Отдельные нормативные акты по теме вопроса

СОГЛАШЕНИЕ от 01.01.01 года МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ

ПРОТОКОЛ от 01.01.01 года МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ О ПОРЯДКЕ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 2 августа 2006 г. N 03-4-03/1446@

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, и сообщает следующее.

Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и применяется в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Российской Федерации.

Как следует из запроса, налогоплательщиком приобретены услуги по транспортировке товара, оказанные белорусским налогоплательщиком. При этом данные услуги оказываются налогоплательщику через российскую организацию - посредника, выступающую в качестве агента.

Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется в соответствии с нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь 15 сентября 2004 года в г. Астане (далее - Соглашение).

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Статьей 5 Соглашения установлено, что порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон.

Принимая во внимание, что указанный протокол до настоящего времени в силу не вступил, налогообложение налогом на добавленную стоимость работ (услуг) производится исходя из места реализации работ (услуг), определяемого в соответствии с положениями статьи 148 Кодекса.

Следовательно, с учетом положений статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по транспортировке товаров, оказываемых белорусским налогоплательщиком, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, суммы налога, уплаченные поставщику при оказании данных услуг, вычетам не подлежат и согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости данных услуг.

При этом необходимо отметить следующее.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Как указывалось выше, порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен статьями 171 и 172 Кодекса и применяется в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Российской Федерации.

Таким образом, обязанность по предъявлению к оплате покупателю соответствующей суммы налога, предусмотренная пунктом 1 статьи 168 Кодекса, с учетом пункта 1 статьи 146 Кодекса, возникает при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Порядок оформления счетов-фактур при приобретении товара через посредника разъяснен в Письме МНС России от 01.01.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Письмо).

Согласно пункту 4 Письма при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

В соответствии с пунктом 5 Письма, если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Учитывая вышеизложенное, при выставлении счета-фактуры на имя покупателя, агент в случае приобретения услуг по транспортировке товара, местом реализации которого не признается территория Российской Федерации, не вправе отражать в данном счете-фактуре показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом данных услуг на имя агента.

Т. В.ШЕВЦОВА

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 9 июня 2006 г. N 03-2-03/1112@

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Федеральная налоговая служба по вопросу проставления отметок на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям сообщает следующее.

Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и экспорте товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь установлен Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющимся неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного 15.09.2004 (далее - Соглашение).

В целях применения Соглашения и Положения необходимо учитывать следующее.

Пунктом 6 раздела 1 Положения предусмотрено представление российскими налогоплательщиками в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, и товаросопроводительных документов белорусских налогоплательщиков.

В случае если перевозка ввозимого с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации товара осуществлялась российским перевозчиком багажом на железнодорожном транспорте, в качестве транспортного документа, предусмотренного для представления в налоговый орган Положением, налогоплательщик может представить грузобагажную квитанцию (ее копию) либо дорожную грузобагажную ведомость (ее копию). Нормы Положения не предусматривают представление транспортных документов с отметками таможенных органов Российской Федерации.

Кроме того, согласно разъяснениям ФТС России, не осуществляется таможенный контроль и не производится таможенное оформление перемещаемых между Российской Федерацией и Республикой Беларусь через границу Российской Федерации и Республики Беларусь российских товаров и товаров, происходящих с территории Республики Беларусь.

Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь товарно-транспортная накладная (ТТН-1) и товарная накладная (ТН-2) являются документами строгой отчетности и предназначены для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за из перевозки и учета выполненной транспортной работы. Они служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также для складского и бухгалтерского учета.

Таким образом, накладные формы ТТН-1 и ТН-2 являются товаросопроводительными документами белорусского налогоплательщика.

При перевозке товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации без участия автомобильного транспорта (нарочным, почтовыми отправлениями, железнодорожным или авиатранспортом), кроме специфических документов, используемых при данном перемещении товара, оформляется накладная формы ТН-2.

В случае перемещения товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации почтой необходимо учитывать следующее.

Согласно положениям пункта 11 раздела I Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 221 (далее - Правила оказания услуг почтовой связи), почтовые отправления, принимаемые для пересылки за пределы Российской Федерации, поступающие на ее территорию из других государств либо следующие транзитом через территорию Российской Федерации, относятся к международным почтовым отправлениям.

Пунктом 37 раздела III Правил оказания услуг почтовой связи установлено, что выдача оператором почтовой связи международных почтовых отправлений адресатам (их законным представителям) производится с соблюдением требований таможенного законодательства Российской Федерации.

