ответственность аудитора за качество проведенной им проверки.
Список литературы:
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. .
2. Статьи журнала «Расчет», издательство «Бератор-Пресс».
3. Аудит: Учебник для вузов. М.:ИНФРА-М 2003г.
