МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КРАСНОДАРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

кафедра криминалистики

УТВЕРЖДАЮ

Начальник кафедры криминалистики

подполковник полиции

____________________

«____»____________________2012 г.

Дисциплина: Судебная бухгалтерия

Специальность: 030900.62 - Юриспруденция

Для набора: 2012г.

ЛЕКЦИЯ № 8

Тема №8 Исследование операций с денежными средствами в кассах и на счетах в банках. Исследование операций по заработной плате.

(с методическими рекомендациями по его проведению (для преподавателя) и методическими указаниями по изучению дисциплины для курсантов, слушателей и студентов (с материалами для самостоятельной работы)

Обсуждено и одобрено Подготовил:

на заседании кафедры старший преподаватель

кафедры криминалистики

Протокол № ________ подполковник полиции

от «___»______2012 г.

Краснодар

2012 г.

Объем времени, отводимого для изучения данной темы: 2 часа.

Место проведения: Лекционный зал № ___

Методика проведения: Академический стиль изложения основного материала лекции; постановка перед слушателями вопросов, требующих своего пояснения; включение в лекцию элементов беседы; предложение слушателям самостоятельно сформулировать те или иные положения или определить понятие.

Материально-техническое обеспечение: схемы, макеты, таблицы, бланки бухгалтерского учета, архивные документы.

Основное содержание темы: Документальное оформление операций по расчетному сче­ту в банках, порядок получения наличных денежных средств. Выписки с расчетного счета в банке, порядок их оформления и получения. Характеристика возможных под­логов в выписках с расчетного счета и способы их выявления.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Подлоги в первичной документации по перечислению денежных средств, методы их обнаружения.

Документальное оформление кассовых операций. Порядок ведения кассовой книги, составление отчета кассира. Подлоги в кассовой книге и способы их обнаружения.

Документальное отражение операций по начислению и выдаче заработной платы рабочим и служащим, наиболее типичные подлоги в докумен­тах и способы их обнаружения, использование документальных данных при выявлении и доказывании преступлений и правонарушений

Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами. Использование данных учета в оперативной и следственной практике.

Основные термины и понятия:

Авансовый отчет

Административная ответственность

Аккредитив

Банковские операции

Высоколиквидные активы

Депонент

Инкассовое поручение

Лимит денежных средств в кассе

Лицевой счет

Материальная ответственность

Моральный вред

Наряд на сдельную работу

Объявление на взнос наличными

Платежная ведомость

Платежное поручение

Платежное требование

Подотчетная сумма

Приходный кассовый ордер

Расходный кассовый ордер

Расчетный чек

Табель учета использования рабочего времени

Уголовная ответственность работодателя

Частичная невыплата заработной платы

Цель занятия:

1.  Обеспечить сосредоточение внимания обучающихся на отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с

- движением денежных средств в кассе и на расчетном счете организаци;

- начислением и выдачей заработной платы;

- учетом расчетов с подотчетными лицами.

2.  Содействовать развитию у обучающихся умений разбираться в основных нормативные актах, регламентирующих учет кассовых и банковских операций, выдачу подотчетных сумм и начисление заработной платы, знание которых необходимо для выявления признаков экономических преступлений, совершаемых в организациях.

3.  Содействие осознанию обучающимися практической значимости материала лекции.

4.  Сформировать целостное представление обучающихся об основных видах злоупотреблений, осуществляемых с денежными средствами предприятия, подотчетными суммами, заработной платой.

План ЛЕКЦИИ

ВВЕДЕНИЕ

1. Исследование операций с денежными средствами на счетах в банках.

2. Исследование операций с денежными средствами в кассах.

3. Исследование операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.

4. Ответственность работодателя, ее виды и порядок определения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Основной формой расчетов между организациями, согласно ст. 861 ГК РФ, являются безналичные расчеты. Безналичная форма расчетов является самой распространенной среди юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в последнее время достаточно широко используется и физическими лицами. Однако исполнение денежных обязательств в безналичной форме предполагает определенный порядок и процедуру их проведения. В связи с чем, сотруднику правоохранительных органов для успешного расследования экономических преступлений необходимо разобраться в разнообразии форм безналичных расчетов, а также в особенностях их осуществления.

Практически каждое предприятие осуществляет расчеты наличными денежными средствами. Данные операции применяются при выдаче заработной платы, оплате труда, командировочных расходов, расходов на приобретение ГСМ, канцелярских принадлежностей. Следовательно, при проведении ревизий (проверок) финансово-хозяйственной деятельности вопрос проверки кассовых операций является основным. Ее целью является выявление нарушений в операциях, связанных с использованием наличных денежных средств организации.

Заработная плата была и остается главным материальным источником существования. Норма ст. 22 ТК РФ содержит один из основных принципов регулирования трудовых отношений, согласно которому работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами. Кроме того, неправомерные искажения в данных первичных документов, отражающих начисление заработной платы приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и объекта обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды.

1. Исследование операций с денежными средствами на счетах в банках.

Высоколиквидные активы - это наиболее мобильные активы организации, используемые для погашения различных видов задолженности, к ним относятся:

- Безналичные денежные средства на счетах в банках;

- Наличные денежные средства;

- Краткосрочные финансовые вложения.

Юридиче­ской основой производства расчетов является заключенный между сторонами (предпринимателем — клиентом и кредит­ным учреждением) договор банковского счета (ст. 845 ГК РФ).

