Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как составить и сдать декларацию по земельному налогу |
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России |
Налоговую декларацию составляйте после окончания налогового периода по земельному налогу. Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).
Декларацию сдайте в налоговую инспекцию по местонахождению земельного участка. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 398 Налогового кодекса РФ. Исключение предусмотрено только для организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны представить отчетность по месту своего учета (п. 4 ст. 398 НК РФ).
Налоговые декларации сдают только налогоплательщики. Организации, у которых нет объектов налогообложения, налогоплательщиками не признаются, поэтому сдавать декларации они не должны. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 388 и пункта 1 статьи 398 Налогового кодекса РФ.
По состоянию на 1 января 2011 года организации обладают следующими земельными участками:
- имеет в собственности земельный участок, находящийся в г. Сергиевом Посаде. Организация применяет ЕНВД, других земельных участков у нее нет; ГОУ «Мастер» обладает на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, ограниченным в обороте. Земельный участок находится в г. Москве и занят объектами, включенными в Список всемирного наследия. Организация применяет общую систему налогообложения, других участков у нее нет.
В 2011 году «Мастер» как учреждение, обладающее земельным участком, который не является объектом налогообложения, плательщиком земельного налога не признается (подп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ). Поэтому сдавать декларацию «Мастер» не должен.
«Альфа» в 2011 году признается плательщиком земельного налога и обязана сдать декларацию в инспекцию по местонахождению земельного участка. Так как у нее есть объект налогообложения, указанный в статье 389 Налогового кодекса РФ.
Сдать декларацию нужно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным годом (абз. 1 п. 3 ст. 398 НК РФ). Последний срок подачи декларации может приходиться на нерабочий день. В этом случае сдайте ее в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Несвоевременная подача декларации по земельному налогу является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб.
Подробнее об определении размера штрафов за несвоевременное представление налоговых деклараций см. В каком размере взимается штраф за несвоевременное представление годовой налоговой декларации. В течение года организация перечисляет авансовые налоговые платежи и представляет промежуточную налоговую отчетность.
Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Если вещное право организации на земельный участок прекратилось в течение года, по окончании отчетного периода, в котором это произошло:
- перечислите в бюджет не авансовые платежи, а земельный налог (с учетом коэффициента К2); досрочно представьте в налоговую инспекцию декларацию по земельному налогу.
Такой порядок не противоречит положениям пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ и позволяет избежать проблем с возвратом или зачетом излишне уплаченных сумм налога. Аналогичные рекомендации содержатся в письме Минфина России от 8 сентября 2006 г. № /36.
Форма декларации по земельному налогу, ее электронный формат, а также порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696. Этим приказом следует руководствоваться начиная с представления налоговой декларации за 2011 год (п. 2 приказа ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).
Декларацию по земельному налогу организация может представить в инспекцию:
- на бумаге через законного или уполномоченного представителя, либо по почте с описью вложения; в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РФ. В этом случае декларация представляется по установленным форматам с электронной цифровой подписью в соответствии с Порядком, утвержденным приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169.
Об этом сказано в пункте 2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.
Заполнять декларацию на бумажном носителе нужно чернилами черного, фиолетового или синего цвета заглавными печатными символами. В каждой строке по соответствующей графе декларации указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь. Если данные для заполнения показателя отсутствуют, поставьте прочерк по всей длине показателя. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля. После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы. В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Такой порядок предусмотрен пунктами 2.2–2.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696. Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.
Если в декларации по земельному налогу допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение (занижение) суммы налога, сдайте в инспекцию уточненную налоговую декларацию. Если искажение суммы налога повлияло на величину расходов, учитываемых при налогообложении, у организации может возникнуть обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль или единому налогу при упрощенке. Это следует из положений статьи 81 Налогового кодекса РФ и подпункта 2 пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
Декларация по земельному налогу включает в себя:
- титульный лист; раздел 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»; раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».
