Партнерка на США и Канаду по недвижимости, выплаты в крипто
- 30% recurring commission
- Выплаты в USDT
- Вывод каждую неделю
- Комиссия до 5 лет за каждого referral
3.1. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Отдельным категориям физических лиц предоставляются стандартные налоговые вычеты. Их размеры установлены ппп. 1 ст. 218 НК РФ.
Обратите внимание!
С 1 января 2012 г. отменен стандартный вычет в размере 400 руб. (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 330-ФЗ).
В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).
3.1.1. ВИДЫ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
1) вычеты на налогоплательщика (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
3.1.1.1. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
С 1 января 2012 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются только двум категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000 и 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Минимальный вычет в размере 400 руб., который предоставлялся налогоплательщикам до 2012 г., теперь не применяется (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Вычет в 500 руб. предоставляется, в частности (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;
- инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;
- родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;
- гражданам, принимавшим участие по решению органов госвласти в боевых действиях на территории РФ. Заметим, что данные лица могут получать вычет независимо от того, уволены они с военной службы или продолжают ее (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /5-361, от 01.01.2001 N /245).
3.1.1.1.1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ВЫЧЕТА
В РАЗМЕРЕ 400 РУБЛЕЙ ДО 2012 Г.
Обратите внимание!
С 1 января 2012 г. отменен стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который был предусмотрен пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).
В отношении минимального вычета, который применялся до 2012 г., существовало ограничение. Вычет можно было применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превыситруб. Начиная с месяца, в котором доход превышал установленное ограничение, налоговый вычет не применялся (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Например, в 2011 г. сумма заработной платы кладовщика организации "Альфа" составляетруб. в месяц. Следовательно, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. ему предоставляется по доходам за январь и февраль. А в марте он уже не имеет права на этот вычет, поскольку общий размер дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит ограничение вруб. (руб. +руб. +руб.) >руб.).
При расчете предельной суммы дохода учитывались только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвовали (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 04-1-04/300).
Например, менеджеру организации "Альфа" в феврале 2011 г. оказана материальная помощь в размере 4000 руб., также за январь и февраль 2011 г. начислена зарплатаруб. Таким образом, общая сумма дохода за январь и февраль составиларуб. Поскольку материальная помощь, оказанная работнику, не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), то облагаемая сумма дохода составиларуб. Следовательно, доходы работника за январь и февраль могут быть уменьшены на стандартный налоговый вычет.
До 1 января 2009 г. минимальный вычет применялся до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превыситруб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
3.1.1.1.2. ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО
НА НЕСКОЛЬКО ВЫЧЕТОВ
Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Например, гражданин относится к категориям физических лиц, которые имеют право на вычет в размере 3000 руб. и на вычет в размере 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). В частности, является:
- инвалидом Великой Отечественной войны (абз. 14 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- участником Великой Отечественной войны (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- инвалидом II группы (абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Кроме того, удостоен звания Героя Советского Союза (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В таком случае вычет может быть предоставлен только в размере 3000 руб.
3.1.1.2. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА РЕБЕНКА
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.
Если на содержании налогоплательщика находятся иные лица, не являющиеся детьми, данный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /8-75).
К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:
- родители, в том числе приемные;
- супруги родителей (в том числе приемных);
- усыновители.
Обратите внимание!
Усыновители отнесены к налогоплательщикам, имеющим право на стандартный вычет на ребенка, в соответствии с пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 330-ФЗ. Нововведения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ);
- опекуны или попечители.
Заметим, что опека (попечительство) может осуществляться и на возмездной основе (ст. 16 Федерального закона от 01.01.2001 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"). В ситуации, когда опекуны (попечители) получают вознаграждение за свои услуги, они вправе воспользоваться стандартным вычетом в отношении ребенка (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /29).
Вычет не вправе получить супруги опекунов и попечителей. Это следует из формулировки абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Ниже в таблице они приведены на периоды 2гг. с учетом изменений, внесенных Законами N 330-ФЗ, N 121-ФЗ.
Налоговый | На кого предоставляется вычет | Размер |
2012 г. | На первого ребенка | 1400 |
На второго ребенка <*> | 1400 | |
На третьего и каждого последующего ребенка <*> | 3000 | |
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет | 3000 | |
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, | 3000 | |
На каждого ребенка единственного родителя | Удвоенный | |
2011 г. | На первого ребенка | 1000 |
На второго ребенка <*> | 1000 | |
На третьего и каждого последующего ребенка <*> | 3000 | |
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет | 3000 | |
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, | 3000 | |
На каждого ребенка единственного родителя | Удвоенный | |
2010, | На каждого ребенка | 1000 |
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет | Удвоенный | |
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, | Удвоенный | |
На каждого ребенка единственного родителя | Удвоенный | |
2008 г. | На каждого ребенка | 600 |
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет | Удвоенный | |
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, | Удвоенный | |
На каждого ребенка одинокого родителя | Удвоенный |
<*> Чтобы определить, каким по счету является ребенок для целей применения вычета (первым, вторым, третьим и т. д.), нужно учитывать общее количество детей налогоплательщика, включая тех, которые достигли возраста, когда вычет уже не предоставляется. Таким образом, первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 01.01.2001 N /8-230, от 01.01.2001 N /8-1051, от 01.01.2001 N /8-1014.
Например, у трое детей. Старшему сыну 26 лет, поэтому вычет на него не положен (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Младшим сыну и дочери - 15 и 13 лет соответственно. Поскольку младший сын является вторым ребенком по счету, вычет в 2012 г. на него представляется в размере 1400 руб. Размер вычета на дочь составит 3000 руб., поскольку она - третий ребенок .
