Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, порядок их учета

ВИДЫ И ФОРМЫ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОРЯДОК ИХ УЧЕТА

Научный руководитель: ст. преподаватель,

ФГБОУ ВПО «Красноярский аграрный университет»

Хакасский филиал

В современных рыночных условиях, когда организации получили достаточную самостоятельность, особо остро встает вопрос расчетных взаимоотношений с поставщиками и покупателями. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты с поставщиками и покупателями.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любой организации, работающей в условиях кризиса. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины, а также ее финансового состояния. Особую актуальность эти вопросы приобретают в сельскохозяйственных организациях, деятельность которых должна быть непрерывной и напрямую зависимой от платежеспособности контрагентов и своевременности расчетов.

Комплекс задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Согласно проведенным исследованиям расчетов с поставщиками и подрядчиками автором статьи были выявлены следующие проблемы учета по участку:

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

Отрицательным моментом является, что не всегда в установленные сроки проводятся инвентаризации кредиторской задолженности; не проводится ревизия остатков депонентов по состоянию на 01.01; не осуществляется сверка остатков ТМЦ на каждое первое число месяца; своевременно не проводится инвентаризация основных фондов. Что отражается на достоверности данных бухгалтерского учета, появлении ошибок, которые нередко приводят к штрафным санкциям.

Рассмотрим ошибки, допускаемые бухгалтерами при принятии счетов-фактур.

При принятие счетов-фактур, следует учитывать особенности условии заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) с отдельными отраслями, связанных с непрерывными долгосрочными поставками с одним и тем же поставщиком, такие, как непрерывное приобретение товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же поставщикам электроэнергии, водоснабжение, оказание услуг электросвязи, банковских услуг, поставку канцелярских товаров, горюче-смазочные материалы.

В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца следующего за истекшим месяцем.

Во избежание ошибок в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и подрядчиками нужно ужесточить контроль со стороны бухгалтерской службы, чтобы в поступающих товаротранспортных накладных, актах выполненных работ и счетах – фактурах обязательно были заполнены все предусмотренные реквизиты. Особое внимание необходимо уделить правильному заполнению счетов - фактур в соответствии со ст.169 НК РФ.

Необходимо уделить особое внимание правильной организации аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, его своевременности, ежедневному поступлению документов, чтобы оперативно приходовать и использовать материальные ценности по назначению и в хронологической последовательности регистрировать в журнале поступающие счета - фактуры. Регулярно контролировать, расчеты с поставщиками и подрядчиками, чтобы сократить просроченную кредиторскую задолженности, улучшить расчетно-кассовую дисциплину, правильно выбрать форму расчетов и своевременно отразить обороты в журнале - ордере № 6. Правильно выбрав форму расчетов, можно достичь более полного и рационального использования денежных ресурсов, увеличить их кругооборот.

В процессе хозяйственной деятельности большое значение имеет юридически правильно оформленные договора, операции по движению денежных средств и расчетов, исполнение условий договоров. На бухгалтерию возложить полный контроль за сроками исполнения договоров, для того, чтобы избежать начисления пеней, штрафов за невыполнение условий договора.

Необходимо повышать уровень квалификации управленческого персонала, рационализировать систему управления предприятием, чтобы добиться достоверного и своевременного оформления первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Руководство сельскохозяйственных организаций должно уделять больше внимания работникам учета и контроля, создавать и улучшать им условия труда, обеспечивать необходимой литературой, инструкциями и новыми положениями по ведению бухгалтерского учета в оперативном режиме, канцелярскими принадлежностями, материально заинтересовать.

Актуальность данной статьи заключается в проблемах полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в соответствии с переходом на МСФО.

Цель исследования – изучить формы и виды расчетов с поставщиками и подрядчиками и порядок их учета в организации.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и пр.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

Основным законодательным документом, который регулирует правовые основы  расчетов, является Гражданский кодекс РФ. Кодексом урегулированы  следующие вопросы:

- основания для возникновения, исполнения  и прекращения обязательств по расчетам;

- права и обязанности сторон в обязательствах по расчетам;

- сроки для исполнения обязательств по расчетам и предъявления требований по расчетам;

- особенности расчетов по конкретным видам хозяйственных договоров;

- ответственность за неисполнение или несвоевременное исполнение  обязательств по расчетам.