Чтобы открыть расчетный счет, необходимо представить в банк следующие документы:

- заявление (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Компания может открыть столько расчетных счетов, сколько необходимо для ее работы. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Об открытии банковского счета организация обязана в течение семи дней сообщить в налоговую инспекцию (ст. 23 НК РФ). В противном случае она может быть оштрафована на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

Основные банковские операции:

1) операции по безналичному перечислению денежных средств (поручения, требования, аккредитивы);

2) операции по получению денежных средств по чеку с бан­ковского счета (деньги получает кассир, чек подписывает руководитель и главный бухгалтер);

3) расчета чеками из лимитированных чековых книжек, расчеты векселями, расчеты с использованием пластиковых карт;

4) взнос наличными на расчетный счет по объявлению.

Хозяйственные операции, отражающие движение денежных средств на расчетном счете оформляется следующими первичными документами:

- Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

- Аккредитив – документ, на основании которого совершается банковская операция, в соответствии с которой банк обязуется осуществить, по указанию клиента, одно из следующих действий: а) произвести платеж третьему лицу; б) оплатить переводной вексель; в) акцептовать его; г) учесть - против представления получателем документов, определенных условиями аккредитива. Совершение банком всех действий, которые свидетельствуют о его готовности выполнить поручение клиента, называется выставлением аккредитива.

- Объявление на взнос наличными - документ, на основании которого осуществляются операции по приему наличных денег от клиентов в кредитной организации.

- Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

- Платежное требование - является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

- Инкассовое поручение - используется для обозначения различных действий коммерческих банков, направленных на получение от должника (плательщика) платежа и/или акцепта. Они совершаются на основании инкассового поручения получателя платежа от его имени и за его счет.

На основе первичных приходных и расходных документов работники банка составляют банковскую выписку из лицевого счета клиента, скреп­ленную печатью и подписями работников банка, которая передается организации-клиенту. Выписка содержит данные о сумме, дате и виде совершенной операции, служит доказательством по уголовному делу.

Каждый банковский документ представляемый в банк подписывается руководителем и главным бухгалтером и на нем ставится печать.

Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов используются счета раздела V Плана счетов «Денежные средства».

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах данного раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. К разделу V «Денежные средства» относятся счета:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета»;

- 52 «Валютные счета»;

- 55 «Специальные счета в банках»;

- 57 «Переводы в пути»;

- 58 «Финансовые вложения»;

- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Счет 51 «Расчетные счета» отражает наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 отражают поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет счета 51 ведется по каждому расчетному счету.

Деньги, поступающие на расчетный счет, записывают в дебет счета 51.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по поручению или с согласия клиента. В бесспорном порядке банк списывает денежные средства только в исключительных случаях:

- по решению суда;

- по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок, пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки.

Пени и штрафы списывают со счета нарушителя в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 114 НК РФ).

Счет 52 «Валютные счета» применяется для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52 могут быть открыты субсчета:

- 52/1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52/2 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52/1 открывают для учета средств в иностранной валюте, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи валюты и совершения иных операций в соответствии с валютным законодательством, субсчет 52/2 - для отражения движения денежных средств в иностранной валюте по валютному счету, открытому в банке за пределами Российской Федерации. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

- 55/1 «Аккредитивы» - аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву;

- 55/2 «Чековые книжки» - депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списывают по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации);

- 55/3 «Депозитные счета» и др.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, учитывают движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.).

Счет 57 «Переводы в пути» отражает движение денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно выручки от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые они осуществлены

Указанием ЦБ РФ от 01.01.2001 установлен лимит расчетов наличными денежными средствами по одному договору между субъектами предпринимательской деятельности до 100.000,00руб. Данный лимит распространяется как на расчеты между юридическими лицами, так и на расчеты предпринимателей между собой и между юридическими лицами и предпринимателями.

Таким образом, оплата товара (работы, услуги) в безналичном порядке без открытия банковского счета на сумму, превышающую указанную выше, невозможна в силу закона.

Правила, формы и стандарты осуществления безналичных расчетов, а также проведения банковских операций устанавливаются ЦБ РФ.

Пунктом 1.2 Положения ЦБ РФ от 01.01.2001 «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее - Положение ) установлены следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо.

Безналичные расчеты могут производиться и с помощью банковских карт. Данные вопросы регулируются Положением ЦБ РФ от 01.01.2001 , правилами соответствующей карточной платежной системы (VISA, Europay, Master Card, Юнион Кард, Золотая Корона, STB-Card и т. п.), соответствующими договорами.

Других форм безналичных расчетов законодательно не установлено, банковские правила (обычаи делового оборота) по данному вопросу также не сформировались.

Порядок осуществления работы с :

1) Платежными поручениями (п. 1 ст. 862 ГК РФ). Согласно ст. 143 ГК РФ платежное поручение не является ценной бумагой, средством платежа. Оно представляет собой распоряжение, предоставляемое клиентом в обслуживающий его банк о списании со счета клиента денежных средств и перечисления их на корреспондентский счет банка получателя для дальнейшего зачисления на расчетный счет последнего (п. 3.1 Положения ). Обязанность банка, принявшего платежное поручение плательщика, перечислить соответствующую сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, предусмотрена ст. 865 ГК РФ.

