Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) |
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России |
По общему правилу НДС облагаются следующие суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг):
- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ); суммы в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также суммы процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента по ставкам рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ); суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, если страхуемые обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (кроме поставок товаров на экспорт) (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Порядок начисления НДС зависит от того, предусмотрено ли условиями договора перечисление покупателем (заказчиком) предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Если перечисление предоплаты договором не предусмотрено, НДС нужно начислить в рублях по курсу иностранной валюты (условной единицы), действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем при получении оплаты от покупателя (заказчика) начисленная сумма НДС не пересчитывается.
При расчете налога на прибыль суммовые разницы, которые образуются при поступлении оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительную разницу), либо в состав внереализационных расходов (отрицательную разницу) (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если условиями договора предусмотрено перечисление предоплаты, порядок начисления НДС зависит от ее размера.
При перечислении 100-процентного аванса НДС начисляйте в рублях по курсу иностранной валюты (условной единицы), действующему на дату поступления аванса. Этот курс нужно применять при определении налоговой базы как на дату получения предоплаты, так и на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Другими словами, корректировать сумму НДС, начисленную с аванса, с учетом курса иностранной валюты (условной единицы) на дату отгрузки не нужно.
Если договор предусматривает частичную оплату, НДС начисляйте в следующем порядке. С суммы поступившего аванса НДС рассчитайте по курсу, действовавшему на дату поступления оплаты. При отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) налоговую базу определите по формуле:
Налоговая база по НДС при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) | = | Сумма аванса в рублях по курсу, действовавшему на дату поступления аванса | + | Стоимость неоплаченной части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу, действовавшему на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) |
Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу, действовавшему на дату отгрузки, не нужно.
При расчете налога на прибыль суммовые разницы, которые образуются при поступлении последующей оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительные разницы), либо в состав внереализационных расходов (отрицательные разницы) (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Такой порядок начисления НДС по договорам, которые заключены в иностранной валюте (условных единицах) и расчеты по которым проводятся в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 17 января 2012 г. № /13.
На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) составьте счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры учитывайте особенности формирования налоговой базы. Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать:
- стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме полученной предоплаты в рублях на дату получения аванса, – если была произведена предоплата в размере 100 процентов; стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме аванса в рублях на дату поступления аванса и стоимости оставшейся части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), – если была произведена частичная предоплата.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № /46.
Показатели граф 4, 7, 8 и 9 формируются исходя из налоговой базы, указанной в графе 5, и ставки налога, предусмотренной для реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении положительной суммовой разницы при реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Перечисление предварительной оплаты договором не предусмотрено. Учреждение применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках деятельности, приносящей доход, мастерская занимается пошивом и реализацией одежды.
«Альфа» продает товары по ценам, выраженным в евро.
12 октября 2012 года «Альфа» отгрузила партию товара стоимостью 23 600 евро (в т. ч. НДС – 3600 евро). «Гермес» оплатил товар 26 октября 2012 года.
Курс евро (условно) составил:
- на дату отгрузки (12 октября 2012 года) 39 руб./EUR; на дату оплаты (26 октября 2012 года) 40 руб./EUR.
В бухучете учреждения возникла положительная разница.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
12 октября 2012 года (дата отгрузки):
Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 920 400 руб. (23 600 EUR × 39 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 140 400 руб. (3600 EUR × 39 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.
26 октября 2012 года (дата оплаты):
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 944 000 руб. (23 600 EUR × 40 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;
Дебет 17 (код КОСГУ)
– 944 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;
Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.171
– 23 600 руб. (23 600 EUR × (40 руб./EUR – 39 руб./EUR)) – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.
При расчете налога на прибыль за 2012 год бухгалтер «Альфы» включил положительную суммовую разницу руб.) в состав внереализационных доходов.
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках деятельности, приносящей доход, мастерская занимается пошивом и реализацией одежды.
«Альфа» продает товары по ценам, выраженным в евро.
