Разъяснения законодательства за январь 2009 г

Разъяснения законодательства за январь 2009 г.

Тема	Ответ	Ссылка на документ
Налог на добавленную стоимость
Зачет НДС по ОС	Зачет НДС по основным средствам в разных налоговых периодах, то есть по частям от сумм налога, указанных в счетах-фактурах, не предусмотрен.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /09
Срок возмещения НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь	В целях сокращения сроков возмещения НДС с 01.01.2009 г. по результатам проверки одной декларации по НДС налоговики вправе вынести два решения: одно - в отношении сумм, принятия которых к вычету подтверждено, второе - в отношении сумм, по которым необходимо представить дополнительные материалы.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /06
НДС при передаче прав на программное обеспечение	Передача исключительных прав на использование программного обеспечения не облагается НДС только при наличие лицензионного договора. Услуги по инсталляции и сопровождению программного обеспечения не освобождается от налогообложения НДС.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /01
Налог на прибыль
Учет курсовых разниц по договорам займа, полученных в иностранной валюте	Курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой сумм долговых обязательства в виде займов, полученных в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли на дату прекращения долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов или на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1/17
Учет расходов на модернизацию ОС стоимостью менее 20 000 р.	Расходы на модернизацию ОС стоимостью менееруб., которые списаны для целей налогообложения единовременно в состав материальных расходов могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если соответствуют критериям ст. 252 НК РФ.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1/16
Учет расходов на приобретение топлива и смазочных материалов	При определении обоснованности затрат на приобретение ТСМ для служебного автомобиля в целях налогообложения прибыли следует учитывать нормы расхода ТСМ утвержденные Министерством транспорта Российской Федерации 14.03.2008 N АМ-23-р. Для автомобилей, по которых нормы расхода ГСМ не утверждены налогоплательщику следует руководствоваться технической документацией или информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1/15
Уменьшения уставного капитала	В случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1/4
НДФЛ
Предоставление сведений о доходах физических лиц	Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.	Письмо Минфина от 3 декабря 2008 г. N /244
Порядок возврата сумм НДФЛ, излишне удержанных налоговым агентом	Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физ. лица, поданного налоговому агенту и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате или зачете, поданного в налоговый орган.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /5
Налог на имущество организаций
Порядок уплаты налога в отношении арендованного объекта основных средств в виде благоустройства территории	В отношении объекта основных средств, в виде благоустройства территории арендованного здания налог на имущество организаций должен уплачиваться по месту учета основных средств на балансе.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /02
УСН
Коэффициент-дефлятор	Коэффициент-дефлятор, необходимый для применения УСН, установлен на 2009 год в размере 1,538.	Письмо ФНС РФ от 01.01.01 г. N ШС-6-3/943@
Учет затрат арендатора по коммунальным, эксплуатационным и услугам связи	Если договором аренды установлено, что оплата коммунальных, эксплуатационных и услуг связи производится арендатором самостоятельно сверх сумм арендной платы, то арендатор вправе учесть сумму затрат на такие услуги в составе расходов.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /2/01
Администрирование налогов
Компетенция Минфина	Минфином не рассматриваются обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1-1
Об оригиналах документов при проверке	Налоговый орган вправе при проведении налоговой проверки ознакомиться с подлинниками документов в случае необходимости. Ознакомление с представленными подлинниками документов происходит по месту нахождения налогового органа, проводящего эту проверку.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1-1
Порядок информирования налоговыми органами налогоплательщиков при обнаружении ошибок в отчетности	В ходе выявления налоговым органом ошибок в декларациях или противоречивых сведений между данными предоставленными налогоплательщиком и данными, имеющихся у налогового органа, в этом случае последним отправляется требование о представлении налогоплательщиком необходимых пояснения или внести соответствующие исправления.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1-1
Проверка декларации	Если заявлено право на возмещение налога, налоговики при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС, вправе истребовать любые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1-1
Проверка соответствия рыночных цен при аренде	Налоговые органы вправе проверить соответствие цен, примененных по договору аренды, с рыночными ценами.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1-2
Бланк строгой отчетности	Организация и ИП, оказывающие услуги населению, без применения ККТ, вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольной кассовой техники. Помимо вышеуказанных требований на бланке строгой отчетности проставляется печать организации.	Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /12-376

Письмо Минфина от 16 января 2009 г. N /09

Вопрос: Об отсутствии оснований для зачета в порядке п. 2 ст. 173 НК РФ сумм НДС в разных налоговых периодах, то есть по частям от сумм налога, указанных в счетах-фактурах.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности зачета суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам в разных налоговых периодах, то есть по частям, и сообщает.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) после их принятия на учет и при наличии у налогоплательщика соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 ст. 173 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. При этом зачет налога в разных налоговых периодах, то есть по частям от сумм налога, указанных в счетах-фактурах, не предусмотрен.

Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания

Назад

Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /06

Вопрос: О сокращении срока возмещения НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу сокращения срока возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в Республику Беларусь и сообщает следующее.