Если организация имеет несколько земельных участков, расположенных на территории одного муниципального образования, сдавайте единую декларацию. При этом по каждому земельному участку нужно отдельно заполнить раздел 2 декларации. Такие правила установлены пунктом 2.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
На титульном листе декларации укажите:
- ИНН организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо; в последних двух ячейках поставьте прочерк); КПП (присвоенный организации налоговой инспекцией при регистрации по местонахождению земельного участка); номер корректировки (для первичного расчета «0--», для уточненного «1--», «2--» и т. д.); код налогового периода (при заполнении декларации укажите «34»); отчетный год (в декларации за 2011 год в ячейке укажите «2011»); код налоговой инспекции согласно документам о постановке на налоговый учет (здесь укажите налоговую инспекцию, в которой организация зарегистрирована как плательщик земельного налога); код, соответствующий месту представления декларации в налоговую инспекцию (в соответствии с приложением 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696). Например, при предоставлении расчета по местонахождению земельного участка в ячейке укажите «270»; полное наименование организации; контактный телефон организации; код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД; количество страниц, на которых составлена декларация; количество приложенных к декларации листов подтверждающих документов (их копий), включая документы (их копии), удостоверяющие полномочия представителя организации, который сдает декларацию.
Если декларацию (уточненную декларацию) подает правопреемник реорганизованной организации, в верхней части титульного листа укажите ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «по месту нахождения (учета)» проставьте код «270» или «216» (в соответствии с приложением 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696). В поле «налогоплательщик» укажите наименование реорганизованной организации. В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» укажите соответственно ИНН и КПП, присвоенные ей до реорганизации.
В разделах 1 и 2 декларации указывается код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок реорганизованной организации.
Коды форм реорганизации и код ликвидации организации приведены в приложении 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений.
Если это руководитель организации, указывается его фамилия, имя и отчество, личная подпись, заверенная печатью организации. При этом в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «1».
Если это представитель организации (в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «2»):
- сотрудник или сторонний гражданин указывается фамилия, имя и отчество представителя, проставляется его личная подпись, а также указывается вид документа, подтверждающего его полномочия (например, доверенность от имени организации); сторонняя организация указывается наименование организации-представителя, фамилия, имя и отчество сотрудника, который уполномочен заверять отчет от ее лица, проставляется его личная подпись, заверенная печатью организации-представителя, а также указываются документы, подтверждающие полномочия организации-представителя (например, договор).
Об этом сказано в пунктах 2.9–3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
Раздел 1 декларации состоит из двух блоков строк 010–040. Земельные участки, находящиеся в пределах одного муниципального образования, могут иметь различные коды по ОКАТО. Земельный налог по ним может перечисляться по разным КБК (в зависимости от ставки налога). Поэтому отдельный блок заполняйте по тем земельным участкам, которые имеют одинаковые коды по ОКАТО и КБК. В каждом блоке раздела 1 указывайте:
- по строке 010 – код бюджетной классификации исходя из ставки земельного налога и уровня бюджета, в который перечисляется налог; по строке 020 – код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится земельный участок, облагаемый земельным налогом (по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413); по строке 021 – сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет по местонахождению земельного участка (доли земельного участка) по соответствующим кодам КБК и ОКАТО. Показатель определяется как сумма показателей, отраженных по строкам 280 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО; по строкам 023–027 – суммы авансовых платежей по земельному налогу, начисленных соответственно за I, II и III кварталы отчетного года; по строке 030 – сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по кодам КБК и ОКАТО, указанным по строкам 010–020 соответствующего блока. Она определяется как разница между суммой земельного налога, указанной по строке 021, и суммами авансовых платежей, указанными по строкам 023, 025 и 027 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО. Если полученное значение отрицательное, в строке 030 поставьте прочерк; по строке 040 – сумму налога к уменьшению (если разница между строкой 021 и суммой строк 023, 025 и 027 отрицательна. При этом знак минус не используйте).
При заполнении кода ОКАТО в последних незаполненных ячейках проставляются нули. По остальным строкам в последних незаполненных ячейках числовых значений показателей ставится прочерк.
Раздел 1 также должен быть подписан руководителем организации или ее уполномоченным представителем.
Об этом сказано в пунктах 2.4–2.5 и разделе IV Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
Раздел 2 предназначен для определения суммы налога. Его нужно заполнять отдельно по:
- каждому земельному участку; доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения); доле в праве на земельный участок.