Правильное оформление платежного поручения является условием исполнения платежного поручения (ст. 864 ГК РФ). Несоответствие платежного поручения установленным требованиям к его оформлению не исключает возможность его исполнения банком.

При оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле «Списано со сч. плат.» проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика; в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя (п. 3.8 Положения ).

Обязанность банка плательщика исполнить поручение клиента о переводе денежных средств считается выполненной в момент зачисления денег на счет получателя. С этого же момента может считаться прекращенным и денежное обязательство плательщика перед получателем средств, возникшее из договора.

2) Порядок работы с аккредитивами определен гл. 6 ч. I Положения .

В соответствии с п. п. 6.3 и 6.4 Положения для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы. Исполняющий банк обязан проверить по внешним признакам соответствие документов условиям аккредитива и правильность оформления реестра счетов. При установлении соответствия указанных документов условиям аккредитива и правильности оформления реестра счетов исполняющий банк производит платеж по аккредитиву. После осуществления платежа по аккредитиву исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов.

3) При инкассовой форме расчетов (при дебетовых переводах) основное обязательство прекращается платежом, как правило, в момент списания средств со счета плательщика. Положение определяет расчеты по инкассо как банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк) (п. 8.1 Положения). В соответствии с п. 12.2 Положения инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке) и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

4) Банковские чеки также относятся к расчетным документам, предназначенным для осуществления безналичных расчетов (п. 2.3 Положения ). Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком по чеку является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя (п. 7.1 Положения ). Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате (п. 7.5 Положения ).

Таблица 1. Операции по расчетному счету организации, при совершении которых распространены злоупотребления:

Операции по расчетному счету
организации

Проводки

Первичные документы,
содержащие информацию по данным операциям

1. Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции, работ, услуг; зачислены авансы от покупателей и заказчиков.

Д 51 К 62

Выписка банка

Платежное поручение

2. Возвращены от поставщиков ранее перечисленные им и неиспользован-ные авансовые платежи

Д 51 К 60

Выписка банка

Платежное поручение

3. Зачислены на расчетный счет полученные кредиты:

- краткосрочные

- долгосрочные

Д 51 К 66

Д 51 К 67

Выписка банка

Платежное поручение

4. Погашена задолженность учредите-лей по вкладам в уставный капитал

Д 51 К 75-1

Выписка банка

Платежное поручение

5. Оплачена задолженность поставщи-кам, перечислены им авансы

Д 60 К 51

Выписка банка

Платежное поручение

6. Перечислена заработная плата работникам организации

Д 70 К 51

Выписка банка

Платежное поручение

Расчетные ведомости

7. Погашена задолженность перед бюджетом

Д 68 К 51

Выписка банка

Платежное поручение

8. Перечислена задолженность перед государственными внебюджетными фондами

Д 69 К 51

Выписка банка

Платежное поручение

9. Оприходованы на расчетный счет наличные из кассы

Д 51 К 50

Выписка банка

Объявление на взнос наличными

10. Получены наличные в кассу из банка

Д 50 К 51

Выписка банка

Чек

11. Оплачено в счет приобретаемых ценных бумаг, вкладов в простое товарищество, в уставные капиталы других организаций

Д 58 К 51

Выписка банка

Платежное поручение

Виды злоупотреблений при совершении операций по расчетному счету:

1. Присвоение наличных денег, полученных из банка путем фальсификации содержания банковской выписки. Внесение подлога в банковские выписки (регистры аналитического учета), делится на:

- хи­щения, связанные с искажением содержания банковских выписок - интеллектуальный подлог (возможен лишь при участии в преступлении определенных работников банка).

- хищения, связанные с подделкой (материальный подлог), когда: преступники вносят изменения в подлинные выписки (уничтожают банковские шифры, указывающие на получение наличных денег, и заменяют их шифрами безналичного расчета, ис­пользуют выписки прошлых лет, изменяя в них дату и другие рекви­зиты и т. п.) или изготавливают полностью подложные банковские выписки, подделывая печати, штампы и подписи работников банка.

2. Неполное отражение в учете операций по расчетному счету (для сокрытия и присвоения поступивших денег)

3. Неправильная контировка операций (списание по учету платежей с р/с на расходы)

4. Безналичные перечисления в отсутствие основания платежа или не по назначению:

- Перевод денег подставным лицам за якобы выполненные работы или в порядке погашения задолженности

- Платежи с расчетного счета, носящие персональный характер (например, штрафы) или оплата работ и услуг неслужебного характера

Таблица 2. Применяемые методы проверки (исследования) содержания документов и учетных записей, направленные на обнаружение злоупотреблений при совершении операций по расчетному счету

Возможные злоупотребле-ния и операции, под видом которых могут совершаться
злоупотребления

Применяемые методы проверки
(исследования) содержания документов
и учетных записей

1. Присвоение наличных денег, полученных из банка

Проверка подлинности выписок из банка. Сверка записей по расчетному счету с корешками чековой книжки и с записями по счету «Касса»

2. Неполное отражение в учете операций по расчетному счету

Сверка оборотов по расчетному счету с соответствующими оборотами в записях банка. Сверка каждой записи банковской выписки с соответствующими записями организации

3. Неправильная контировка операций по расчетному счету. Неверный подсчет итогов записей в учетных регистрах

Сверка учетных записей по расчетному счету с содержанием документов-оснований, приложенных к выписке. Арифметическая проверка (особо значима для проверки тех граф документа, в которых формируются суммы, списываемые на счета учета затрат)

4. Безналичные перечисления в отсутствие основания платежа или не по назначению.