<**> До 22 ноября 2011 г. налогоплательщики получали вычет на ребенка в размере 1000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако абз. 3 пп. "а" п. 8 ст. 1 Закона N 330-ФЗ были внесены изменения в данную норму, которые вступили в силу 22 ноября 2011 г. Начиная с указанной даты размеры вычета изменились. При этом Закон N 330-ФЗ установил, что нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (ч. 2, 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).
Такие поправки привели к тому, что у некоторых категорий налогоплательщиков образовалась переплата по НДФЛ. Это связано с тем, что до 22 ноября 2011 г. они применяли вычет в меньшем размере, чем установленный новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на 2011 г. В частности, переплата по налогу возникла у работников, которые имеют:
- трех и более детей;
- детей-инвалидов либо учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы.
Кроме того, переплата возникла и у тех, у кого есть дети-интерны в возрасте до 24 лет, признаваемые инвалидами I или II группы. Дело в том, что право применять в 2011 г. вычет у таких налогоплательщиков появилось только 22 ноября 2011 г. (на дату вступления в силу Закона N 330-ФЗ), а до этого момента они вычеты не получали.
В связи с этим налоговую базу по таким работникам за 2011 г. необходимо было пересчитать с учетом новых размеров вычетов. Излишне удержанный налог следовало зачесть при исчислении НДФЛ в оставшиеся месяцы 2011 г. А переплату, оставшуюся на конец года, нужно было вернуть налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /8-230).
Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Например, водителю организации "Альфа" в 2012 г. положен стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. как ликвидатору последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Следовательно, помимо вычета в размере 3000 руб. имеет право на вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка.
СИТУАЦИЯ: Предоставляются ли стандартные вычеты на ребенка, если родители не состоят в браке, но участвуют в материальном обеспечении (воспитании) ребенка (уплачивают алименты)?
Родители ребенка, не состоящие в браке (например, разведенные), также могут воспользоваться вычетом. Главное, чтобы родитель участвовал в материальном обеспечении ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 01.01.2001 N /1-125, от 01.01.2001 N /5-93, от 01.01.2001 N /5-517, ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-03/744@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/022941).
Как пояснил Минфин России, если брак между родителями не зарегистрирован, отец ребенка вправе претендовать на получение вычета при наличии следующих документов (Письмо от 01.01.2001 N /7-95):
- свидетельства о рождении ребенка;
- свидетельства об установлении отцовства;
- письменного подтверждения матери о том, что отец ребенка проживает совместно с ним и (или) участвует в его обеспечении. Если такое подтверждение отсутствует, необходимо представить справку о совместном проживании с ребенком.
Отметим, что если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом РФ, то он имеет право на вычет. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 01.01.2001 N /5-275, от 01.01.2001 N /194, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/022941. С такой позицией согласны и судьи (Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А35-8471/2009).
Чтобы подтвердить право на вычет, разведенный родитель должен представить налоговому агенту (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1-125):
- свидетельство о рождении ребенка;
- свидетельство о расторжении брака;
- заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. ст. 99, 100 СК РФ). Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов (ст. ст. 106, 109 СК РФ);
- документы, подтверждающие уплату алиментов. Полагаем, что это может быть расписка супруги о получении ею указанных денежных средств, либо копия платежного поручения о перечислении алиментов на соответствующий счет супруги, либо справка от работодателя, который удерживает необходимую сумму из заработной платы физического лица.
В то же время если алименты имеют незначительный размер и не позволяют обеспечить ребенка средствами к существованию, это может означать, что родитель не участвует в его обеспечении. На это финансовое ведомство указало в Письме от 01.01.2001 N /117. Невыплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.
А по мнению московских налоговиков, разведенный родитель, уплачивающий алименты на содержание ребенка, в принципе не имеет права на "детский" вычет (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/019861@).
В заключение отметим, что, если налогоплательщик обеспечивает ребенка, но при этом не является его родителем, получить стандартный вычет он не вправе (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/022941).
3.1.1.2.1. ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫЧЕТА
В отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.
1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
Дело в том, что этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /196).
Например, экспедитору организации "Альфа" в течение года выплачивалась зарплата в размереруб. за каждый месяц. имеет несовершеннолетнего ребенка. Следовательно, с января по август он вправе пользоваться вычетом на ребенка руб. x 8 мес. = руб.), а начиная с сентября и до окончания года этот вычет ему уже не может быть предоставлен (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Примечание
Отметим, что до 1 января 2009 г. вычет на ребенка можно было применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превыситруб. (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 04-1-04/300).
Например, организация "Альфа" выплатила водителю . на приобретение им путевки для детей в детский санаторий. Деньги были выплачены в августе за счет чистой прибыли организации.
Также за август водителю была выплачена зарплата в размереруб. В таком же размере он ежемесячно получал зарплату с начала года. Таким образом, общая сумма дохода , исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила руб. (руб. x 8 мес.) +руб.).
Поскольку компенсация стоимости путевки, полученная от организации, не облагается НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ), то совокупная сумма облагаемого НДФЛ дохода составила руб. Следовательно, доходы работника с января по август могут быть уменьшены на стандартный налоговый вычет.
2. Ограничение по возрасту ребенка.
По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Обратите внимание!
Возможность получить вычет на интернов предусмотрена Законом N 330-ФЗ, который вступил в силу 22 ноября 2011 г. Нововведения распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (пп. "а" п. 8 ст. 1, чст. 5 Закона N 330-ФЗ). Следовательно, вычет на интернов в возрасте до 24 лет можно получить за период с 1 января по 31 декабря 2011 г.