Бухгалтеру  необходимо знать наиболее существенные моменты правового регулирования расчетов. Их несколько:

- основанием для расчетов является договор, заключенный в письменной форме (ст.161, 434 ГК РФ), в котором указывается порядок и форма расчетов по совершаемой сделке;

- сторонами в договоре могут быть юридические лица, а также их филиалы, наделенные соответствующими функциями, индивидуальные предприниматели, в некоторых случаях – физические лица;

- подписывать договор может руководитель организации, индивидуальный предприниматель или иное лицо, если у этого иного лица есть соответствующая доверенность;

- в договоре должен быть указан срок и порядок  расчетов;

- срок исковой давности, т. е. срок предъявления требований об исполнении обязательств по расчетам, установлен статьями 196, 197 ГК РФ. Общий срок исковой давности – три года. По истечении данного срока непогашенная задолженность может списываться со счетов бухгалтерского учета (п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 34н)  и оказывать влияние на расчет налога на прибыль (п.18 ст. 250, п. п.2 п. 20 ст.265, п.2 ст. 266 НК РФ);

- ответственность за  неисполнение или несвоевременное исполнение обязательств по расчетам устанавливается договором, а если таковых условий нет в договоре, то ответственность устанавливается по правилам  ст. 395 ГК РФ;

- некоторые виды договоров имеют особенности по установлению порядка расчетов, например, договор поставки электроэнергии, договор аренды, договор строительного подряда.

Несоблюдение требований правовых норм может привести к отрицательным последствиям для организации, вплоть до признания сделки недействительной (ст. 166, 167 ГК РФ) и соответственно, к налоговым санкциям.

Наиболее распространенная форма расчетов с поставщиками и подрядчиками – это денежная форма расчетов. С экономической точки зрения – это наиболее целесообразная и правильная форма, которая позволяет поддерживать нормальный денежный и товарный оборот. Также применяются не денежные формы расчетов – товарообменные операции, зачет встречных требований, вексельная форма расчетов.

Денежная форма расчетов включает в себя  расчеты в виде безналичных или наличных платежей. Порядок осуществления денежных расчетов регулирует Центральный банк РФ. На территории Российской Федерации расчеты осуществляются в рублях. Расчеты с иностранными партнерами осуществляются в иностранной валюте. В бухгалтерском учете суммы расчетов  в иностранной валюте переводятся в рубли по курсу ЦБ РФ.

Безналичные расчеты осуществляются через банки. Следует учитывать требования Федерального закона от 01.01.2001 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», согласно которому платежи на сумму свыше 600000 руб. подлежат контролю в  порядке, установленном данным законом.

Не денежные  формы расчетов  требуют соблюдения норм налогового законодательства в части определения цены сделки (ст.40 НК РФ).

Основными формами безналичных расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетов до недавнего времени была наиболее распространенной. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки или цен.

Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате (по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней). Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Мотивами для полного отказа от акцепта платежного требования могут быть отгрузка товара не по адресу, досрочная поставка товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива). В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

В отличие от акцептной формы, аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками являются расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками используются расчетные чеки. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке - письменное поручение владельца счета (чекодателя) выплатить определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить ее на его счет.

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком (или чеками). Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.

В повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений все чаще встречается вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т. п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны следующие сроки платежа: в момент предъявления векселя; спустя определенное время после предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя; в установленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски при этом переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в срок, он освобождается от обязательства.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организаций в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, тепловую и электрическую энергию, выписанную на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Конкретные взаимоотношения между организацией и поставщиками оформляются в виде договора. В настоящее время, в связи со сложившейся экономической обстановкой, применяются различные формы договоров. Самой выгодной для организации формой договора являются договор купли - продажи. Преимущество данной формы заключается в том, что расчетные взаимоотношения носят денежный характер. Сходной формой договора купли-продажи является договор поставки. Оба вида договоров содержат информацию о виде поставляемых материальных ценностей, их количестве и стоимости, т. е. содержат натуральные и стоимостные показатели. В договорах уделяется внимание качеству продукции, ее упаковке, порядку поставки и расчетов, отражается ответственность сторон за неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, указывается порядок разрешения споров, срок действия договора, форс-мажор, юридические адреса и платежные реквизиты сторон.

Чаще всего в организациях применяется договор купли-продажи. В общем виде договор купли купли-продажи представляет собой соглашение двух или нескольких лиц, согласно которому одна сторона обязуется передать товар в собственность другой стороне, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму. Если поставленный товар ненадлежащего качества, то покупатель имеет право вернуть этот товар.

В настоящее время нередки случаи неисполнения поставщиком своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, организации включают в состав внереализационных доходов.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и т. д.).

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности. В основном, это платежные поручения. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности. В документе указываются реквизиты поставщика, станция отправления и назначение груза, дата и способ отгрузки, количество, цена и сумма. Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяются с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки; и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их применяют к записям в бухгалтерском учете. В случаях обнаружения несоответствия предъявляется претензия поставщику.

Все полученные счета-фактуры подшиваются в хронологическом порядке и систематически заносятся в компьютер. Порядок ведения журнала учета полученных счетов-фактур утвержден постановлением Правительства РФ № 000. Однако формы журнала этот документ не устанавливает. Данный регистр должен иметь следующие основные реквизиты: номер по порядку; дата получения; дата и номер счета-фактуры; продавец; расчетный документ.