4.1. Перевод денежных сумм с расчетного счета на счета в сберегательных банках.

4.2. Перечисление средств поставщикам с искажением текста оплачиваемых счетов или с подменой копий платежных поручений.

4.3. Перевод кредиторской задолженности и авансов подотчетным лицам с расчетного счета через отделение связи.

4.4. Оплата с расчетного счета штрафов, носящих персональный характер, оплата работ и услуг неслужебного характера

Проверка оснований начисления каждой суммы (наряды выполненных работ и пр.), проверка законности расходов.

Сверка записей с документами и записями поставщика. Сопоставление платежей с их основаниями.

Сверка первичных документов и записей по этим операциям с банком. Сверка записей и документов с отделением связи.

Изучение содержания и проверка действительности и целесообразности выполнения для данной организации работ, услуг и других операций, за которые произведена оплата с расчетного счета

2. Исследование операций с денежными средствами в кассах.

Все операции с наличными деньгами в организации должны проводиться с соблюдением требований, установленных Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 01.01.01 г. № 40.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен Счет 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, а в кредит - выплату денежных средств и выдачу денежных документов из кассы организации.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

- 50/1 «Касса организации»;

- 50/2 «Операционная касса»;

- 50/3 «Денежные документы» и др.

Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50/2 учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Этот субсчет открывается организациями (в частности, транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50/3 учитывают находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Следует отметить: денежные документы учитывают на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

В состав бух­галтерии входит одно материально ответственное лицо - кас­сир, доступа к другим (кроме денег) ценностям работники бухгал­терии не имеют. Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Сумма наличных денег, которую компания может оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий организацию. Лимит согласовывается банком с руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен. Сверх лимита компания может хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Срок хранения сверхлимитной наличности составляет не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке).

Лимит устанавливается ежегодно. Для этого в банк необходимо представить соответствующий расчет. Бланк расчета можно взять в банке. Размер лимита может быть пересмотрен и в течение года. Чтобы установить новый лимит, надо написать в банк письмо в произвольной форме с указанием причин, по которым вы хотите изменить лимит. К письму прилагается новый расчет на установление лимита. Если организация не согласовала с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае компания будет обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Порядок ведения кассовых операций строго регламентирует расход наличных денег из кассы. Указанием Центрального банка РФ от 01.01.2001 утвержден перечень выплат, на которые можно расходовать выручку. Фирмам и предпринимателям позволено тратить кассовую наличность:

- на заработную плату и другие выплаты работникам, в т. ч. социального характера, выплату стипендий, командировочные расходы;

- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, возврат сумм, полученных ранее наличными, в случае возврата товаров;

- на выплату страховых возмещений по договорам страхования работников.

Формы документов, которые применяются при совершении кассовых операций, утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.01 г. № 88. Эти формы, согласно п. 12 Порядка ведения кассовых операций, согласованы с Минфином России, Минэкономики России и Центробанком.

Основные документы оформляемые по кассовым операциям:

1.  Первичные:

- приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

- расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

2. Документы-основания, которые прилагаются в качестве документального обоснования расхода денежных средств:

- платежная ведомость;

- расчетно-платежная ведомость;

- квитанция объявления на взнос наличными;

- авансовый отчет.

3. Документы учетной регистрации:

- кассовая книга (форма № КО-4);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

- журнал-ордер №1, ведомость №1.

При приеме наличных денег составляется приходный кассовый ордер, подписанный главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными распорядительным документом.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

При каждом поступлении наличных денег в кассу предприятия оформляется приходный кассовый ордер (форма № КО-1). Он состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.

Отрывная квитанция, подписанная главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром и заверенная печатью, выдается лицу, сдавшему деньги в кассу. В тех случаях, когда в приходном кассовом ордере регистрируется приход в кассу денег, снятых с расчетного счета, квитанцию прикладывают к банковским документам.

Если организация продает товары за наличный расчет, сумму наличной выручки (на основании показаний контрольных лент кассовой техники), полученной от населения за рабочий день (смену), нужно в конце рабочего дня (смены) оприходовать одним приходным ордером.

Приходный кассовый ордер составляют в одном экземпляре. Его выписывает работник бухгалтерии и заверяют своими подписями главный бухгалтер и кассир. Кроме того, квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью организации.

После составления приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). После получения денег в кассовой книге (форма № КО-4) делается соответствующая запись.

Если бухгалтер организации примет к учету квитанцию к приходному кассовому ордеру, сумма в которой составляет более руб., его самого и организацию могут оштрафовать. Принятие к учету нескольких квитанций, подтверждающих оплату по одному договору, на общую сумму более руб. тоже является нарушением. Согласно ст. 15.1 КоАП РФ размер административного штрафа для должностных лиц составляет от 4000 до 5000 руб., для юридических лиц - отдоруб.

Статья 15.1 КоАП РФ устанавливает такое же наказание за следующие нарушения:

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Выдачу наличных денег из кассы предприятия фиксируют в расходном кассовом ордере (форма № КО-2). Основанием для составления этого документа может быть приказ руководителя, подписанный руководителем к оплате счет, платежная или расчетно-платежная ведомость и т. д.