1 ноября 2012 года «Альфа» отгрузила покупателю – российской организации партию товара стоимостью 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). Организация оплатила товар 8 ноября 2012 года.
Курс евро (условно) составил:
- на дату отгрузки (1 ноября 2012 года) 40 руб./EUR; на дату оплаты (8 ноября 2012 года) 38 руб./EUR.
В бухучете учреждения возникла отрицательная разница:
– на 8 ноября 2012 года (дата оплаты) – в сумме руб. (11 800 EUR × (38 руб./EUR – 40 руб./EUR)).
Бухгалтер учреждения сделал в учете следующие записи.
1 ноября 2012 года (на день отгрузки товаров):
Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 472 000 руб. (11 800 EUR × 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 72 000 руб. (1800 EUR × 40 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.
8 ноября 2012 года (на дату оплаты):
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 448 400 руб. (11 800 EUR × 38 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;
Дебет 17 (код КОСГУ)
– 448 400 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;
Дебет 2.401.10.171 Кредит 2.205.31.660
– руб. (11 800 EUR × (38 руб./EUR – 40 руб./EUR)) – отражена отрицательная разница по расчетам с покупателем.
При оплате товаров после их отгрузки налоговая база по НДС не корректируется.
При расчете налога на прибыль за 2012 год бухгалтер «Альфы» включил отрицательную суммовую разницу (23 600 руб.) в состав внереализационных расходов.
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках деятельности, приносящей доход, мастерская занимается пошивом и реализацией одежды.
«Альфа» продает товары по ценам, выраженным в евро.
В октябре между «Альфой» и был заключен договор поставки костюмов спецодежды в количестве 200 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Гермес» обязан предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Альфой» 30 октября 2012 года. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября 2012 года.
Курс евро (условно) составил:
- на дату поступления аванса – 38 руб./EUR; на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся; на дату отгрузки – 40 руб./EUR; на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.
Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 134 520 руб. (3540 евро × 38 руб./EUR).
В учете «Альфы» сделаны следующие записи.
30 октября 2012 года:
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– руб. (3540 EUR × 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 17 (код КОСГУ)
– 134 520 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;
Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.303.04.730
– руб. (3540 EUR × 38 руб./EUR × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
1 ноября 2012 года:
Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
руб. (134 520 руб. + EUR – 3540 EUR) × 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– руб. ( руб. × 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– руб. – принят к вычету НДС с аванса.
10 ноября 2012 года (на дату окончательного расчета):
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– руб. (8260 EUR × 41 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар;
Дебет 17 (код КОСГУ)
– 338 660 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения.
После окончательной оплаты в учете образовалась положительная суммовая разница 8260 руб. (134 520 руб. (аванс) – 464 920 руб. (стоимость реализованных товаров) + 338 660 руб. (окончательная оплата)).
Дебет КДБ.2.205.31.560 Кредит КИФ.2.401.10.171
– 8260 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.
При расчете налога на прибыль за 2012 года бухгалтер «Альфы» включил положительную суммовую разницу (8260 руб.) в состав внереализационных доходов.
Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Альфой» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 394 000 руб. ((134 520 руб. – 20 520 руб.) + 7000 EUR × 40 руб./EUR)) бухгалтер «Альфы» указал в графе 5. Стоимость одного костюма спецодежды (без НДС) в сумме 1970 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (464 920 руб.) – в графе 9.
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках деятельности, приносящей доход, мастерская занимается пошивом и реализацией одежды. Изготовленную одежду «Альфа» продает по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.
В октябре между «Альфой» и был заключен договор поставки костюмов спецодежды в количестве 200 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Гермес» обязан предварительно оплатить 100 процентов стоимости товаров. Аванс от покупателя был получен «Альфой» 30 октября 2012 года. Товары отгружены 1 ноября.
Курс евро (условно) составил:
- на дату поступления аванса – 38 руб./EUR; на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся; на дату отгрузки – 40 руб./EUR.
Сумма 100-процентного аванса в рублях составляет руб. евро × 38 руб./EUR).
В учете «Альфы» сделаны следующие записи.