Такие правила предусмотрены пунктом 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
В разделе 2 укажите:
- кадастровый номер и кадастровую стоимость земельного участка. Если кадастровая стоимость земельного участка не определена, укажите его нормативную цену (п. 13 ст. 3 Закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ, письмо ФНС России от 22 сентября 2011 г. № ЗН-4-11/15515); код бюджетной классификации; код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится участок (по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413); код категории земли (на основании справочника категорий земли, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696); размер налоговой ставки; налоговую базу; начисленную и подлежащую к уплате сумму налога.
Если земельный участок принадлежит организации на праве общей долевой или совместной собственности, заполните строку 060. Долю организации в праве на земельный участок укажите в виде правильной простой дроби (например, /). Строку 060 заполняйте и в том случае, если организация приобрела здание, сооружение или другую недвижимость и к ней перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования.
Если организация имеет право на налоговые льготы, заполните строки 070–180 раздела 2.
Если организация пользуется льготой в виде необлагаемой суммы, предусмотренной местными властями, заполните строки 070 и 080 так:
- по строке 070 укажите код льготы. Вторая часть показателя заполняется, если в первой части показателя указан код льготы 3022100. Во второй части этого показателя последовательно укажите номер, пункт, подпункт статьи нормативно-правового акта, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из указанных позиций отведено четыре ячейки. Вторую часть показателя заполняйте слева направо. При этом, если реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные места слева от значения заполните нулями; по строке 080 укажите не облагаемую налогом сумму.
Об этом сказано в пункте 5.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
По строке 130 раздела 2 укажите налоговую базу. Она определяется как кадастровая (если не установлена – как нормативная) стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января отчетного года. В зависимости от вида применяемой льготы при расчете налоговой базы учитывайте особенности, указанные в пункте 5.15 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
Организация зарегистрирована в г. Москве. C 10 ноября 2010 года на праве постоянного (бессрочного) пользования ей принадлежит земельный участок, находящийся в г. Сергиевом Посаде. По местонахождению этого участка организация зарегистрирована в налоговой инспекции как плательщик земельного налога.
Кадастровый номер земельного участка – 11:43:137522:0008, его кадастровая стоимость, доведенная до организации, – 3 360 000 руб. Ставка земельного налога, установленная в г. Сергиевом Посаде в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента. Организация имеет право на льготу в виде необлагаемой суммы, установленную местными властями. Сумма льготы составляет 700 000 руб.
Бухгалтер организации при заполнении раздела 2 декларации за 2011 год указал:
- в поле «Кадастровый номер земельного участка» 11:43:137522:0008; по строке 010 «Код бюджетной классификации» 182 0 110; по строке 020 «Код по ОКАТО» 46 215 ; по строке 030 «Категория земель (код)» ; по строке 050 «Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка (руб.)» 3 360 000; по строке 070 «Код налоговой льготы» 3022100/.1; по строке 080 «Не облагаемая налогом сумма (руб.)» 700 000; по строке 130 «Налоговая база (руб.)» 2 ; по строке 140 «Налоговая ставка (%)» 1,5; по строке 150 «Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода» 12; по строке 160 «Коэффициент Кв» 1; по строке 170 «Сумма исчисленного налога (руб.)» 39 900; по строке 280 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.)» 39 900.
Строки 090 и 100 не заполняйте. Данные строки заполняются гражданами (индивидуальными предпринимателями), которым предоставлена льгота, установленная пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54).
Если организация пользуется льготой в виде необлагаемой доли площади земельного участка, предоставленной местными властями, заполните строки 110 и 120 так:
- по строке 110 укажите код льготы. Вторая часть показателя заполняется аналогично строке 070; по строке 120 – долю необлагаемой площади в общей площади земельного участка. Значение строки 120 укажите в виде правильной простой дроби (например, /).
Если вещное право на земельный участок возникло (прекратилось) в течение налогового периода, по строке 150 раздела 2 укажите количество полных месяцев владения участком. А по строке 160 – значение коэффициента Кв в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. Если земельный участок использовался в течение всего налогового периода, то по строке 150 укажите «12», а по строке 160 поставьте «1,0000».