В связи с этим налоговую базу по таким работникам за 2011 г. необходимо было пересчитать с учетом вычетов. Излишне удержанный налог нужно было зачесть при исчислении НДФЛ в оставшиеся месяцы 2011 г. А переплату, оставшуюся на конец года, следовало вернуть налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /8-230).
Заметим, что вычет можно получить, только если ребенок обучается по очной форме. К такому выводу в отношении студентов пришел Минфин России в Письме от 01.01.2001 N /8-1051. При этом чиновники подчеркнули, что в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ учащиеся очной формы обучения не выделены отдельно как категория лиц, на которых можно получить вычет. В приведенной норме, по сути, указано, что вычет предоставляется на учащихся очной формы обучения, являющихся аспирантами, ординаторами, интернами, студентами, курсантами в возрасте до 24 лет.
Также не имеет значения, проходит учеба в России или за рубежом (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /5-263).
Вычет предоставляется и в том случае, когда ребенок, не достигший 24 лет, обучается в военном учебном заведении, в том числе в качестве слушателя или проходящего военную службу по контракту (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /571, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/037522@).
Стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Например, двадцатилетняя дочь водителя организации "Альфа" является студенткой 3-го курса вуза и обучается по очной форме. В связи с рождением ребенка она в установленном порядке оформила академический отпуск на год. Однако это не означает, что потерял право получать стандартный вычет на дочь в размере 1400 руб. Таким образом, в 2012 г. вычет ему будет предоставляться до тех пор, пока его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не достигнет руб.
За исключением перечисленных условий, Налоговый кодекс РФ не устанавливает иных ограничений для получения налогоплательщиком стандартного вычета в отношении ребенка. Соответственно, родитель вправе заявить вычет и в том случае, если ребенок имеет собственные доходы (например, получает стипендию) или же изменяет фамилию (например, при вступлении в брак).
В заключение добавим, что, по мнению Минфина России, налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет не имеют (Письмо от 01.01.2001 N /9).
3.1.1.2.2. ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА
Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться:
- с месяца его (их) рождения, или
- с месяца, в котором произошло усыновление, или
- с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или
- с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Например, у программиста организации "Альфа" в апреле родился ребенок. Соответственно, с этого месяца вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка. Однако по состоянию на апрель совокупный доход превысил руб., поэтому данный вычет в течение года ему не будет предоставлен.
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- 18 лет;
- 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом.
Например, в феврале сыну секретаря организации "Альфа" исполнилось 18 лет. При этом он нигде не обучается. Следовательно, стандартный налоговый вычет на сына будет предоставляться в течение года до тех пор, пока ее доход не превысит руб.
Также до конца года вычет предоставляется на ребенка (детей) в случае истечения срока действия (либо досрочного расторжения) договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или смерти ребенка (детей) (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли стандартный вычет на ребенка в возрасте до 24 лет, если его обучение уже закончено?
Налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в отношении ребенка в возрасте до 24 лет за период его обучения по очной форме (абз. 12, 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Таким образом, получение указанного вычета зависит именно от продолжительности обучения.
При этом ребенок может завершить обучение и до того момента, как ему исполнится 24 года. В этом случае родитель теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Ведь в таком случае оснований для предоставления вычета уже не будет.
Аналогичное мнение Минфин России высказал в Письме от 01.01.2001 N /7-617.
Например, у бухгалтера организации "Бета" сын является курсантом военного училища. В августе 2011 г. ему исполнится 24 года. Он закончил обучение в училище в июне 2011 г. Следовательно, теряет право на вычет с июля 2011 г.
3.1.1.2.3. ДВОЙНОЙ СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ НА РЕБЕНКА
ЕДИНСТВЕННОМУ РОДИТЕЛЮ (ПРИЕМНОМУ РОДИТЕЛЮ),
УСЫНОВИТЕЛЮ, ОПЕКУНУ, ПОПЕЧИТЕЛЮ
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере следующим категориям налогоплательщиков (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- единственному родителю (приемному родителю).
Например, юрист организации "Альфа" является единственным приемным родителем ребенка в возрасте 10 лет. Следовательно, может получить вычет в двойном размере в сумме 2800 руб.;
- единственному усыновителю, опекуну, попечителю.
Примечание
Вычет единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю применяется с 1 января 2009 г. вместо вычета одиноким родителям.
Если налогоплательщик одновременно является родителем одного ребенка и единственным опекуном другого, то ему положен обычный вычет на родного ребенка и двойной вычет в отношении ребенка, над которым установлена опека. Это поясняет УФНС России по г. Москве в Письме от 01.01.2001 N 20-15/3/068891. Приведенные разъяснения основаны на положениях прежней редакции ст. 218 НК РФ. Однако они актуальны и в настоящее время, поскольку суть норм в части данного вопроса не изменилась.
Сразу отметим, что законодательством не определено понятие единственного родителя. На это указывает и ФНС России в Письмах от 01.01.2001 N 3-5-03/592@, от 01.01.2001 N ШС-22-3/721, от 01.01.2001 N 3-5-04/350@.
Однако оговоримся, что в нормативных актах тем не менее данный термин используется.
К примеру, в абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" единственный родитель ребенка упоминается наряду с обоими родителями ребенка.
В связи с этим применять термин "единственный родитель" необходимо из его буквального толкования. А именно такой родитель для ребенка является единственным, а второго родителя у ребенка нет.
Это обстоятельство можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором должен быть указан только один родитель ребенка (абз. 3 ст. 23 Федерального закона от 01.01.2001 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния", Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-03/592@).
Контролирующие органы под понятием "единственный родитель" подразумевают отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /5-516, от 01.01.2001 N /5-449, от 01.01.2001 N /5-448, от 01.01.2001 N /5-426, от 01.01.2001 N /5-340, ФНС России от 01.01.2001 N ШС-22-3/721, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/4617).
