Кто имеет право на льготы по налогу на имущество

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»

Кто имеет право на льготы по налогу на имущество

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Льготы по налогу на имущество устанавливаются в отношении:
– определенных категорий организаций;
– определенных видов имущества.
Об этом сказано в статье 381 Налогового кодекса РФ.

Существуют два вида льгот по налогу на имущество:
– федеральные, установленные Налоговым кодексом РФ;
– региональные, установленные законами субъектов РФ.

Внимание!

Даже наличие 100-процентных льгот по налогу на имущество не освобождает организацию от обязанности составлять декларации по этому налогу (п. 7 информационного письма ВАС РФ от 01.01.01 г. № 71). При использовании льгот в декларации нужно указать имущество, освобожденное от налогообложения. Несвоевременная подача налоговой декларации является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. При этом общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб. Например, если организация пользуется 100-процентной льготой по налогу на имущество, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации составит 1000 руб.

Законом от 27 июля 2010 г. предусмотрены особенности применения налоговых санкций, установленных новой редакцией Налогового кодекса РФ.

Во-первых, если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 01.01.01 г. ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 01.01.01 г. № 229-ФЗ.

Во-вторых, если за нарушения, совершенные до 2 сентября 2010 года, новой редакцией Налогового кодекса РФ предусмотрена более мягкая ответственность, то при выявлении таких нарушений после этой даты штрафы назначаются согласно новой редакции Налогового кодекса РФ. При этом ранее назначенные штрафы после 2 сентября 2010 года можно взыскивать только в размерах, не превышающих максимальные санкции, установленные новой редакцией Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 13 статьи 10 Закона от 01.01.01 г. № 229-ФЗ.

Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Федеральные налоговые льготы установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Их действие распространяется на всю территорию России независимо от их упоминания в региональных законах. Аналогичной точки зрения придерживаются Минфин России и налоговая служба (письма Минфина России от 5 апреля 2005 г. № /18, МНС России от 9 июня 2004 г. № 21-3-05/233).

Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида:
– льготы, полностью освобождающие организацию от уплаты налога на имущество. Такие льготы, в частности, предусмотрены для специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 ст. 381 НК РФ), коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 ст. 381 НК РФ), государственных научных центров (п. 15 ст. 381 НК РФ), управляющих компаний и организаций – участников проекта «Сколково» (п. 19, 20 ст. 381 НК РФ);
– льготы, которые распространяются на отдельные виды основных средств, принадлежащих организации. Например, такие льготы установлены в отношении памятников истории и культуры федерального значения (п. 5 ст. 381 НК РФ), некоторых видов имущества учреждений уголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ), религиозных объединений (п. 2 ст. 381 НК РФ) и т. д.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы и условия их использования. При этом региональные власти вправе установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ. Действие региональных льгот ограничивается пределами территории соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 01.01.01 г. № /120).

Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество. Например, в Московской области использование льгот поставлено в зависимость от того, направила организация сэкономленные деньги на определенные цели или нет (гл. 2 Закона Московской области от 01.01.01 г. № 151/2004-ОЗ).

Ситуация:  какую отчетность должны составлять организации, зарегистрированные в Московской области и пользующиеся льготами по налогу на имущество

Плательщики налога на имущество, которые пользуются льготами, предусмотренными законодательством Московской области, должны ежеквартально составлять специальную отчетность:
– расчет сумм налоговых льгот;
– отчеты об использовании средств, высвобожденных в результате использования налоговых льгот.

Формы этих документов утверждены приказом Минфина Московской области, Минэкономики Московской области и УФНС России по Московской области от 27 февраля 2010 г. № 35/31//34.

Расчеты суммы льгот представляют отдельные категории льготников. Отчет об использовании средств – все организации, пользующиеся льготами. Об этом сказано в пунктах 1 и 2 Порядка, утвержденного приказом Минфина Московской области, Минэкономики Московской области и УФНС России по Московской области от 27 февраля 2010 г. № 35/31//34.

Вся отчетность по льготам составляется в двух экземплярах. Один экземпляр (за два дня до срока подачи отчетности в налоговую инспекцию) нужно сдать в Минэкономики Московской области (в дальнейшем это ведомство самостоятельно направит отчетность в УФНС России по Московской области). Второй экземпляр подается в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по налогу на имущество. Это предусмотрено пунктами 3, 4 и 5 Порядка, утвержденного приказом Минфина Московской области, Минэкономики Московской области и УФНС России по Московской области от 27 февраля 2010 г. № 35/31//34.

Ситуация:  нужно ли платить налог на имущество с недвижимости коллегии адвокатов, если часть ее собственных помещений сдана в аренду

Нет, не нужно.

Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций освобождено от налогообложения (п. 14 ст. 381 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не устанавливает никаких ограничений относительно эксплуатации льготируемого имущества. Таким образом, под льготу подпадают и те объекты, которые непосредственно в адвокатской деятельности не используются.

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»