В целях сокращения сроков возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе экспортерам товаров в Республику Беларусь, Федеральным законом от 01.01.2001 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» уточнен порядок оформления результатов камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в которых заявлена сумма налога к возмещению.

Так, в ст. 2 данного Федерального закона установлено, что по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно – в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе – в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов.

Согласно ст. 9 указанного Федерального закона данный порядок вступил в силу с 1 января 2009 г.

Назад

Письмо Минфина от 12 января 2009 г. N /01

Вопрос: О применении НДС в отношении прав на использование программного обеспечения, а также работ по его инсталляции и услуг по сопровождению.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении прав на использование программного обеспечения, а также работ по его инсталляции и услуг по сопровождению, сообщает следующее.

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены передача исключительных прав на полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

На основании ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Лицензионный договор заключается в письменной форме, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при передаче прав на использование программного обеспечения применяется при наличии лицензионного договора.

Что касается выполнения работ по инсталляции программного обеспечения и оказания услуг по его сопровождению, то указанной нормой Кодекса освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость таких работ и услуг не предусмотрено.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Письмом Минфина России от 01.01.2001 N /2-138 мнение Департамента, изложенное в вышеуказанном письме, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в указанном письме.

Назад

Письмо Минфина от 15 января 2009 г. N /1/17

Вопрос: Об учете для целей исчисления налога на прибыль курсовых разниц, образовавшихся в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю по средствам, поступившим в иностранной валюте по договору займа.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, образовавшихся в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю по средствам, поступившим в иностранной валюте по договору займа, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Пунктом 8 ст. 271 Кодекса и п. 10 ст. 272 Кодекса определено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, полученного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией - заемщиком на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Назад

Письмо Минфина от 15 января 2009 г. N /1/16

Вопрос: О включении в целях исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов затрат организации на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менееруб., стоимость которых списана единовременно в составе материальных расходов.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета затрат на выполнение модернизации основного средства для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью болееруб.

Расходы на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менееруб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Учитывая изложенное, расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менееруб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Назад

Письмо Минфина от 14 января 2009 г. N /1/15

Вопрос: О порядке отнесения затрат на топливно-смазочные материалы для служебного автомобиля к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке отнесения затрат на топливно-смазочные материалы к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций установлен гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов учитываются, в частности, расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

При определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Министерством транспорта Российской Федерации 14.03.2008 N АМ-23-р.

При этом в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива, по нашему мнению, налогоплательщику следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Назад

Письмо Минфина от 13 января 2009 г. N /1/4

Вопрос: Дочерняя организация желает уменьшить свой уставный капитал с одновременной передачей организации-учредителю (ООО) имущества, имущественных прав в размере, не превышающем размера первоначального вклада в уставный капитал дочерней организации. Возникает ли у организации-учредителя в указанной ситуации доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения уставного капитала и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 01.01.2001 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) общество вправе, а в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Вышеуказанное положение относится к доходам, полученным участником только в связи выходом (выбытием) из хозяйственного общества или товарищества либо в связи с распределением имущества ликвидируемого хозяйственного общества.

По нашему мнению, в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.

Назад

Письмо Минфина от 3 декабря 2008 г. N /244 «О представлении сведений о доходах физических лиц»

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо о представлении сведений о доходах физических лиц - работников обособленных подразделений организаций и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 24 Кодекса налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Пунктом 2 ст. 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Согласно п. п. 1, 2 и 4 ст. 83 Кодекса организация подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. Постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом. В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 Кодекса).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 Кодекса).

Таким образом, сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.

Назад

Письмо Минфина от 14 января 2009 г. N /5

Вопрос: О порядке возврата сумм НДФЛ, излишне удержанных налоговым агентом.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата сумм налога на доходы физических лиц, излишне удержанных налоговым агентом, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

При этом ст. 231 Кодекса особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц не установлен. Общий порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога установлен ст. 78 Кодекса.

Исходя из положений ст. 78 Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Назад

Письмо Минфина от 15 января 2009 г. N /02

Вопрос: О порядке уплаты налога на имущество организаций в отношении объекта основных средств в виде благоустройства территории арендованного здания, учтенного на балансе кредитной организации (головного банка).

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка о порядке уплаты налога на имущество организаций в отношении объекта основных средств в виде благоустройства территории арендованного здания, учтенного на балансе кредитной организации (головного банка), и сообщает.

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах кредитной организации установлен Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Банком России 26.03.2007 N 302-П (далее - Правила).

Согласно п. 6.16 Правил и п. 2.1 Приложения N 10 к Правилам в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Исходя из Правил, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором до их выбытия.

Порядок уплаты налога на имущество организаций установлен ст. ст. Налогового кодекса.

Пунктом 3 ст. 383 Налогового кодекса определено, что в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384 и 385 Налогового кодекса.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 Налогового кодекса).