Таким образом, как следует из разъяснений контролирующих органов, подтверждением тому, что родитель является единственным, будет также свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В свидетельстве о рождении ребенка в этом случае могут значиться оба родителя (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /83, от 01.01.2001 N /76, от 01.01.2001 N /14, от 01.01.2001 N /399, от 01.01.2001 N /389 (п. 1), ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-04/350@).
Как справедливо отмечает Минфин России, родитель не является единственным в следующих случаях:
- если брак между родителями расторгнут;
- если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.
На это финансовое ведомство указало в Письмах от 01.01.2001 N /5-448, от 01.01.2001 N /5-340, от 01.01.2001 N /192, от 01.01.2001 N /180.
Например, юрист организации "Альфа" разведена и не состоит в зарегистрированном браке. У нее двое детей в возрасте 10 и 14 лет. Однако может получить вычет только в размере 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.) на двоих детей.
Заметим, что удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если он вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Например, бухгалтер организации "Альфа" имеет несовершеннолетнюю дочь и является для нее единственным родителем. вступила в марте в брак. Следовательно, начиная с апреля уже не вправе получать вычет на дочь в двойном размере. Этот вычет может быть ей предоставлен только в размере 1400 руб. при условии, что общая сумма ее дохода с начала года не превысила руб.
Кроме того, у одного из родителей (приемных родителей) ребенка есть возможность получить двойной вычет в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Примечание
Возможность перераспределить вычет в пользу одного из родителей появилась с 1 января 2009 г.
СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли двойной вычет одному из родителей, если второй лишен родительских прав?
По мнению контролирующих органов, если один из родителей лишен родительских прав, второй родитель не будет признаваться единственным (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /5-272, от 01.01.2001 N /5-263, от 01.01.2001 N /5-448, ФНС России от 01.01.2001 N КЕ-3-3/619, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/4617).
Минфин России указывает, что в таком случае родитель, на содержании которого остается ребенок, имеет право на вычет в однократном размере (Письма от 01.01.2001 N /1-341, от 01.01.2001 N /8-37, от 01.01.2001 N /8-36).
Однако ранее московские налоговые органы придерживались другой позиции. Так, они утверждали, что один из родителей признается единственным, если другой лишен родительских прав (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/019861@). Следовательно, ему положен удвоенный вычет на ребенка.
Учитывая противоречивые разъяснения контролирующих органов, при расчете сотруднику стандартного вычета в подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.
СИТУАЦИЯ: Признается ли мать единственным родителем, если отцовство юридически не установлено?
Когда отцовство ребенка не установлено, а сведения об отце в свидетельстве о рождении указаны со слов матери, мать ребенка признается единственным родителем. Это подтверждается справкой о рождении ребенка по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1274.
В связи с этим матери ребенка полагается удвоенный налоговый вычет. Он предоставляется до месяца установления отцовства включительно или до наступления иных обстоятельств, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /5-579, от 01.01.2001 N /1-337, от 01.01.2001 N /5-449).
По мнению Минфина России, подтверждением тому, что мать является единственным родителем, может также служить другой документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния и означающий, что сведения об отце ребенка внесены на основании заявления матери. Это объясняется тем, что до 1999 г. справка по форме N 25 еще не выдавалась (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /852).
Мать будет признана единственным родителем и в том случае, если по ее желанию сведения об отце в запись акта о рождении ребенка не внесены (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /5-516, от 01.01.2001 N /852, от 01.01.2001 N /588).
Аналогичной позиции придерживаются и специалисты ФНС России (Письма от 01.01.2001 N ШС-22-3/721, от 01.01.2001 N 3-5-03/592@, от 01.01.2001 N 3-5-04/431@). Однако ранее налоговые органы полагали, что в таких случаях нельзя однозначно считать мать ребенка единственным родителем. При этом они не разъясняли, как поступить в данной ситуации, ссылаясь на то, что применять термин "единственный родитель" должны компетентные государственные органы - Минюст России и Минздравсоцразвития России (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-04/350@).
3.1.1.2.4. ДВОЙНОЙ ВЫЧЕТ ОДИНОКОМУ РОДИТЕЛЮ
(ДО 2009 Г.)
Как мы уже отмечали выше, до 2009 г. вычет в удвоенном размере предоставлялся одиноким родителям (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
С начала 2009 г. такого вычета уже нет. Вместо него появился вычет единственному родителю (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Ранее при применении вычета одиноким родителем нередко возникал такой вопрос: а вправе ли им воспользоваться оба бывших супруга, если один из них совместно проживает с ребенком, а второй, хотя и живет отдельно, но выплачивает алименты на содержание ребенка?
По нашему мнению, вычет в двойном размере мог предоставляться обоим одиноким родителям, не состоящим в зарегистрированном браке. Ведь Налоговый кодекс РФ не устанавливал никаких ограничений ни в отношении совместного проживания с ребенком, ни в отношении использования вычета только одним из родителей. Главное, чтобы родитель принимал участие в материальном обеспечении ребенка.
Однако Минфин России считал иначе. По его мнению, вычет на ребенка в двойном размере мог быть предоставлен только одному из одиноких родителей (Письма от 01.01.2001 N /168, от 01.01.2001 N /119, от 01.01.2001 N /112, от 01.01.2001 N /450, от 01.01.2001 N /434, от 01.01.2001 N /418). Причем другой родитель, в том числе уплачивающий алименты, в принципе не имел права на вычет ни в двойном, ни в одинарном размере (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /273, от 01.01.2001 N /282, от 01.01.2001 N /117).