30 октября 2012 года:
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– руб. EUR × 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 17 (код КОСГУ)
– 448 400 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;
Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.303.04.730
– руб. EUR × 38 руб./EUR × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
1 ноября 2012 года:
Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 448 400 руб. EUR × 38 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров.
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– руб. ( руб. × 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– руб. – принят к вычету НДС с аванса.
Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Альфой» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 380 000 руб. (448 400 руб. – 68 400 руб.) бухгалтер «Альфы» указал в графе 5. Стоимость одного костюма спецодежды (без НДС) в сумме 1900 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (448 400 руб.) – в графе 9.
Суммы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)
НДС при получении учреждением соответствующих сумм рассчитайте так.
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, облагаются НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:
НДС | = | Суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) | × | 18/118 |
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, облагаются НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:
НДС | = | Суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) | × | 10/110 |
Такой порядок закреплен в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, НДС не облагаются, налог не начисляйте (п. 2 ст. 162 НК РФ).
Ответ на этот вопрос зависит от следующих факторов:
- по каким операциям получена неустойка: по облагаемым или по не облагаемым НДС; имеет ли неустойка отношение к оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или нет.
Если получение неустойки связано с неисполнением (ненадлежащим исполнением) договора, по которому покупателю (заказчику) были поставлены (переданы) товары (выполнены работы, оказаны услуги), облагаемые НДС, с суммы неустойки налог нужно заплатить.
По мнению контролирующих ведомств, такую неустойку следует расценивать как сумму, связанную с оплатой товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом сумму неустойки, полученной от покупателя за нарушение договорных обязательств, нужно отразить в счете-фактуре, который поставщик составляет в одном экземпляре. Передавать счет-фактуру покупателю, заплатившему неустойку, поставщик не должен. Об этом сказано в письмах Минфина России от 11 января 2011 г. № /01, от 8 декабря 2009 г. № /311, от 11 сентября 2009 г. № /222, от 11 марта 2009 г. № /56, от 6 марта 2009 г. № /54, ФНС России от 1 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/855.
При расчете налога на прибыль сумма неустойки включается в состав доходов за вычетом НДС (письмо Минфина России от 4 февраля 2011 г. № /1/67).
Если неустойка получена в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) договора, по которому покупателю (заказчику) были поставлены (переданы) товары (выполнены работы, оказаны услуги), не облагаемые НДС, платить налог с неустойки не нужно (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 марта 2009 г. № /2/44, от 2 декабря 2008 г. № /49.
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие учреждениям не платить НДС с неустоек (в виде штрафа или пеней) независимо от того, по каким операциям (облагаемым или не облагаемым НДС) они получены. Они заключаются в следующем.
Получение штрафных санкций связано не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда (ст. 330 ГК РФ). Следовательно, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ на этот вид поступлений не распространяются. Подтверждает такую позицию арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07, определения ВАС РФ от 16 октября 2007 г. № 13193/07, от 6 июля 2007 г. № 8039/07, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2007 г. № А29-5669/2006а, от 7 сентября 2005 г. № А17-7543/5-2004, Уральского округа от 16 февраля 2009 г. № Ф09-464/09-С3, от 15 марта 2007 г. № Ф09-1664/07-С2, Центрального округа от 23 апреля 2008 г. № А08-4124/07-22, Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 29 декабря 2008 г. № КГ-А40/, от 15 ноября 2005 г. № КА-А40/, Дальневосточного округа от 2 апреля 2004 г. № Ф03-А37/04-2/474, Северо-Кавказского округа от 5 декабря 2008 г. № Ф08-7246/2008).
Неустойка может быть связана с неисполнением (ненадлежащим исполнением) договора, но при этом может не иметь отношения к оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Например, если поставщик понес убытки из-за отказа покупателя принять и оплатить товар. В таких случаях увеличивать налоговую базу по НДС на сумму полученной от покупателя неустойки (компенсации этих убытков) не нужно. Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 28 июля 2010 г. № /315.
Нет, нельзя.