Расходный ордер выписывает в одном экземпляре работник бухгалтерии. После составления документ регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). После выдачи денег в кассовой книге (форма № КО-4) делается соответствующая запись.

При выдаче зарплаты в централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости (п. 14 Порядка ведения кассовых операций). Процедура выдачи заработной платы через кассу подробно рассмотрена ниже.

Своими подписями расходный кассовый ордер заверяют руководитель, главный бухгалтер (или уполномоченные специальным приказом должностные лица) и кассир. Лицо, получившее деньги по данному ордеру, также расписывается в нем. Печать на расходном кассовом ордере не ставится.

Выдавая деньги по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу, кассир должен потребовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя. В расходном кассовом ордере указывается наименование и номер документа, кем и когда документ выдан.

Выдать деньги кассир имеет право только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе, возможна выдача денег по доверенности, оформленной в установленном порядке.

Приходные и расходные кассовые ордера нумеруются по мере выдачи с начала календарного года.

Подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления (п. 19 Порядка ведения кассовых операций).

При выдаче и получении денег по приходным и расходным кассовым ордерам или заменяющим их документам кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром. Что касается приложенных к ним документов, то бухгалтер погашает их следующим образом: ставит штамп или пишет «оплачено». При этом бухгалтер должен поставить дату погашения документа (число, месяц, год).

В больших организациях приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Аннулированные кассовые ордера следует хранить вместе с журналом регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых документов.

Таблица 3. Кассовые операции организации, при совершении которых встречаются злоупотребления.

Кассовые операции

Проводки

Первичные документы,
содержащие информацию по данным операциям

1. Погашена наличными задолженность покупателей за реализованную им продукцию, работы и пр.

2. Поступили наличными авансы от покупателей и заказчиков

Д 50 К 62

Приходный кассовый ордер

Отчет кассира

3. Оприходована выручка от продажи продукции (без применения в учете счета 62)

Д 50

К 90-1

Приходный кассовый ордер

Отчет кассира

4. Оприходована выручка от продажи основных средств и прочих активов (при «кассовом» методе)

Д 50

К 91-1

Приходный кассовый ордер

Отчет кассира

5. Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы

Д 50 К 71

Приходный кассовый ордер

Отчет кассира

6. Внесены в кассу суммы погашенного наличными мате-риального ущерба, причиненного работниками организации

7. Внесены платежи от работников - заемщиков

Д 50 К 73

Приходный кассовый ордер

Отчет кассира

8. Поступили в кассу суммы процентов по векселям, доходов от долевого участия в других организациях, дивидендов по ценным бумагам

Д 50

К 76-3

Приходный кассовый ордер

Отчет кассира

9. Списана недостача наличных денежных средств в кассе, денежных документов

Д 94 К 50

Акт инвентаризации налич-ных денежных средств (ф. № ИНВ-15)

Ведомость учета результа-тов, выявленных инвента-ризацией (Ф. № ИНВ-26)

Приказ руководителя

10. Погашена задолженность учре-дителей по вкладам в уставный капитал наличными денежными средствами

Д 50

К 75-1

Приходный кассовый ордер

Отчет кассира

11. Оприходованы излишки денежных средств, денежных документов в кассе

Д 50

К 91-1

Приходный кассовый ордер

Отчет кассира

Акт инвентаризации налич-ных денежных средств
(ф. № ИНВ-15)

Ведомость учета результа-тов, выявленных инвента-ризацией (ф. № ИНВ-26)

Приказ руководителя

12. Сдан остаток рублевых, валютных средств, не использован-ных по назначению, на расчетный или валютный счет

Д 51,52

К 50

Расходный кассовый ордер

Отчет кассира

13. Получены наличные в кассу с расчетного счета

Д 50 К 51

Приходный кассовый ордер

Отчет кассира

Чек

14. Оплачена из кассы наличными задолженность поставщикам

Д 60 К 50

Расходный кассовый ордер

Отчет кассира

15. Выданы пособия за счет средств социального страхования

Д 69 К 50

Расходный кассовый ордер

Отчет кассира

16. Выдана заработная плата работникам организации

Д 70 К 50

Расходный кассовый ордер

Отчет кассира

Платежная ведомость

Расчетно-платежная ведомость

17. Выдано работникам организации под отчет на хозяйственные нужды или командировочные расходы

Д 71 К 50

Расходный кассовый ордер

Отчет кассира

18. Выданы из кассы ранее депонированные суммы

Д 76-4

К 50

Расходный кассовый ордер

Отчет кассира

19. Выданы путевки работникам организации

Д 91-2

К 50

Расходный кассовый ордер

Отчет кассира

Корешок путевки

Злоупотребления при совершении кассовых операций:

1. Неоприходование и присвоение денег, поступивших:

- из банка по чеку;

- от лиц и организаций по приходным кассовым ордерам;

- от организаций по доверенности.

2. Излишнее списание денег из кассы путем:

- повторного использования расходного кассового ордера;

- неправильного подсчета итогов или переноса остатков;

- использование подложных документов-оснований;

- завышения суммы списаний в законно оформленных документах.

3. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам организации

4. Прямое хищение денежных средств.

При выявлении хищений, совершаемых под видом кассовых операций, проводят следующие мероприятия:

1.  Документальная проверка, при которой кассовые документы сопоставляют с документами, отражающими взаимосвязанные с де­нежными расчетами хозяйственные операции, одновременно при изучении и сопоставлении бухгалтерских проводок по корреспондирующим счетам определяется круг лиц, причастных к совершению подлога.