Позицию Минфина России поддержали и арбитражные суды (Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-3590/09-С2).
Важно иметь в виду, что ФНС России Письмом от 01.01.2001 N ГИ-6-04/971@ довела до сведения нижестоящих налоговых органов Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /117. Поэтому данные разъяснения финансового ведомства обязательны для налоговиков (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Отметим, что до этого Минфин России считал, что другой родитель все же вправе получить вычет, но только в одинарном размере (Письмо от 01.01.2001 N /213). Аналогичной по сути позиции придерживались и московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 28-10/21997). Интересно, что в 2006 г. они допускали возможность применения двойного вычета обоими одинокими родителями (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 21-11/2542).
Предоставление удвоенного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращалось с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Например, бухгалтер организации "Альфа" разведена, имеет несовершеннолетнюю дочь. вступила в марте 2008 г. в новый брак. Следовательно, начиная с апреля 2008 г. уже не вправе была получать вычет на дочь в двойном размере. Этот вычет мог быть ей предоставлен только в размере 600 руб. при условии, что общая сумма ее дохода с начала года не превысиларуб.
3.1.1.2.5. ДВОЙНОЙ ВЫЧЕТ РОДИТЕЛЯМ,
ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИВШИМ ЕГО
Родители, в том числе приемные, могут перераспределить свой вычет на ребенка в пользу другого родителя (приемного родителя) (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/022941).
Перераспределить можно и тот вычет, который предоставляется на детей, обучающихся в вузах на дневных отделениях (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-04/255@).
Примечание
Возможность перераспределить вычет в пользу одного из родителей появилась с 1 января 2009 г.
В связи с этим "детский" вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору.
Основанием для этого будет заявление одного из родителей (приемных родителей) об отказе от получения вычета (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 01.01.2001 N /5-517, от 01.01.2001 N /5-467, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/022941).
Причем, по мнению ФНС России, в заявлении родителю нужно указать, что он просит предоставлять вычет на ребенка (детей) в двойном размере по причине отказа второго родителя от пользования данным вычетом (Письмо от 01.01.2001 N 3-5-04/1358@).
Обратите внимание!
В норме идет речь только о родителях (в том числе о приемных). Если же среди супругов родителем ребенка является только один из них, то такие налогоплательщики перераспределить вычет не могут (см. также Письма Минфина России от 01.01.2001 N /183, от 01.01.2001 N /187, от 01.01.2001 N /188, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/022941).
Необходимо отметить следующий момент. В этой норме детально не описана процедура отказа от вычета одним из родителей. В частности, нет информации о том, в каком порядке и кому подается такое заявление.
В этой связи ФНС России в Письмах от 01.01.2001 N 3-5-04/1358@, от 01.01.2001 N 3-5-04/255@ предложила руководствоваться следующим порядком.
Заявление об отказе от вычета подается налоговому агенту, выплачивающему доход родителю, в пользу которого распределяется вычет.
В заявлении "отказнику" нужно указать необходимые персональные данные (Ф. И.О., адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого этот родитель отказывается от получения вычета).
Помимо подачи этого заявления "отказником" налоговому агенту другого родителя копия данного заявления представляется налоговому агенту, который выплачивает ему доход.
Заметим, что, по мнению УФНС России по г. Москве, кроме заявления на вычет и заявления об отказе от вычета налоговому агенту необходимо представить документ, подтверждающий, что "отказник" не получал стандартный вычет на ребенка по месту работы. В этом документе также должна быть отражена информация о наличии дохода, облагаемого по ставке 13%, не превышающего руб. (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/075382@).
На наш взгляд, процедура отказа от вычета родителем может быть и иная. Предложим наш вариант решения этого вопроса. "Отказник" может подать заявление налоговому агенту, который является источником его дохода. Причем подать его нужно в двух экземплярах. На втором экземпляре налоговым агентом проставляется отметка о том, что на основании заявления об отказе вычет не предоставляется. Затем этот экземпляр направляется налоговому агенту другого родителя, который будет предоставлять вычет на ребенка в двойном размере.
СИТУАЦИЯ: Может ли один из родителей, который не имеет права на стандартный вычет, отказаться от него в пользу другого родителя?
Один из родителей может временно не получать доходы, облагаемые по ставке 13%, либо доход может превысить допустимый предел в руб. Вправе ли этот родитель перераспределить свой вычет в пользу другого?
Например, находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ доходов не получает. Может ли она отказаться от "детского" вычета в пользу своего супруга, который работает и получает доходы по трудовому договору?
По мнению отдельных специалистов, в этой ситуации "передать" вычет нельзя, поскольку такой родитель не имеет права на его получение. Поэтому и отказаться от него не может.
Контролирующие органы подтверждают указанную точку зрения и разъясняют, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если у него есть право на этот вычет, подтвержденное соответствующими документами (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /7-186, от 01.01.2001 N /5-517, от 01.01.2001 N /5-467, ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-04/1358@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/ от 01.01.2001 N 20-14/3/023015@).
Причем, как поясняют контролирующие органы, право на вычет характеризуется рядом условий (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /1-624, от 01.01.2001 N /7-186, от 01.01.2001 N /5-448, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/022941):
- нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика;
- наличие дохода, облагаемого по ставке 13%;
- непревышение предельной величины дохода для получения вычета и т. д.
При несоблюдении условий, например, если у налогоплательщика нет доходов, облагаемых по ставке 13%, право на вычет отсутствует.
Соответственно, неработающий родитель может перераспределить вычет, только если имеет иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13% (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /85, от 01.01.2001 N /1).