«Входной» НДС принимайте к вычету только по приобретенному имуществу (работам, услугам, имущественным правам). Вычет по НДС с неустойки не предусмотрен. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации полученную поставщиком неустойку следует квалифицировать как сумму, связанную с оплатой товаров (работ, услуг), с которой учреждение должно заплатить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). На сумму неустойки поставщик составляет счет-фактуру в одном экземпляре (п. 18 приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Передавать счет-фактуру покупателю, заплатившему неустойку, поставщик не имеет права. Поэтому даже при наличии счета-фактуры НДС с суммы неустойки к вычету не принимайте.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 февраля 2012 г. № /41.
Нет, не должен.
Нормы статьи 162 Налогового кодекса РФ не применяются к покупателям (заказчикам), получающим штрафные санкции от поставщиков (исполнителей), которые ненадлежащим образом исполняют свои договорные обязательства. Они распространяются только на те штрафные санкции, которые связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то есть на неустойки (пени, штрафы), полученные поставщиками (исполнителями). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 декабря 2008 г. № /49, от 7 октября 2008 г. № /4/67, МНС России от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14. Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 9 августа 2007 г. № Ф09-6236/07-С2, от 23 июля 2007 г. № Ф09-5510/07-С2, от 20 июня 2007 г. № Ф09-4654/07-С2).
Нет, не нужно.
Полученные стимулирующие выплаты не связаны с оплатой реализованных учреждением товаров (работ, услуг). Поэтому включать их в базу расчета НДС не нужно.
Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 14 декабря 2010 г. № /78, от 26 апреля 2010 г. № /145, от 26 июля 2007 г. № /112 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688).
Подтверждает такой вывод арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 11 сентября 2009 г. № Ф03-4534/2009, Поволжского округа от 16 июля 2009 г. № А/2008, Московского округа от 21 мая 2009 г. № КА-А40/4338-09, Волго-Вятского округа от 30 апреля 2009 г. № А79-5797/2008, Северо-Западного округа от 24 июля 2009 г. № А/2008).
Ответ на этот вопрос зависит от того, на основании какого договора осуществляет свою деятельность застройщик.
Для целей налогообложения выполнение функций застройщика рассматривается как оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Суммы экономии, остающиеся в распоряжении застройщика, следует квалифицировать как средства, полученные за реализованные услуги в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг.
Если застройщик действует на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ, то с суммы экономии, остающейся в его распоряжении после исполнения договора, НДС начислять не нужно. Это обусловлено тем, что услуги застройщика, оказываемые в рамках договора долевого участия в строительстве (за исключением услуг застройщика при строительстве объектов производственного назначения), освобождены от обложения НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 8 ноября 2010 г. № /17).
Во всех остальных случаях деятельность застройщика (например, в рамках договора инвестирования) по выполнению его функций рассматривается как оказание услуг, облагаемых НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо ФНС России от 7 сентября 2009 г. № 3-1-11/708). Вознаграждение, выплаченное застройщику за оказанные услуги, облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Суммы экономии, остающиеся в его распоряжении, следует рассматривать как средства, полученные за реализованные услуги в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг. Таким образом, эти суммы увеличивают налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 25 марта 2008 г. № /02, УФНС России по г. Москве от 25 октября 2004 г. № 24-11/68529. Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 5 мая 2009 г. № Ф09-2053/09-С2, Северо-Кавказского округа от 21 марта 2007 г. № Ф08-1321/2007).
Пример расчета и отражения в бухучете НДС с суммы экономии, полученной застройщиком от превышения капитальных затрат по смете над суммой фактических затрат. Учреждение является получателем бюджетных средств
12 октября 2011 года фирма "Гермес"» (инвестор строительства) заключило с ГУ НИИ «Альфа» (застройщик) договор на реализацию инвестиционного проекта по строительству офисного здания. Застройщик получил от инвестора целевое финансирование. По сводному сметному расчету прочие капитальные затраты составили 106 200 руб. (в т. ч. НДС – 16 200 руб.). Фактическая величина прочих капитальных затрат составила 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.).