2.  Встречная проверка.

3. Инвентаризация кассы по заданию правоохранительных органов проводится с целью выявления фактов недостач (излишков), хищений ценностей (денежных средств, иностранной валюты, ценных бумаг), отсутствия контроля за их поступлением и расходованием.

4. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем для установления обстоятельств, имеющих доказательственное значение по делу: подтвердить или опровергнуть обоснованность выводов документальной ревизии о размере материального ущерба, круге лиц, виновных в его причинении, недостатках в организации бухгалтерского учета и контроля, способствовавших хищению наличных денег.

5. Оперативные мероприятия.

3. Исследование операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.

Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ) и выплачивается в денежной форме в валюте РФ (ст. 131 ТК РФ). Однако в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Организации могут устанавливать следующие системы оплаты труда своих работников:

1) повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):

- простая;

- повременно-премиальная;

2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная;

3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией).

Системы оплаты труда коммерческая организация устанавливает самостоятельно.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Существуют особенности оплаты труда некоторых категорий работников. К таким категориям относятся работники, работающие:

- по совместительству;

- в тяжелых климатических условиях;

- во вредных и тяжелых условиях;

- по разным квалификациям.

Также существуют особенности при оплате:

- времени простоя;

- бракованной продукции;

- вынужденного прогула.

Заработная плата работников может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

- включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

- включаться в состав расходов будущих периодов;

- включаться в состав чрезвычайных расходов;

- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

- выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражают суммы:

- оплаты труда, причитающейся работникам, занятым в производстве продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (20, 23, 25, 26, 29);

- оплаты труда работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, - в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- оплаты труда работников, занятых в процессе создания или покупки основных средств и нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации, их модернизации или реконструкции, - в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеооборотные активы».

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

- оплаты труда работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности). В корреспонденции со счетом 91/2 «Прочие расходы».

- оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- оплаты труда работников, занимающиеся внедрением в производство нового вида продукции, горно-подготовительными работами и т. д., в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

- оплаты труда работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.), в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 70 отражаются суммы:

- удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»);

- удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по предоставленным займам»);

- удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

- удержанные с работников по исполнительным документам - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по исполнительным документам»);

- удержанные с работников за жилье и коммунальные услуги - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»);

- удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организации - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражают по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику организации.

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

- выданы наличными из кассы организации;

- перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Денежные средства на выплату заработной платы могут быть получены в результате продажи товаров (работ, услуг) за наличный расчет или сняты с расчетного счета организации в банке.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Только после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги на выплату заработной платы (п.7 Порядка ведения кассовых операций). Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает. При снятии денежных средств с расчетного счета на выплату заработной платы, оформляется чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.

Начисление и выдача заработной платы отражаются в одной ведомости по форме № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» или в двух ведомостях по формам № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость».

Формы ведомостей утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26.

Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир.

На сумму выплаченной заработной платы оформляется проводка: Дебет 70 Кредит 50.

Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и работниками организации и фиксируются в трудовом договоре. Заработная плата выплачивается в течение трех дней, начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Деньги получил» (при выдаче денег по форме № Т-49) или «Подпись в получении» (при выдаче денег по форме № Т-53) ставится штамп или пишется от руки «Депонировано».

Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата была депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или специальном реестре. В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма. При выдаче заработной платы в книге делается соответствующая отметка. Книга депонентов открывается на год.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в ст.217 части второй Налогового кодекса РФ. Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Начисление налога на доходы физических лиц отражается: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника. В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме (утверждена Приказом МНС России от 01.01.01 г. № БГ-3-04/458). Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 01.01.2001 с сумм доходов, начисленных работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, исчисляются и уплачиваются страховые взносы в:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование в размере 26 %;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2,9 %,

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 1 января 2012 года - 5,1 %;

- в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования с 1 января 2012 года - 0,0 % (до 01.01.2012г – 2%).

В соответствии с Федеральный закон от 01.01.2001 с сумм доходов, начисленных работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, исчисляются и уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые тарифы, дифференцированны по классам профессионального риска и устанавливаются федеральным законом.

Учет расчетов с внебюджетными фондами РФ осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе соответствующих субсчетов.

Законодательство не содержит определений понятий «подотчетное лицо» и «подотчетные суммы». Однако из норм Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета следует, что:

- подотчетные лица - это лица, с которыми у работодателя есть трудовые отношения, то есть сотрудники организации, которые получают денежные средства под отчет для последующих расходов на определенные цели в интересах выдавшей организации.

Подотчетные суммы – это денежные авансы, выдаваемые из кассы работникам организации на административно – хозяйственные и командировочные расходы.

До начала любых операций с подотчетными суммами работодателю следует установить:

- список подотчетных лиц, которым могут быть выданы подотчетные суммы;

- порядок определения срока, на который выдаются подотчетные суммы;

- список лиц, уполномоченных поручать производить траты в интересах работодателя и давать распоряжения бухгалтерии о выдаче подотчетных сумм.

Согласно абз. 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций сотруднику дается только три рабочих дня после истечения срока, на который выдан аванс, для подтверждения расходования подотчетных сумм. Руководитель организации может установить срок использования подотчетных сумм, то есть срок, по истечении которого необходимо представить авансовый отчет, равным календарному месяцу или неделе, но единый для всех подотчетных сумм срок может и не устанавливаться в зависимости от того, на что они выдаются.