Заметим, что ФНС России высказала следующее мнение. Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, вправе перераспределить вычет. Но только если он состоит в трудовых отношениях с каким-либо налоговым агентом. В противном случае другой родитель не сможет получить вычет в двойном размере (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-03/233@).
Со своей стороны отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо подобных ограничений перераспределения вычета в пользу другого родителя.
3.1.1.2.6. ДВОЙНОЙ СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ
(НА РЕБЕНКА-ИНВАЛИДА, ЕДИНСТВЕННОМУ РОДИТЕЛЮ И ДР.)
В 2011 Г. И РАНЕЕ
До 22 ноября 2011 г. действовало положение о том, что вычет на детей-инвалидов удваивается (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако Законом N 330-ФЗ в приведенную норму были внесены изменения (вступили в силу 22 ноября 2011 г.), которые отменили данное правило и определили точный размер вычета на данную группу детей - 3000 руб. Причем было установлено, что этот размер вычета применяется в 2011 г. (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, ч. 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).
Указанные изменения положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ привели к тому, что у налогоплательщиков, имеющих на содержании детей-инвалидов, образовалась переплата по НДФЛ в связи с применением в 2011 г. вычета в размере 2000 руб. на ребенка (удвоенный вычет), а не 3000 руб. (согласно изменениям).
В связи с этим налоговую базу по таким работникам за 2011 г. необходимо было пересчитать с учетом новых размеров вычетов. Излишне удержанный налог нужно было зачесть при исчислении НДФЛ в оставшиеся месяцы 2011 г. А переплату, оставшуюся на конец года, следовало вернуть налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /8-230).
Напомним, что в рассматриваемый период вычет на ребенка предоставлялся в двойном размере в следующих случаях (абз. 6, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
1) ребенок в возрасте до 18 лет являлся ребенком-инвалидом.
Инвалидность ребенка подтверждается соответствующей справкой. Ее форма приведена в Приложении N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 1031н.
Возникал вопрос о том, когда следует предоставлять работнику удвоенный вычет: с начала месяца, в котором налоговый агент получил от него справку об инвалидности ребенка, или с начала месяца, в котором установлена инвалидность.
Разъяснений контролирующих органов по этому вопросу не было. На наш взгляд, вычет нужно было предоставлять с месяца, в котором зафиксирован факт инвалидности, поскольку право на вычет возникает у физического лица именно с этого момента.
Например, 18 мая 2011 г. сотрудник организации ООО "Альфа" представил в бухгалтерию справку, подтверждающую инвалидность своего 11-летнего ребенка, и заявление на получение стандартного вычета в двойном размере.
В графе "Дата установления инвалидности" справки указано: "5 апреля 2011 г.". Удвоенный вычет на ребенка должен предоставляться начиная с апреля 2011 г. Поэтому бухгалтер организации "Альфа" рассчитает НДФЛ с зарплаты за май 2011 г. с учетом не полностью предоставленного в апреле стандартного вычета;
2) учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет являлся инвалидом I или II группы.
Например, 22-летний сын менеджера организации "Альфа" в 2011 г. обучался в очной аспирантуре и являлся инвалидом II группы. Следовательно, вправе была получать стандартный вычет на сына в размере 2000 руб. (1000 руб. x 2).
Кроме того, в рассматриваемый период удвоенный вычет предоставлялся по основаниям, которые действуют и в настоящее время:
- ребенок находится на обеспечении единственного родителя (единственного приемного родителя), единственного опекуна или попечителя.
- вычет перераспределяется родителями в пользу одного из них.
Примечание
Возможность перераспределить вычет в пользу одного из родителей появилась с 1 января 2009 г.
3.1.1.2.7. ЕСЛИ В 2011 Г. И РАНЕЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЛ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ
ДВОЙНОГО ВЫЧЕТА ПО ДВУМ ОСНОВАНИЯМ
Напомним, что до внесения в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изменений Законом N 330-ФЗ, установивших конкретные размеры вычетов на детей-инвалидов, действовало положение абз. 6 данного подпункта о том, что на таких детей вычет удваивается.
Соответственно, возникали ситуации, когда налогоплательщикам полагался двойной вычет по двум основаниям (например, ребенок-инвалид находился на обеспечении единственного родителя). В этой ситуации общий вычет предоставлялся в четырехкратном размере (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /20, от 01.01.2001 N /83, ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-04/380@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 18-14/002387@).
Например, водитель организации "Альфа" являлся опекуном несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Следовательно, ежемесячно должен был предоставляться вычет в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) до тех пор, пока общая сумма его дохода с начала года не превысит руб.
Данное правило можно было применять до 22 ноября 2011 г., т. е. до вступления в силу изменений в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, внесенных Законом N 330-ФЗ. Указанный Закон отменил удвоенный вычет на детей-инвалидов и установил специальный размер такого вычета, распространив его действие на период с 1 января 2011 г.
Нововведения потребовали пересчета налоговой базы по НДФЛ за 2011 г. по налогоплательщикам, получающим данный вычет, и возврата им суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 или п. 4 ст. 218 НК РФ.
3.1.2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ВЫЧЕТА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Заявление на вычет для налогового агента достаточно оформить один раз. Новое заявление понадобится представить, если у налогоплательщика впоследствии изменится основание для вычета (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1-551). Такая ситуация может возникнуть, например, при рождении ребенка.
Налоговым агентом, предоставляющим стандартные вычеты, может быть не только работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, но и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход (Письма ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-04/302@, от 01.01.2001 N 04-1-02/002656@).
Например, юрист является внештатным сотрудником организации "Альфа". Она на долгосрочной основе оказывает организации юридические услуги по гражданско-правовому договору. Несмотря на то что не состоит в трудовых отношениях с организацией, она вправе обратиться с заявлением к директору организации "Альфа" с просьбой о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов.