По строке 170 укажите сумму исчисленного земельного налога за налоговый период, рассчитанную по формуле: строка 130 × строка 140 × строка 160: 100.
По строке 180 раздела 2 укажите количество полных месяцев использования льготы в налоговом периоде. А по строке 190 – значение коэффициента Кл в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей. Если организация в течение налогового периода не использовала льготу, то по строке 180 поставьте «--», а по строке 190 – «1,0---».
Организация зарегистрирована в г. Москве. С 10 марта 2011 года на праве постоянного (бессрочного) пользования ей принадлежит земельный участок, находящийся в г. Сергиевом Посаде. Участок занят производственным зданием. Организация зарегистрирована в налоговой инспекции по местонахождению участка как плательщик земельного налога.
Кадастровый номер земельного участка – 11:43:137522:0008, его кадастровая стоимость, доведенная до организации, – 3 425 000 руб. Ставка земельного налога, установленная в г. Сергиевом Посаде в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента.
Бухгалтер при заполнении раздела 2 декларации за 2011 год указал:
- в поле «Кадастровый номер земельного участка» 11:43:137522:0008; по строке 010 «Код бюджетной классификации» 182 0 110; по строке 020 «Код по ОКАТО» 46 215 ; по строке 030 «Категория земель (код)» ; по строке 050 «Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка (руб.)» 3 425 000; по строке 130 «Налоговая база (руб.)» 3 425 000; по строке 140 «Налоговая ставка (%)» 1,5; по строке 150 «Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода» 10; по строке 160 «Коэффициент Кв» 0,83; по строке 170 «Сумма исчисленного налога» 42 641; по строке 280 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.)» 42 641.
Строки 200 и 210 заполняйте, если организация использовала льготу в виде освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ. По строке 200 укажите код льготы. Вторую часть показателя заполните аналогично строке 070. По строке 210 укажите сумму льготы с учетом коэффициента Кл, рассчитанную по формуле: строка 170 × (1 – строка 190).
Строки 220 и 230 заполняйте, если организация использовала льготу в виде освобождения от налогообложения в соответствии со статьями 395 и 7 Налогового кодекса РФ. По строке 220 укажите код льготы. По строке 230 укажите сумму льготы с учетом коэффициента Кл, рассчитанную по формуле: строка 170 × (1 – строка 190).
Строки 240 и 250 заполняйте, если организация использовала льготу в виде уменьшения суммы земельного налога, утвержденную местными властями. По строке 240 укажите код льготы. Вторую часть показателя заполните аналогично строке 070. По строке 250 укажите сумму льготы, рассчитанную по формуле: строка 170 × процент, на который уменьшается налог : 100%.
Строки 260 и 270 заполняйте, если организация использовала льготу в виде снижения налоговой ставки, утвержденную местными властями. По строке 260 укажите код льготы. Вторую часть показателя заполните аналогично строке 070. По строке 270 укажите сумму льготы, рассчитанную по формуле: строка 130 × (налоговая ставка – пониженная ставка) : 100%.
Такой порядок предусмотрен пунктами 5.22–5.29 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
Налоговый кодекс РФ содержит порядок представления декларации по земельному налогу только по участкам, находящимся на территории одного муниципального образования (п. 1 ст. 389 НК РФ). Если же земельный участок расположен на территории нескольких муниципальных образований, при составлении и сдаче декларации руководствуйтесь рекомендациями Минфина России, данными в письме от 26 октября 2006 г. № /1-294.
Так, если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, декларацию по земельному налогу составьте отдельно по каждой части этого участка. Как рассчитать земельный налог по части участка, находящейся на территории одного муниципального образования, см. Как рассчитать земельный налог по участкам, которые находятся на территории нескольких муниципальных образований. Декларацию подайте в налоговую инспекцию того муниципального образования, на территории которого расположена соответствующая часть участка (п. 1 ст. 390 НК РФ). При этом в разделе 2 деклараций указывайте один и тот же кадастровый номер земельного участка. А вот коды по ОКАТО будут разные – для каждого муниципального образования свой (п. 5.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).
По строке 280 указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. При этом порядок ее расчета зависит от права налогоплательщика на соответствующие льготы и приведен в пункте 5.30 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