Размер подотчетного аванса определяется целью его выдачи.

Аванс на командировку. Сумма командировочного аванса формируется исходя из расходов на приобретение проездных документов, на проживание, норм суточных. Кроме этого, в суммы командировочного аванса могут быть включены дополнительные расходы, связанные с выполнением командировочного задания.

Аванс на оплату товаров, работ, услуг. Работодатели часто ограничивают сумму подотчетного аванса, руководствуясь нормой п. 1 Указания ЦБ РФ . Напомним, что согласно данной норме расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем руб. Однако работодатели не учитывают, что это ограничение не распространяется на размер подотчетного аванса. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Выданные под отчет денежные средства признаются задолженностью работника перед работодателем, если он не представил авансовый отчет в установленный срок. При этом ст. 137 ТК РФ предусмотрено право работодателя принимать решение об удержании задолженности по подотчетным суммам из заработной платы работника не позднее 1-го месяца со дня окончания срока, на который выдан аванс, при условии, что работник не оспаривает основания и размер возмещения. Кроме этого, работодатель обязан получить письменное согласие работника на удержание из заработной платы указанных сумм (Письмо Роструда от 01.01.2001 № ). Отметим, что размер удержаний не может превышать 20% от заработной платы работника. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с сотрудником, которому выданы денежные средства под отчет, осуществляется с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). По дебету счета 71 отражаются суммы, выданные под отчет, а по кредиту - израсходованные подотчетным лицом суммы либо возвращенные им.

Основные первичные документы:

- на выданные под отчет суммы – расходный кассовый ордер (ф. № КО-2);

- на израсходованные суммы – авансовый отчет (ф. № АО-1);

- на возврат неиспользованных подотчетных сумм – приходный кассовый ордер (ф. № КО-1);

- на возмещение документально обоснованного и утвержденного перерасхода подотчетных сумм – расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7.

Способы маскировки хищений денежных средств,
связанных с выплатами персоналу организации:

1. Подлоги в документах начисления и выдачи зарплаты:

- необоснованные приписки объема выполненных работ в нарядах,
табелях учета рабочего времени, трудовых соглашениях;

- дописки, исправления в ведомостях на выдачу заработной платы;

- включение вымышленных, подставных лиц в платежные ведомости и расходные кассовые ордера;

- подлоги в документах учета депонированной заработной платы.

2. Подлоги в документах учета подотчетных сумм:

- приложение к авансовому отчету об израсходовании подотчетных сумм подложных документов;

- списание с подотчетных лиц задолженности без документов, подтверждающих расход подотчетных сумм;

- приложение к авансовому отчету подотчетного лица документов по расходу, ранее предоставленных другими лицами;

- списание по учету остатков задолженности подотчетного лица без
документального основания.

Внешние признаки возможных злоупотреблений при расчетах с депонентами и с подотчетными лицами:

1.С депонированными суммами:

- скопление на счете 76-4 невостребованной депонентской задолженности, которая длительное время находится без движения;

- выдача депонированных сумм незадолго до истечения срока их хранения (3 года) и перечисления в доход организации;

- интенсивная выдача депонированных сумм в конце отчетного года. С подотчетными суммами:

- выдача сумм лицу, не отчитавшемуся за ранее полученный аванс;

- выдача сумм в размерах, превышающих установленные лимиты;

- выдача сумм лицам, не имеющим права совершения операций с подотчетными суммами;

- выдача подотчетных сумм на командировочные расходы без документального основания (приказ).

 

Схема 1. Возможности ревизии, судебно-экономической,

судебно-почерковедческой экспертиз в установлении признаков

противоправной деятельности по операциям с персоналом организации

4. Ответственность работодателя, ее виды и порядок определения.

Виды ответственности работодателя перед работником:

1.  Материальная ответственность (Трудовой кодекс РФ):

- статья 234 «Обязанность работодателя возместить работнику материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения его возможности трудиться».

- Статья 235. «Материальная ответственность работодателя за ущерб, причиненный имуществу работника».

- Статья 236. «Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику»

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

1.  Ответственность за причинение морального вреда (Трудовой кодекс РФ):

Статья 237 «Возмещение морального вреда, причиненного работнику»

Под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна и т. п.), или нарушающими его личные неимущественные права (право на пользование своим именем, право авторства и другие неимущественные права в соответствии с законами об охране прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо нарушающими имущественные права гражданина

3. Административная ответственность (Кодекс РФ об административных правонарушениях)

- Статья 5.27. «Нарушение законодательства о труде и об охране труда».

- Статья 5.28. «Уклонение от участия в переговорах о заключении коллективного договора, соглашения либо нарушение установленного срока их заключения».

- Статья 5.29. «Непредоставление информации, необходимой для проведения коллективных переговоров и осуществления контроля за соблюдением коллективного договора, соглашения».

- Статья 5.30. «Необоснованный отказ от заключения коллективного договора, соглашения».

- Статья 5.31. «Нарушение или невыполнение обязательств по коллективному договору, соглашению».

- Статья 5.32. «Уклонение от получения требований работников и от участия в примирительных процедурах».