3.1.2.1. ПЕРИОД, ЗА КОТОРЫЙ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ
СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ
Стандартные вычеты налоговый агент предоставляет физическому лицу за каждый месяц налогового периода (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
При этом важно помнить, что вычет предоставляется лишь за тот период, на который заключен трудовой или гражданско-правовой договор (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /10-81, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/057717).
Например, организация "Альфа" в течение одного года трижды заключала с договор на выполнение малярных работ (в марте, июне и сентябре). Все остальное время не работала на организацию "Альфа". Стандартные налоговые вычеты ей предоставят только за три указанных месяца.
СИТУАЦИЯ: С какого момента налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет, если заявление подано не в первом месяце налогового периода
По общему правилу стандартный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его заявления (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Однако с соответствующим заявлением к налоговому агенту плательщик может обратиться и в середине года. Нужно ли в таком случае предоставлять вычет с начала года и пересчитывать налог или вычет предоставляется с месяца подачи заявления?
По мнению Минфина России, в подобной ситуации налоговый агент должен произвести перерасчет и возврат НДФЛ с начала налогового периода (Письмо от 01.01.2001 N /59). Однако данный вывод контролирующие органы делают применительно к ситуации, когда в заявлении налогоплательщик обращается с просьбой предоставить ему вычет с января.
На наш взгляд, применить стандартный вычет к доходам физического лица в любом случае нужно с начала года. Ведь п. 3 ст. 218 НК РФ не содержит условия о сроках подачи налогоплательщиком заявления на вычет.
3.1.2.2. ЕСЛИ РАБОТНИК ТРУДИТСЯ
НЕ С НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
Если налогоплательщик начал трудиться у налогового агента не с начала года, то при предоставлении вычета на детей нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах по форме 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ).
Например, водитель организации "Альфа" принят на работу 1 июля и имеет ребенка в возрасте 6 лет. До этого работал в организации "Бета". Его доход, исчисленный нарастающим итогом с января по июнь включительно, составил руб. С учетом этого организация "Альфа" вправе предоставить в июле стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб.
Если налогоплательщик устроился на работу впервые или долгое время не работал и не получал доходов, то ему можно предоставить стандартный вычет с момента начала работы без представления справки по форме 2-НДФЛ (Письма ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-04/1133@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/013260@). Как отмечает в своем Письме ФНС России, в данном случае право на вычет может быть подтверждено трудовой книжкой и письменной объяснительной запиской работника.
От себя отметим, что объяснение налогоплательщика относительно отсутствия места работы до приема на работу может содержаться и в заявлении на вычет.
Судебные инстанции также указывают, что вычет по новому месту работы предоставляется без справки о доходах, если работник ранее нигде не работал и не получал доходов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N А/2008-33/333, от 01.01.2001 N А/2008-63/236 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-10177/09), ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/1343-09, ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А56-2606/2008).
Зачастую судьи не поддерживали налоговиков, поскольку они не могли доказать, что у работников было другое место работы и доходы от него превысили предел, установленный для получения вычета. Вместе с тем во многих ситуациях суды признают неправомерным предоставление стандартных вычетов работникам, которые работают не с первого месяца налогового периода, при отсутствии справок о доходах (Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-8703/09-С2, ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А12-55/08).
3.1.2.3. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ
Как мы уже отмечали, стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение стандартных вычетов, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать, в частности:
- о статусе налогоплательщика (например, удостоверение ветерана боевых действий) (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/014735);
- о наличии у него на обеспечении детей соответствующего возраста (свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении, расписка матери ребенка, подтверждающая участие отца в его содержании, и др.) (Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-7923/08-С2).
При необходимости документы, представляемые для получения вычета на детей, должны также подтверждать и иные условия их содержания (например, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок, и др.).
Так, контролирующие органы в своих разъяснениях упоминают о следующих документах, подтверждающих право родителя на "детский" вычет (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /199, от 01.01.2001 N /183, от 01.01.2001 N /187, ФНС России от 01.01.2001 N 3-5-03/744@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/041250@, от 01.01.2001 N 20-15/3/037522@):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- справка из учебного заведения, в котором ребенок проходит обучение.
Отметим, что такая справка необходима, если ребенок достиг 18 лет. Предъявлять ее работодателю нужно ежегодно. Ведь предоставление вычета на учащегося ребенка в возрасте до 24 лет зависит от факта обучения и его продолжительности. Если же ребенок младше 18 лет, справка не нужна.
- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);
- справка о доходах второго родителя, выданная его налоговым агентом (форма 2-НДФЛ).
При этом копии подтверждающих документов нотариально заверять не требуется, поскольку Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено.
Отметим, что физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за границей, вычет на ребенка (детей) предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, где проживает (проживают) ребенок (дети) (абз. 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Можно ли предоставить физическому лицу стандартный вычет, если отсутствует заявление на вычет или документы, подтверждающие право на него?
Если заявления от физического лица на получение стандартного вычета и документов, подтверждающих право на него, у налогового агента нет, то он не вправе предоставлять вычет. А в случае его предоставления налогового агента могут оштрафовать по ст. 123 НК РФ, а также начислить пени. Кроме того, налоговому агенту будет предложено удержать недоимку по НДФЛ с физического лица.
Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-8703/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 N Ф04-7924/2006(28822-А46-27), от 01.01.2001 N Ф04-4697/2006(24695-А46-27)).
Однако в некоторых случаях судьи считают, что если налоговому агенту предъявлены документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычеты, то вычет можно предоставить и без соответствующего заявления (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А78-5657/05-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1).