Не менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т. е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях: при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемки оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика; при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату; при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.

Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э. Дегранжа: «Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщи­ками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками». На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов:

- по расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате;

- по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;

- по расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);

- по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20-29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:

- за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги;

- за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

- за услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.

В задолженность поставщикам и подрядчикам входит также и налог на добавленную стоимость. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При неотфактурованных поставках счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Типовые корреспонденции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Типовые корреспонденции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичные документы
Дебет	Кредит
1	Оприходованы поступившие основные средства: - на сумму счета - на стоимость принятых к учету инструмента и запасных частей, поступивших в комплекте с машинами - на сумму НДС	08 01 10 19	60 08 60 60	Счета-фактуры, акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1)
2	Начислена задолженность поставщикам и подрядчикам: - за принятые к учету материальные ценности, услуги по их доставке в организацию, услуги по переработке готовой продукции и материалов на сторону - на сумму НДС - на сумму невозмещаемых налогов	10 19 10	60 60 60	Счета-фактуры
3	Отнесены затраты в транспортных, ремонтно-технических организациях работы и услуги, выполненные смежными организациями: - на сумму без НДС - на сумму НДС	20 19	60 60	Счета-фактуры, акты приемки в работ
4	Начислена задолженность за работы и услуги для общепроизводственных целей и общехозяйственных нужд: - на сумму без НДС - на сумму НДС	25,26 19	60 60	Счета-фактуры
5	Возвращены излишни перечисленные суммы поставщикам, авансы и суммы предварительной оплаты на счета организации	51,52,55	60	Выписки банка
6	Начислена задолженность подрядчикам по оказанным услугам, связанным с демонтажом оборудования, а также за услуги по продаже имущества	91	60	Счета-фактуры
7	Отражены суммы недостач и порчи ценностей при их приемке в пределах норм естественной убыли	91	60	Счета-фактуры, бухгалтерская справка
8	Списаны возвращенные поставщику ранее принятые к учету материальные ценности по причине несоответствия их качества договорным условиям, из-за дефектов и т. п.	60	07,10	Счет-фактура, документ на возврат ценностей (товарно-транспортные накладные, акты)
9	Погашена задолженность поставщикам наличными из кассы организации (в пределах установленного лимита)	60	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), доверенность
10	Оплачена с расчетного и валютного счета задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них ценности и принятые работы и услуги	60	51,52	Выписки банка по расчетному и валютному счету, платежные поручения (ф. № 000)
11	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам с расчетного и валютного счетов	60	51,52	Выписки банка по расчетному и валютному счету, платежные поручения (ф. № 000)
12	Погашена задолженность по ранее выданному векселю поставщикам и подрядчикам (у векселедателя)	60	51	Выписка банка
13	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам аккредитивами и чеками	60	55	Выписки банка по специальным счетам
14	Отражен взаимозачет сумм при исполнении обязательств по договору мены	60	62	Счет-фактура, акт сверки расчетов
15	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам путем индоссамента векселей, полученных от покупателей с одновременной записью по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей ыданные»	60	62	Документы на передачу векселя
16	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет краткосрочных и долгосрочных ссуд (без зачисления денег на расчетный счет)	60	66,67	Счета-фактуры, выписки банка по ссудным счетам
17	Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет подотчетных сумм	60	71	Счета-фактуры, авансовый отчет (ф. № АО-1)
18	Отражен взаимозачет задолженностей при товарообменных операциях с разными дебиторами и кредиторами	60	76	Счета-фактуры, акт сверки расчетов
19	Уменьшена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем зачета задолженности по ранее предъявленным претензиям	60	76-2	Счета-фактуры, документы по зачету претензии
20	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем взноса денежных средств филиалов и других обособленных подразделений на расчетный счет поставщика	60	79	Счета-фактуры, копии выписок банка взаимосвязанных организаций, авизо
21	Зачислена в доходы организации не востребованная в установленные сроки кредиторская задолженность	60	91	Документы по инвентаризации задолженности, приказ
22	Списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками в результате чрезвычайных обстоятельств	60	91	Бухгалтерская справка, документы, подтверждающие чрезвычайные обстоятельства

При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

- по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой векселям;

- по полученному коммерческому кредиту и др. 

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В данном случае в учете фиксируется дебиторская задолженность, явившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон - участников договора. Такие неисполненные обязательства могут предъявляться:

- поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным им счетам (при акцепте их покупателями и заказчиками) - в связи с невыполнением отдельных условий по договору, а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;

- поставщикам или организациям, перерабатывающим материалы заказчика, - за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТ или технических условий;

- поставщикам и подрядчикам - за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным судом;

- банкам - по суммам, ошибочно списанным по счетам организации.

