Вопрос-ответ

Вопрос: О порядке применения положений Федерального закона от 01.01.2001 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в части патентной системы налогообложения.

Ответ: Поправки, вносимые Федеральным законом от 01.01.2001 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон ) в Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ), направлены на совершенствование специальных налоговых режимов и стимулирование развития малого бизнеса.

С 01.01.2013 порядок осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями с применением патента будет регулироваться новой главой 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ, которая заменит действующую сейчас ст.346.25.1 НК РФ.

Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ Законом Республики Карелия и применяется на территории Республики Карелия (ст.346.43 НК РФ).

Перечень видов деятельности, при осуществлении которых возможно применение патентной системы, определен в п.2 ст.346.43 НК РФ, при этом субъектам РФ предоставлено право вводить данную систему также в отношении иных бытовых услуг, не указанных в НК РФ.

Патент возможен к получению на такие новые виды деятельности, как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров или через объекты нестационарной торговой сети.

Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах одного календарного года (п.5 ст.346.45 НК РФ). Таким образом, срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.

Для получения патента с 01.01.2013 индивидуальный предприниматель подает в инспекцию соответствующее заявление не позднее 20 декабря 2012 года (п. п.1 и 2 ст.8 Закона ).

Как и при применении УСН на основе патента, предприниматель, перешедший после 01.01.2013 на патентную систему, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы, за исключением НДС при ввозе товаров.

Налогоплательщики, применяющие патентную систему (так же, как и плательщики ЕНВД), вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств (например, товарный чек или квитанция).

Не выдается патент в отношении деятельности, которая осуществляется в рамках простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ).

На данный момент при применении УСН на основе патента используется показатель «среднесписочная численность», не превышающий пять человек за налоговый период. Ограничение распространяется исключительно на деятельность, облагаемую в рамках УСН на основе патента.

С 01.01.2013 вводится показатель - «средняя численность» наемных работников. Его максимальное значение - 15 человек. При этом предприниматель может привлекать не более 15 человек в целом по всем видам деятельности (п.5 ст.346.43 НК РФ).

Показатель «средняя численность» включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам (п.77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата ).

Ограничение, касающееся объема доходов, не изменилось - не более 60 млн. руб. в течение календарного года.

При расчете данного показателя необходимо суммировать доходы от реализации, полученные от деятельности в рамках применения как патентной, так и упрощенной системы налогообложения (п. п.1, абз.5 п.6 ст.346.45 НК РФ).

В случае несоблюдения ограничений по численности работников, по объему доходов или не уплаты единого налога по патентной системе в установленный срок предприниматель утрачивает право применения данного спецрежима с начала налогового периода (с даты выдачи патента).

При этом налоги подлежат уплате по общей системе налогообложения, предусмотренной для вновь зарегистрированных предпринимателей.

В этом случае НДФЛ за соответствующий период уменьшается на сумму уплаченного единого налога.

О прекращении деятельности или об утрате права на применение патентной системы предприниматель обязан сообщить в инспекцию в течение 10 календарных дней (п.6-8 ст.346.45 НК РФ).

Срок подачи в инспекцию заявления на выдачу патента сократился и составил 10 дней до даты начала применения патентной системы. В настоящее время указанный срок составляет 1 месяц.

С 01.01.2013 предприниматель, планирующий осуществлять деятельность в Республике Карелия, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, одновременно с заявлением на получение патента заявление о постановке на учет в налоговый орган не подает (п.2 ст.346.45, ст.346.46 НК РФ).

С 01.01.2013 приведен закрытый перечень оснований для отказа инспекции в выдаче патента (п.4 ст.346.45 НК РФ):

а) несоответствие установленному перечню видов деятельности;

б) указание срока действия патента, не соответствующего возможным пределам его выдачи, установленным в п.5 ст.346.45 НК РФ;

в) переход на патентную систему ранее начала следующего календарного года, в котором было утрачено право на применение данного спецрежима или в котором была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;

г) недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

Налоговая ставка при применении патентной системы налогообложения составляет 6% от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (ст.346.50 НК РФ).

Порядок уплаты единого налога при патентной системе отличается от действующего порядка оплаты стоимости патента при применении УСН на основе патента и зависит от периода, на который выдан патент.

Если данный срок не превышает 6 месяцев, налог полностью уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если патент выдан на более длительный срок, в указанный срок уплачивается 1/3 стоимости патента.

Оставшаяся часть подлежит перечислению не позднее 30 календарных дней до момента окончания налогового периода (ст.346.51 НК РФ).

При этом налоговый период заканчивается в последний день действия патента либо на дату досрочного прекращения предпринимательской деятельности, указанную в соответствующем заявлении (ст.346.49 НК РФ).

Декларация в рамках применения патентной системы налогообложения не представляется.

Для ведения налогового учета предусмотрена книга учета доходов по патентной системе налогообложения, форму и порядок заполнения которой утверждает Минфин России (п.1 ст.346.53 НК РФ).

Для большинства налогоплательщиков, применяющих патентную систему, установлены пониженные тарифы страховых взносов, такие же, как при УСН.

При этом предприниматели, осуществляющие предоставление в аренду помещений, розничную торговлю или оказание услуг общественного питания, уплачивают страховые взносы по общеустановленным тарифам.

Соответствующие изменения внесены в ст.58 Федерального закона от 01.01.2001 .

В главе 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ, в отличие от действующего порядка, не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное страхование.

Обращаем внимание, в соответствии с п.3 ст.8 Закона со дня официального опубликования Закона (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www. ***** - 25.06.2012) патенты, предусмотренные ст.346.25.1 НК РФ, могут быть выданы индивидуальным предпринимателям на срок по 31 декабря 2012 года включительно.

Патенты, выданные до дня официального опубликования Закона , со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно.

Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Управление

Федеральной налоговой службы

по Республике Карелия

09.07.2012