На наш взгляд, лучше все-таки не рисковать и предоставлять стандартные вычеты только при получении от налогоплательщика и заявления, и подтверждающих вычет документов.
Тем более что каждый год требовать от работника заявления на стандартные вычеты нет нужды. Достаточно получить одно заявление. Оно и будет основанием для предоставления вычетов в течение нескольких лет. При условии, конечно, если у налогоплательщика не изменятся обстоятельства получения стандартных вычетов (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1-551).
3.1.3. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ВЫЧЕТА НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
Если налоговый агент предоставил налогоплательщику стандартные вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил), за вычетом необходимо обратиться в налоговую инспекцию. Именно налоговые органы по окончании года производят перерасчет доходов с учетом стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Основанием для этого являются декларация по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ). Заявление на вычет представлять не нужно. Такое требование отменено Федеральным законом от 01.01.2001 N 368-ФЗ (п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 5 данного Закона).
Отметим, что в настоящее время и контролирующие органы в своих разъяснениях не упоминают заявление в числе документов, необходимых для получения вычета (см., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 N /7-359, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/3/014466@).
Однако в одном Письме, изданном уже после внесения поправок в п. 4 ст. 218 НК РФ, Минфин России указал, что к декларации нужно прилагать заявление (Письмо от 01.01.2001 N /5-420). На наш взгляд, такая позиция противоречит положениям Налогового кодекса РФ. При этом заметим, что отсутствие заявления не может стать основанием для отказа в вычете.
До внесения указанных изменений в заявлении помимо просьбы о вычете на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем вам при подаче декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.
Например, у экспедитора организации "Альфа" в апреле родился ребенок. Заявление и подтверждающие право на вычет документы он в организацию не подал. Поэтому стандартный вычет на ребенка по месту работы ему не предоставлялся. Однако получить этот вычет может по итогам года, представив в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ и соответствующие документы.
3.1.4. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ПРЕВЫШАЕТ ДОХОД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
На практике может возникнуть ситуация, когда в отдельных месяцах сумма вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Такое может произойти, когда, например, в отдельных месяцах налогового периода у налогоплательщика не было вообще никаких доходов.
Например, программист является внештатным сотрудником организации "Альфа". Он работает на основе гражданско-правового договора, по условиям которого вознаграждение выплачивается по итогам каждого квартала в срок до 10-го числа следующего по окончании квартала месяца. Таким образом, в течение года выплаты дохода осуществляются в апреле (по итогам I квартала), в июле (по итогам II квартала), в октябре (по итогам III квартала), в январе следующего года (по итогам IV квартала предыдущего года). Следовательно, в остальные месяцы года дохода не получает.
Как же быть в такой ситуации? Следует ли налоговому агенту сумму неиспользованного стандартного налогового вычета накапливать и суммировать нарастающим итогом в течение налогового периода, а затем по мере получения налогоплательщиком дохода предоставлять общую сумму накопленного вычета? Или же стандартный вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом и предоставлять его нужно только в те месяцы, когда есть реальный доход? А если выплата дохода включает в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, то вычеты предоставляются за каждый месяц?
По нашему мнению, в таких ситуациях вычеты все же следует суммировать (накапливать). Ведь налогоплательщик имеет право на получение вычета каждый месяц в течение налогового периода (п. пст. 218 НК РФ). И никаких исключений это правило не содержит, будь то отсутствие дохода по итогам месяца или его небольшая сумма, которой не хватает для применения вычета.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ установил запрет на перенос неиспользованной суммы вычетов с одного налогового периода на другой. То есть если в календарном году сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. Она так и останется неиспользованной (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Но в отношении применения вычетов в рамках одного налогового периода (календарного года) такого запрета нет. Тем более что сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом в течение налогового периода (абз. 1 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ). А если вычеты налогоплательщик заявляет на основании декларации (п. 4 ст. 218 НК РФ), то и в этом случае налоговый орган будет определять налоговую базу в целом за год (п. п. 1, 3 ст. 210 НК РФ).
Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /8-175, от 01.01.2001 N /269, от 01.01.2001 N /655). Отметим, что ранее чиновники издавали и противоположные разъяснения (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /41, ФНС России от 01.01.2001 N 04-1-02/844@).
Однозначного мнения по данной проблеме не было и у судов.
К примеру, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 01.01.2001 N А38-661/ пояснил, что в ситуации, когда в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика отсутствует облагаемый НДФЛ доход, вычеты нельзя суммировать нарастающим итогом.
Однако согласно мнению других судей право использовать стандартный вычет не зависит от наличия или отсутствия дохода в конкретном месяце (Постановления ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/, от 01.01.2001 N КА-А40/, ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-6603/2009). Отметим, что законность суммирования вычетов поддержал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.01.2001 N 4431/09.
Приложение 1 к разделу 3.1
Образец написания заявления налоговому агенту
о предоставлении стандартных налоговых вычетов
Генеральному директору ООО "Альфа"
от юриста
Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета
Я, , в соответствии с положениями пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты.
Прилагаю копии свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о расторжении брака, а также справку из вуза, подтверждающую, что мой сын, , является студентом 2-го курса дневной формы обучения.
"__" __________ 200_ г. -
(дата) (подпись)
Приложение 2 к разделу 3.1
Образец сопроводительного письма,
представляемого в налоговую инспекцию
в связи с получением стандартных налоговых вычетов
В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30
от ,
проживающего по адресу: г. Москва,
Сопроводительное письмо
В целях получения стандартных налоговых вычетов в полном размере в соответствии с положениями пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 218 НК РФ представляю декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычеты.
Приложение: копия свидетельства о рождении ребенка.
02 февраля 11
"--" -------г. -
(дата) (подпись)
