Вопрос №4 - лучший ответ -

Вопрос №4 - лучший ответ -

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов организации, поскольку не имеют материально-вещественной формы. Осуществляя учет нематериальных активов, организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) должны руководствоваться правилами Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)", утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Чтобы организация могла учитывать объект в составе НМА, должны единовременно выполняться условия, перечень которых содержит п. 3 ПБУ 14/2007. При выполнении всех этих условий в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 в составе НМА могут учитываться, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Единицей бухгалтерского учета НМА в силу п. 5 ПБУ 14/2007 является инвентарный объект, под которым, признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

Из п. 6 ПБУ 14/2007 следует, что НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Под фактической (первоначальной) стоимостью НМА понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании НМА и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях. Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости НМА зависит от способа его поступления в организацию и определяется в соответствии с п. п. 8 - 14 ПБУ 14/2007.

Первоначальная стоимость НМА, в которой он принят к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Исключение составляют случаи переоценки и обесценения НМА, предусмотренные п. 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей оценки НМА установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.

Принимая объект НМА к бухгалтерскому учету, организация определяет срок его полезного использования. Срок полезного использования выражается в месяцах, причем под сроком полезного использования понимается период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом либо исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Программа для ЭВМ относится к результатам интеллектуальной деятельности, подлежащим правовой охране (пп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 Гражданского кодекса РФ).

Под доработкой программы для ЭВМ понимаются любые ее изменения, в том числе перевод программы с одного языка на другой язык, внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя (пп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ). Модификация программы является одним из правомочий правообладателя (п. 1 ст. 1270 ГК РФ).

В бухгалтерском учете программа для ЭВМ учитывается в составе нематериальных активов организации по фактической (первоначальной) стоимости, которая не подлежит изменению в связи с проведением модификации программы (п. п. 4, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 153н).

Поэтому расходы на доработку программы могут быть включены в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н).

Поскольку данные расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами определяется косвенным путем, организация может учесть расходы на доработку программы на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в дебет счета 20 "Основное производство" равномерно в течение предполагаемого срока использования обновленной версии (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н).

С 01.01.2008 не облагается НДС передача исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Деятельность организации по разработке, тиражированию, распространению экземпляров и последующему сопровождению программ для ЭВМ не подпадает под эту льготу и облагается НДС в общеустановленном порядке, вычет НДС, предъявленного сторонней организацией, производится в общеустановленном порядке после принятия к учету выполненных работ по доработки программы (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 01.01.2001 N /649, от 01.01.2001 N /110, от 01.01.2001 N /36, от 01.01.2001 N /134).

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, изменение первоначальной стоимости нематериальных активов не предусмотрено (см. п. 3 ст. 257 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли расходы на доработку программы могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на обновление программ для ЭВМ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно равномерно распределить расходы на доработку программы и признавать их в составе расходов в налоговом учете в течение нескольких месяцев (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, см. также п. 2 Письма Минфина России от 01.01.2001 N /2/75) <*>.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Приняты выполненные сторонней организацией работы по доработке программы	97	60	Акт приемки - сдачи выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный сторонней организацией	19	60	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный сторонней организацией	68	19	Счет-фактура
Произведены расчеты с контрагентом	60	51	Выписка банка по расчетному счету
Отражены затраты организации на доработку программы в части работ, произведенных самостоятельно	97	02, 10, 70, 69 и др.	Требование - накладная, Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно - платежная ведомость
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	Бухгалтерская справка-расчет

Организация в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ может признавать расходы на оплату работ по доработке программы, произведенных сторонней организацией, в составе материальных расходов на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 6 п. 1 ст. 254, абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ); заработную плату работников, занятых доработкой программы, - ежемесячно в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 255 НК РФ); расходы в виде страховых взносов и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ); и т. п.