4. Уголовная ответственность (Уголовный кодекс РФ):

- Статья 145.1. «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат»:

1. Частичная невыплата свыше трех месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем - физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, - наказывается штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. Полная невыплата свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат или выплата заработной платы свыше двух месяцев в размере ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, совершенные из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем - физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, если они повлекли тяжкие последствия, -

наказываются штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет или без такового.

Примечание. Под частичной невыплатой заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат в настоящей статье понимается осуществление платежа в размере менее половины подлежащей выплате суммы.

ЛИТЕРАТУРА

Основная литература:

1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 01.01.2001 , «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996г., № 25, ст. 2954.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 01.01.2001 , «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996г, № 5, ст. 410.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 01.01.2001 , «Российская газета», № 000, 31.12.2001г.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 01.01.2001 , «Российская газета», № 000, 31.12.2001г.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 01.01.2001 , «Российская газета», № 000-149, 06.08.1998г.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 01.01.2001 , «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000г., № 32, ст. 3340.

7. Федеральный закон от 01.01.2001 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», «Российская газета», № 000, 28.07.2009г. «Российская газета», № 000, 27.11.2008,

8. Федеральный закон от 01.01.2001 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», «Российская газета», № 000, 25.07.2007г.

9. Федеральный закон от 01.01.2001 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год», «Российская газета», № 000, 27.12.2005г.

10. Федеральный закон от 01.01.2001 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», «Российская газета», № 99, 27.05.2003г.

11. Федеральный закон от 01.01.2001 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «Российская газета», № 000, 13.07.2002г.

12. Федеральный закон от 01.01.2001 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», «Российская газета», № 000-154, 12.08.1998г.

13. Федеральный закон от 01.01.2001 «О бухгалтерском учете», «Российская газета», № 000, 28.11.1996г.

14. Федеральный закон -1 «О банках и банковской деятельности», «Российская газета», № 27, 10.02.1996г.

15. Постановление Правительства РФ «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», «Российская газета», № 000, 05.10.2002г.

16. Приказ Минфина РФ н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)», «Российская газета», № 87, 22.04.2011г.

17. Приказ Минфина РФ н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», «Российская газета», № 000, 18.08.2004г.

18. Приказ Минфина РФ н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», «Экономика и жизнь», № 46, 2000г.

19. Положение Минфина СССР 29.07.1983 № 000 «О документах и документообороте в бухгалтерском учете», «Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР», № 4, 1984г.

20. Положение Банка России от 01.01.2001 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации», «Вестник Банка России», № 29-30, 06.06.2008г.

21. Положение Центрального банка России от 01.01.2001 «О безналичных расчетах в Российской Федерации», «Вестник Банка России», № 74, 28.12.2002г.

22. Положение Центрального банка России от 01.01.2001 «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», «Финансовая газета», № 7, 1998г.

23. Указание Банка России от 01.01.2001 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», «Вестник Банка России», № 39, 11.07.2007г.

24. Письмо Банка России «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», «Экономика и жизнь», № №, 1993г.

25. Письмо Госналогслужбы РФ от 01.01.2001 № ВК-6-16/210 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин», «Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету», № 7, 1998г.

26. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», «Финансовая газета», № 13, 2004г.

27. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет», «Финансовая газета», № 36, 07.09.2001г.

28. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», «Российский налоговый курьер», № 11, 2000г.

29. Постановлением Госкомстата РФ «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно - кассовых машин», Документ опубликован не был.

30. Письмо ФС по труду и занятости от 9 августа 2007г. № «Об удержании из заработка не использованных в период служебной командировки сумм», «Нормативные акты для бухгалтера», 2007г., № 17.

31. Письмо Минфина РФ «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», «Финансовая газета», № 34, 1992г.

32. Баширова бухгалтерия: Учебно-методическое пособие. М., 2002г.

33. , Леханова бухгалтерия М., 2002г.

34. Дубоносов бухгалтерия: Учебник. М., 2010г.

35. Климович бухгалтерия: Учебное наглядное пособие, Красноярск, 2010г.

36. , Бобошко бухгалтерия: Учебник. М., 2010г.

Дополнительная литература:

1. Указание Банка России от 01.01.2001 «О размере ставки рефинансирования Банка России», «Финансовая газета», № 18, 05.05.2011г.

2. Постановлением Минтруда РФ «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих», Минтруд РФ, М., 1998г.

3. Борисов к Федеральному закону от 01.01.01г. «О бухгалтерском учете» (постатейный). М.: Юстицинформ, 2010г., 312 с.

4. , , Кайль комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, СПС КонсультантПлюс. 2009.

5. Шкатулла к Трудовому кодексу Российской Федерации, постатейный, М.: Норма, 2009г.

6. Букаев, судебной бухгалтерии: Учебник, Ростов-на-Дону, 2006г.

7. Попова учет и судебно-бухгалтерская экспертиза, М.: Дело и сервис, 2003г.

8. Семенихин по бухучету. - М.: Налоговый вестник, 20с.

9. Турсина плата: начисления, выплаты, налоги: Практическое пособие. М.: Омега-Л, 20с.

10. Данилова : Расчеты с подотчетными лицами, «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011г. № 2, С

11. Статья: Документы по учету труда и заработной платы, «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2011г. № 7. С

12. Статья: Учет кассовых операций, «Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия», 2009г., № 10, С.

13. Статья: Безналичные расчеты, «Аудит и налогообложение», 2011г. № 2, С