, главный редактор журнала "Помощник Бухгалтера"
Вопрос ООО "Р" (г. Воронеж)
Вид нашей деятельности - сдача в аренду собственного нежилого недвижимого имущества. Режим налогообложения - УСН (доходы). Мы являемся малым предприятием.
Убедительно просим рассказать обо всех изменения по УСН в 2013 году в связи с принятием нового закона "О бухгалтерском учете" (в том числе есть ли изменения в ведении Книги учета доходов и расходов, порядке представления Книги налоговому инспектору и порядке определения суммы налога к уплате организациями, выбравшими объект налогообложения "доходы").
Ответ
Что касается Федерального закона от 06.12.11 , то он обязал с 01.01.13 организации, находящиеся на УСН, вести бухгалтерский учет, а также представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (пп. 1 части 1 ст. 2, часть 1 ст. 6, ст. 32 ФЗ-402, пп. 5 ст. 23 НК РФ Письма Минфина РФ от 23.10.12 № /80 и от 26.03.12 № /2/46). Представление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности ФЗ-402 не предусмотрено.
При этом, если организация-"упрощенец" является субъектом малого предпринимательства, для нее предусмотрена возможность упрощения способов ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в упрощенной форме (п. 3 ст. 20, п. 10 части 3 ст. 21 ФЗ-402 и п. 6 Приказа Минфина РФ от 02.07.10 № 66н).
Упрощенные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства предусмотрены в Приложении № 5 к Приказу Минфина РФ от 02.07.10 № 66н. При этом такая организация может выбрать для использования не упрощенную, а обычную форму Баланса и Отчета о финансовых результатах (п. 6 Приказа № 66н).
В Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах субъекты малого предпринимательства включают показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям (пп. "а" п. 6 Приказа № 66н).
Кроме того, на сайте нашего журнала www.albeta.bryansk.ru размещена для скачивания Информация Минфина РФ № ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", с которой Вы можете подробно ознакомиться.
Так, в частности, в данной Информации, а также в Письме Минфина РФ от 03.04.12 № /1-80 указано, что решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства Отчета об изменениях капитала и Отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в отчетности дополнительных сведений, без которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Напомним, что организации можно отнести к субъектам малого предпринимательства, если они соответствуют следующим требованиям:
· соблюдены условия участия в них РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, отдельных организаций или физических лиц, указанные в п. 1 части 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.07 "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ";
· средняя численность работников не превышает 100 человек (п. 2 часть 1 ст. 4 ФЗ-209);
· выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и НМА) за предшествующий календарный год не превышает 400 млн. руб. (п. 3 части 1 ст. 4 ФЗ-209 и абзац 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.13 № 000).
Что касается Книги учета доходов и расходов, то с 01.01.13, согласно Приказу Минфина РФ от 22.10.12 № 000н, "упрощенцами" должна применяться ее новая форма, которая заверению в налоговых органах не подлежит (Письмо Минфина РФ от 11.02.13 № /62).
Однако, если "упрощенец" вел в 2012 году Книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то Письмом Минфина РФ № /62 разъяснено, что ее необходимо распечатать и заверить в налоговой инспекции (для организации срок такого представления был до 01.04.13 (с учетом того, что 31.03.13 - выходной день), для ИП - не позднее 30.04.13).
Вместе с тем, ранее ФНС в противовес современной позиции Минфина РФ была лояльна к налогоплательщикам по данному вопросу.
Так, Письмом ФНС от 16.08.11 № АС-4-3/13352@ было разъяснено, что нарушение обязанности заверения Книги учета доходов и расходов не приравнивается к отсутствию регистров налогового учета, а значит, не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ.
Письмом же ФНС от 03.02.10 № ШС-22-3/84@ было разъяснено, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления Книги для заверения, а ее заверение выполняется только по просьбе налогоплательщика.
При этом Письмами УФНС по г. Москве от 18.01.12 № 20-14/4/003261@ и ФНС от 04.05.11 № КЕ-4-3/7244@ дополнительно разъяснено, что если налогоплательщик обратился в налоговый орган с просьбой заверить Книгу учета доходов и расходов, должностные лица обязаны в присутствии налогоплательщика заверить Книгу подписью и печатью (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС от 05.10.10 № ММВ-7-10/478@).
Тем не менее, учитывая более высокий государственный статус Минфина РФ, полагаем, что Книгу за 2012 год представить в инспекцию для заверения следует.
Далее. Отметим, что в форму новой Книги и правила ее заполнения внесено немного изменений.
Так, в новой форме Книги с титульного листа удалены строки для подписи налогового инспектора и печати налогового органа.
Не изменились разделы I, II и III.
В п. 2.4 Правил заполнения Книги дополнительно дана ссылка на п. 5 ст. 346.17 НК РФ, из нормы которого следует, что переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Так как у Вас объект налогообложения "доходы", то изменения, связанные с отражением в Книге расходов, к Вам не относятся.
Для Вас же в Книгу введен новый раздел IV "Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период".
Пункт 3.1, введенный в ст. 346.21 НК РФ Федеральным законом от 25.06.12 и действующий с 01.01.13, определяет порядок уменьшения сумм налога (авансовых платежей по налогу) налогоплательщиками с объектом налогообложения "доходы" на:
· страховые взносы;
· расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.06 "Об обязательном социальном страховании на случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, удовлетворяющими некоторым условиям;
· платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено ФЗ-255.
В разделе IV Книги отражается каждая из этих сумм (раньше они включались только в общий итог непосредственно в налоговой декларации).
В заключение укажем на некоторые изменения (касающиеся организаций-"упрощенцев") в главе 26.2 "УСН" НК РФ, внесенные Федеральным законом от 25.06.12 , основные положения которого вступили в силу с 01.01.13. Действующие ограничения по доходам для перехода на УСН (45 млн. руб.) и для ее применения (60 млн. руб.) закреплены на постоянной основе. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, который, согласно п. 4 ст. 8 ФЗ-94, установлен на 2013 год в размере, равном 1.
При переходе организаций на УСН ограничение по остаточной стоимости в размере 100 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) определяется только в отношении основных средств.
Как уже было отмечено, установлено, что переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.
Для налогоплательщиков УСН с объектом налогообложения в виде доходов уточнен порядок уменьшения налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности. Установлено, что в указанных целях учитываются выплаты за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено ФЗ-255 (т. е., 3 дня).
В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (новый п. 8 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию:
· не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН;
· не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять УСН.
Не позднее указанных сроков представления налоговой декларации должен быть уплачен налог, исчисленный в связи с применением УСН.