Статьей 385 Налогового кодекса установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Учитывая изложенное, налог на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества должен уплачиваться по месту фактического его нахождения. Что касается движимого имущества, то налог уплачивается в зависимости от его учета на балансе (отдельном балансе), то есть по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Таким образом, в приведенном случае в отношении объекта основных средств в виде благоустройства территории арендованного здания налог на имущество организаций должен уплачиваться по месту учета основных средств на балансе, то есть по месту нахождения кредитной организации (головного банка).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 01.01.2001 N /2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Назад

Письмо Минфина от 15 января 2009 г. N /2/01

Вопрос: О праве налогоплательщика-арендатора, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учитывать в составе расходов суммы оплаты коммунальных и эксплуатационных услуг, а также услуг связи, в случае если договором аренды предусмотрено, что оплата таких услуг производится арендатором самостоятельно сверх сумм арендной платы на основании договора, заключенного с организацией, оказывающей данные услуги.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения расходов при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы по оплате почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг.

Таким образом, в случае если договором аренды предусмотрено, что оплата коммунальных и эксплуатационных услуг, а также услуг связи производится арендатором самостоятельно сверх сумм арендной платы на основании договора, заключенного с организацией, оказывающей данные услуги, то арендатор учитывает сумму оплаты таких услуг в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Назад

Письмо Минфина от 01.01.01 г. N /1-1

Вопрос 1. Подлежат ли разъяснению Минфином России нормы налогового законодательства о случаях истребования налоговыми органами первичных документов при проведении камеральных налоговых проверок?

Вопрос 2. В каких случаях при камеральной налоговой проверке налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика подлинники первичных документов?

Вопрос 3. Где должно происходить ознакомление налогового органа с представленными налогоплательщиком подлинниками документов во время проведения камеральной налоговой проверки?

Вопрос 4. Какие документы вправе истребовать налоговый орган при проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС, если заявлено право на возмещение налога?

Вопрос 5. Каков порядок сообщения налоговым органом налогоплательщику о выявленных ошибках в налоговой декларации и (или) противоречиях между сведениями, представленными налогоплательщиком, и сведениями, содержащимися в документах, имеющихся у налогового органа?

Ответ 1:

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. п. 9.20 и 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 N 45н, обращения, относящиеся к правоприменительной практике, направляются в федеральные налоговые службы в соответствии со сферами их ведения. Министерством не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Ответ 2. Статьей 88 Кодекса установлены случаи, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщика документы. Истребуемые налоговым органом документы налогоплательщик представляет на основании п. 2 ст. 93 Кодекса в виде заверенных им копий.

Налоговый орган вправе при проведении налоговой проверки ознакомиться с подлинниками документов в случае необходимости. Это прямо установлено п. 2 указанной статьи Кодекса. Такая необходимость может возникнуть, в частности, в случае обнаружения несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, а также в случае сверки копий документов с их подлинниками.

Ответ 3. Поскольку камеральная налоговая проверка согласно п. 1 ст. 88 Кодекса проводится по месту нахождения налогового органа, ознакомление с представленными налогоплательщиком подлинниками документов происходит по месту нахождения налогового органа, проводящего эту проверку.

Ответ 4. В связи с тем что перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный ст. 172 Кодекса, не является закрытым, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, если заявлено право на возмещение налога, вправе истребовать любые документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Ответ 5. Пунктом 3 ст. 88 Кодекса прямо предусмотрено сообщение налогоплательщику о выявленных ошибках в налоговых декларациях и (или) противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо о выявленных несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" утверждена форма уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в котором подробно указывается цель вызова налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Назад

Письмо Минфина от 11 января 2009 г. N /1-2

Вопрос: О применении принципов определения цен на товары (работы, услуги), в частности цен, примененных по договору аренды, для целей налогообложения.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения принципов определения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено данной статьей. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 Кодекса.

Рыночная цена для целей налогообложения определяется с учетом положений, предусмотренных п. пст. 40 Кодекса (п. 3 ст. 40 Кодекса).

Согласно п. 9 ст. 40 Кодекса при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночных цен используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 Кодекса).

Учитывая изложенное, Департамент полагает, что налоговые органы вправе проверить соответствие цен, примененных по договору аренды, рыночным ценам и в случае, указанном в абз. 1 п. 3 ст. 40 Кодекса, с учетом фактических обстоятельств принять соответствующее решение.

Назад

Письмо Минфина от 15 декабря 2008 г. N /12-376

Вопрос: Вправе ли организации химической чистки и прачечные применять бланки строгой отчетности БО-5, БО-12, и БО-3 при оказании услуг после 01.12.2008? Должна ли на бланках строгой отчетности проставляться печать организации?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения бланков строгой отчетности предприятиями химической чистки и прачечных и сообщает.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), а также установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 171, могут применяться до 1 декабря 2008 г.

Положением установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.

Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в п. 3 Положения.

Таким образом, если иное не предусмотрено п. п. 5 и 6 Положения, организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения. Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Министерством финансов Российской Федерации, не требуется.

При этом обращаем внимание, что Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 01.01.2001 N 163, определяет принадлежность к услугам, которые предоставляются населению.

Что касается вопроса использования организацией печати, следует иметь в виду, что с учетом требований пп. "и" п. 3 Положения при выдаче бланков строгой отчетности организацией осуществляется проставление своей печати на документе.

Назад