Для целей применения положений Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс), регламентирующих перемещение товаров в международных почтовых отправлениях, под международными почтовыми отправлениями понимаются, в том числе, почтовые отправления, поступающие на таможенную территорию Российской Федерации. Согласно положениям Таможенного кодекса международные почтовые отправления не могут быть выданы организациями почтовой связи их получателям без разрешения таможенного органа.

В пункте 3 раздела I Правил таможенного оформления и таможенного контроля товаров, пересылаемых через таможенную границу Российской Федерации в международных почтовых отправлениях, утвержденных Приказом ГТК России от 01.01.2001 N 1381, приведен перечень документов, с использованием которых осуществляется пересылка через таможенную границу Российской Федерации международных почтовых отправлений.

С учетом изложенного, если ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь производится посредством пересылки международным почтовым отправлением, налогоплательщику в составе документов, предусмотренных пунктом 6 раздела I Положения, в качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, следует представить документы, применяемые при пересылке международных почтовых отправлений в рамках международного почтового обмена. В указанных документах содержатся сведения, позволяющие идентифицировать, какой товар был ввезен с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации посредством его пересылки международным почтовым отправлением, что позволит налоговому органу проверить соответствие сведений о наименовании ввезенного товара, указанных в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также содержащихся в товаросопроводительном документе.

В случае реализации товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 раздела II Положения при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Для обоснования применения нулевой ставки налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, указанные в пункте 2 раздела II Положения, в том числе копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

В случае если вывоз товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь осуществляет белорусский покупатель, то он должен предоставить российскому продавцу те транспортные (товаросопроводительные) документы, которыми предусмотрено оформление перевозки соответствующим видом транспорта.

В соответствии с пунктом 3 раздела II Положения документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Пунктом 4 раздела II Положения предусмотрено, что налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов производится налоговым органом в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов и документов, указанных в пункте 2 раздела II Положения. По истечении указанного срока налоговый орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Т. В.ШЕВЦОВА

Вопрос: Российская организация (экспедитор) оказывает в 2008 г. экспедиторские услуги, связанные с перевозкой груза белорусской компании (грузополучателя) с территории РФ на территорию Республики Беларусь в таможенном режиме экспорта, в соответствии с договором транспортной экспедиции. Являются ли такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 34-ФЗ, вступившим в силу с 23 апреля 2008 г., был ратифицирован Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанный в г. Минске 23 марта 2007 г. (далее - Протокол). Согласно Письму Минфина России от 01.01.2001 N /91 (доведенному до налоговых органов Письмом ФНС России от 01.01.2001 N ШС-6-3/448@) Протокол вступил в силу с 1 мая 2008 г.

Статьей 2 Протокола установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом.

Согласно п. 5 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком на территории государства этой Стороны, если иное не предусмотрено п. пданной статьи, в частности, при оказании услуг по перевозке товаров, принадлежащих пассажирам, а также других товаров (включая товары, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита (таможенный режим транзита)) посредством транспортных средств, трубопроводов и линий электропередачи.

Таким образом, по договору транспортной экспедиции российская организация обязуется за вознаграждение и за счет клиента - белорусской компании организовать выполнение определенных договором транспортной экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза с территории РФ на территорию Республики Беларусь.

С вступлением с 1 мая 2008 г. в силу Протокола место реализации экспедиторских услуг по сделкам, совершаемым с белорусскими контрагентами, определяется по правилам, установленным ст. 148 Налогового кодекса РФ, а именно в зависимости от того, налогоплательщиком какого государства является их исполнитель.

Поскольку указанные услуги оказываются российской организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ, местом реализации этих услуг признается территория РФ. Это следует из норм п. 5 ст. 3 Протокола. Следовательно, операции по их реализации являются объектом налогообложения по НДС.

Документами, подтверждающими выполнение указанных услуг, являются копия договора транспортной экспедиции, заключенного с белорусским клиентом-грузополучателем, а также копии документов, подтверждающих факт их оказания (п. 1 ст. 6 Протокола). Взимание НДС при оказании данных услуг осуществляется на территории РФ по ставке 0% исходя из суммы вознаграждения, уплаченной белорусской компанией по указанному договору (ст. 2 Протокола, п. 1 ст. 154 и пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

До вступления Протокола в силу при определении места реализации таких услуг следовало руководствоваться нормами национальных законодательств государств Сторон, а именно правилом, установленным пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Это следует из ст. 5 Соглашения от 01.01.2001 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Учитывая, что местом реализации вышеуказанных услуг в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ признается территория РФ, после вступления Протокола в силу порядок обложения НДС таких операций не изменился.

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"