15 февраля 2012 года стороны оформили акт реализации инвестиционного контракта. Экономия по смете, согласно договору, осталась в распоряжении застройщика.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки (в части учета суммы экономии).
15 февраля 2012 года:
Дебет КДБ.2.205.31.560 Кредит КДБ.2.401.10.130
– 11 800 руб. (106 200 руб. – 94 400 руб.) – отражена экономия по смете (в соответствии с актом реализации инвестиционного контракта);
Дебет КДБ.2.401.10.130 Кредит КДБ.2.303.04.730
– 1800 руб. (11 800 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы экономии.
На сумму экономии, оставшейся в распоряжении застройщика, бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировал его в книге продаж.
Если до заключения инвестиционного контракта застройщик вложил в строительство свои средства, он вправе получить от инвестора (собственника строящегося объекта) возмещение своих первоначальных затрат. Однако это условие должно быть прописано в инвестиционном контракте. Включить в инвестиционный контракт такое положение позволяют право инвестора на самостоятельное определение объемов и направлений капитальных вложений, а также общие правила заключения гражданских договоров (ст. 6, 8 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ).
При наличии такой оговорки в инвестиционном контракте суммы возмещения первоначальных затрат застройщика будут включены в общий объем финансирования капвложений. Тем самым инвестор закрепит за собой право на завершенную долю строящегося объекта и в дальнейшем при передаче этой доли от застройщика к инвестору смены собственника не произойдет. Поскольку возмещение инвестором затрат застройщика будет составной частью сводного сметного расчета, средства, поступившие застройщику, не будут облагаться НДС (если до заключения инвестиционного контракта застройщик не принимал к вычету НДС по строительным работам, выполненным за его счет). Их передача носит инвестиционный характер и не связана с извлечением доходов застройщиком (подп. 4 п. 3 ст. 39, ст. 146 НК РФ). Эти суммы не могут быть признаны экономией инвестиционных денежных средств или оплатой услуг застройщика, так как они уже были потрачены на создание объекта, финансируемого инвестором.
Если до заключения инвестиционного контракта застройщик принял к вычету НДС по строительным работам, выполненным за его счет, то в том квартале, когда был заключен инвестиционный контракт, суммы этого налога нужно восстановить. Такой вывод следует из писем Минфина России от 1 ноября 2006 г. № /18 и ФНС России от 15 октября 2007 г. № ШТ-6-03/777.
Нет, не нужно.
Если штрафные санкции за нарушение сроков оплаты предусмотрены договором, но фактически не получены, то для увеличения налоговой базы по НДС оснований не имеется. Такой вывод можно сделать на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его Минфин России в письме от 3 октября 2005 г. № /259.
Страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом
Чтобы исключить или минимизировать возможные потери, продавцы товаров (работ, услуг) могут заключить договоры страхования предпринимательских рисков на случай неисполнения контрагентами договорных обязательств. Если контрагент свои обязательства не выполнил (иными словами, наступил страховой случай) и страховая компания выплатила учреждению страховое возмещение, на эту сумму нужно начислить НДС.
НДС начисляйте, если одновременно выполнены следующие условия:
- страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (кроме поставок на экспорт); страховым случаем является неисполнение контрагентом страхователя своих договорных обязательств (при этом договорные обязательства должны вытекать из договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), признаваемых объектом налогообложения по НДС).
Такие правила установлены подпунктом 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.
НДС при получении учреждением страхового возмещения рассчитайте так.
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение страхового возмещения, облагаются НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:
НДС | = | Страховое возмещение | × | 18/118 |
Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение страхового возмещения, облагаются НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:
НДС | = | Страховое возмещение | × | 10/110 |
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Нет, не нужно.
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных страховых выплат, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения по НДС (кроме поставок на экспорт). Об этом сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Происшедший пожар (страховой случай) не связан с нарушением договорных обязательств по поставкам. Поэтому суммы, полученные страхователем в виде страхового возмещения, в налоговую базу по НДС не включайте.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