Если в организации практикуется проведение расчетов за поставленные ценности, то в учете должны соблюдаться следующие моменты:

- аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным векселям (отдельный субсчет «Векселя выданные»);

- по векселям, просроченным с оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо своевременно списать кредиторскую задолженность на прочие доходы организации;

- если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

В условиях применения журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой в хронологической последовательности. В конце месяца в журнале № 6 выводят итоги: по дебету отражают суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам; данные в журнале-ордере № 6 сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками должны подвергаться ежегодной инвентаризации (ст. 12 Федерального закона  «О бухгалтерском учете»). Инвентаризация проводится с целью подтверждения существующей кредиторской задолженности, выявления просроченной задолженности или неподтвержденной задолженности. В ходе инвентаризации должны быть составлены и подписаны акты сверки расчетов с контрагентами, составлена инвентаризационная ведомость. По результатам инвентаризации  руководитель организации принимает решение о предъявлении исков к должникам, о списании просроченной кредиторской задолженности. Решение оформляется приказом.

В существующих формах отчетности организаций расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в составе:

- информации о кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма № 1);

- сведений о движении кредиторской задолженности - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет свои особенности. Автором статьи исследованы следующие вопросы.

1. Выданные авансы. Авансы - это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства.

Аванс, в таких случаях, показывается по дебету счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в результате этого счет становится активным, т. е. он отражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена товарами, услугами или иными ценностями дебитором.

2. Предоплата. В сущности, весь смысл предоплаты сводится к тому, что пока ценности не перейдут в собственность покупателя и/или услуги не будут оказаны, а деньги были уже выплачены, у плательщика будет дебиторская задолженность. Следовательно, как только поставщик отгрузит ценности, и право собственности на них перейдет к покупателю, дебиторская задолженность будет погашена. А с бухгалтерской точки зрения вся проблема сводится к тому, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сначала дебетуется, а уже потом кредитуется.

ГК РФ, в частности, статьями 487 и 711 ГК РФ, организациям предоставлено право в договорах, заключаемых между ними, предусмотреть обязанность покупателя, заказчика полностью или частично оплатить продукцию, товар, работы, услуги до их передачи, выполнения, оказания. Согласно статье 487 ГК РФ полная или частичная оплата продукции, товаров, работ и услуг до их передачи покупателю заказчику представляют собой виды предварительной оплаты по договору. Предварительная оплата должна быть произведена в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Понятие аванса как формы предварительной оплаты расчетов по договору дается в статье 711 ГК РФ «Порядок оплаты работы», в соответствии с которой «подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре», и в статье 735 ГК РФ «Цена и оплата работы», в которой отмечено, что «с согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса».

Следовательно, в соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Частичная предварительная оплата является авансом.

Но независимо от того, произвел ли покупатель полную предварительную оплату или частичную (аванс), перечисленные суммы должны отражаться по счету 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Однако при организации бухгалтерского учета расчетов необходимо учитывать одно очень важное требование: в бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность - в активе, кредиторская задолженность - в пассиве. Поэтому представляется целесообразным предоплату и авансы отражать на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - «Авансы и предоплаты». При получении материальных ценностей, работ и услуг бухгалтер должен сделать зачет по субсчетам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: Дебет 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»; Кредит 60 субсчет «Авансы и предоплаты».

Для совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо:

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

- по возможности ориентироваться на увеличение количества поставщиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным поставщикам;

- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

- своевременно выявить недопустимые виды кредиторской задолженности.

Предложенные рекомендации позволят не только улучшить состояние производства в целом, но и усовершенствовать расчеты, которые будут способствовать увеличению оборачиваемости оборотных средств, повысят эффективность использования капитала, а значит, и стимулировать получение прибыли – главной цели организации.

Таким образом, изучение видов и форм расчетов с поставщиками и подрядчиками и порядка их учета позволило выявить проблемы данного участка в бухгалтерии и предложить рекомендации по ух устранению.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 01.01.01 ; часть вторая от 01.01.01 ; часть третья от 01.01.01 [Электронный ресурс] // Консультант Плюс.

2. Федеральный закон от 01.01.2001г. «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс.

3. Приказ Минфина РФ от 01.01.2001г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс] // Консультант Плюс.

4. Приказ Министерства финансов РФ от 01.01.2001г. «Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 [Электронный ресурс] // Консультант Плюс.

5. Приказ Минфина России от 01.01.2001г. № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс.

6. Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 01.01.01 г. № 49 [Электронный ресурс] // Консультант Плюс.

7. Абрамова, списать кредиторскую задолженность? / // Главбух№ 4.

8. Березкин, взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками / // Консультант бухгалтера№ 11.

9. Викторова, Н. А ты проинвентаризировался? Ревизия долгов / Н. Викторова // Расчет№ 12.

10. Тихонова, и кредиторская задолженность / // Горячая линия бухгалтера. – 2012. - № 3-4.