По доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных - 15%. В соответствии с действующим законодательством налог на прибыль уплачивается в бюджеты двух уровней по следующим ставкам:
- федеральный бюджет – 2%;
- региональный бюджет - до 18% (но не менее 13,5%).
Организации могут учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные в процессе ведения хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. При этом документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями российского законодательства. В Налоговом кодексе РФ устанавливается перечень расходов, не подлежащих вычету.
К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, находящиеся у организации на правах собственности, которые используются для извлечения дохода, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 тыс. руб. Разрешается использовать метод либо линейного (прямого), либо нелинейного (ускоренного) начисления амортизации. Согласно законодательству амортизируемое имущество относится к одной из 10 групп в зависимости от полезного срока службы актива в соответствии с Классификатором основных средств, который утверждается Правительством Российской Федерации. Нематериальные активы амортизируют в течение всего срока службы актива. Если полезный срок службы актива не может быть определен с достаточной степенью точности, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. Амортизация имущества для налоговых целей рассчитывается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за датой ввода актива в эксплуатацию и до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости актива или его выбытия.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, а оплата налога производится ежемесячно путем перечисления авансовых платежей, рассчитанных либо на основании суммы налога за предшествующий квартал либо исходя из фактически полученной прибыли с начала года до окончания соответствующего месяца. Компании могут выбрать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей. Авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся до 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным. При помесячной системе авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в эти же сроки сдаются декларации. При внесении авансовых платежей исходя из расчетной суммы налога за предыдущий квартал квартальная декларация сдается до 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Годовая налоговая декларация подается до 28 марта следующего за отчетным года, в те же сроки должен быть произведен окончательный платеж налога.
Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также операции по импорту товаров в Российскую Федерацию. Операции по реализации некоторых видов товаров и услуг, а также операции по ввозу на территорию Российской Федерации определенных видов товаров освобождаются от НДС.
Экспорт товаров за пределы территории Российской Федерации облагается НДС по ставке 0%. Определенный перечень продуктов питания, товаров для детей, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также периодическая печатная и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, облагаются НДС по ставке 10%. Все прочие товары, работы, услуги облагаются по ставке 18%.
При импорте налогооблагаемая база по НДС определяется как стоимость, используемая для таможенных целей (включая доставку, страхование и другие расходы, понесенные до пересечения границы), увеличенная на размер импортной пошлины и акциза. Отдельные медицинские товары, а также технологическое оборудование, его компоненты и запасные части, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал, освобождаются от уплаты НДС. НДС уплачивается в бюджет как разница между налогом, полученным от покупателей, и суммой входящего НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные товары, материалы, услуги и т. д.
("10") Входящий НДС зачитывается только в случае, если товары и услуги фактически получены и соответствующий НДС, включая НДС при импорте, был уплачен. В отношении ограниченного ряда операций применяется расчетный метод определения НДС по ставке 18/118% (или 10/110%) по отношению к налоговой базе, включая НДС. В качестве примера может служить продажа основных средств и импортированных товаров, освобожденных от НДС в момент приобретения или ввоза.
НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные товарно-материальные ценности, работы и услуги в связи с ведением деятельности, облагаемой НДС, может быть зачтен. Если продажи освобождены от уплаты НДС, то соответствующий входящий НДС не зачитывается, а относится на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. НДС, уплаченный строительным организациям по объектам капитального строительства, также может быть зачтен после ввода этих объектов в эксплуатацию.
Налоговым периодом для целей начисления и уплаты НДС является квартал либо месяц в зависимости от среднемесячных объемов реализации налогоплательщика. Налоговая декларация подается до 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. В эти же сроки производится уплата налога.
Акцизы. Акцизы взимаются с ряда потребительских товаров (например, алкогольных напитков, пива, табачных изделий, легковых автомобилей, мотоциклов и т. д.), а также с нефтепродуктов. Налогом облагается реализация подакцизных товаров, произведенных или переработанных на территории Российской Федерации (кроме отдельных видов), импорт подакцизных товаров, вклад подакцизных товаров в уставный капитал компании, использование подакцизных товаров на собственные нужды, а также некоторые другие операции. Передача между структурными подразделениями одной организации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров акцизом не облагается. Объектом налогообложения акцизами является оприходование произведенных или приобретенных нефтепродуктов. Экспортные операции по реализации подакцизных товаров не подлежат налогообложению акцизом.
Для подакцизных товаров (включая импортируемые в Россию) ставка акцизного сбора устанавливается как фиксированная сумма в рублях за единицу измерения (твердая ставка).
Для целей уменьшения суммы акциза на определенные Налоговым кодексом РФ вычеты организации, осуществляющие производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов, обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве организаций, совершающих операции с нефтепродуктами, и получить свидетельство на осуществление соответствующего вида деятельности.
В соответствии с новым законодательством произошла отмена главы 24 НК РФ «Единый социальный налог» и замена его с 01 января 2010 года на взносы, перечисляемые во внебюджетные фонды. Взносы взимаются с выплат, производимых работодателем в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, по ставке 26%. Исчисленная сумма распределяется между федеральным бюджетом, фондами обязательного медицинского страхования (федеральным и территориальным), а также Фондом социального страхования Российской Федерации.
Налог на имущество организаций. Плательщиками налога на имущество организаций являются российские юридические лица, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, включая континентальный шельф и исключительную экономическую зону.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В налогооблагаемую базу включаются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Объекты незавершенного строительства учитываются только после завершения внесения капитальных вложений и принятия их на баланс в качестве основных средств. Для целей расчета налога на имущество налогоплательщиками определяется среднегодовая стоимость имущества.
Ставка налога устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2%. Налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения головного предприятия, а также его обособленных подразделений. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из стоимости относящихся к данному подразделению основных средств, материалов и товаров.
Транспортный налог. Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения (например, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы, яхты, катера, самолеты и т. д.). Не являются объектами налогообложения: промысловые, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки; а также тракторы, комбайны и специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной
Ставки налога устанавливаются по видам транспортных средств в рублях на одну лошадиную силу мощности двигателя и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. По некоторым видам транспортных средств ставки установлены на единицу транспортного средства. Указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации ставки налога могут быть уменьшены (увеличены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 5 раз.
Земельный налог. Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации; земли занятые лесным и водным фондами. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
• 0,3% - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
• 1,5% - в отношении прочих земельных участков.
Организации - резиденты особой экономической зоны освобождаются от уплаты земельного налога сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога (с 01 января 2010 года - страховых взносов) уплатой одного налога, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения торговые предприятия, имеющие филиалы или представительства; предприятия, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%; предприятия, средняя численность работников которых превышает 100 человек и др.
Использование упрощенной системы налогообложения предполагает, что объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы за вычетом расходов торгового предприятия. Причем выбор объекта налогообложения производит само торговое предприятие. В зависимости от выбора объекта налогообложения устанавливается налоговая ставка: если объект налогообложения — доходы, ставка составит 6% от размера доходов; если доходы за вычетом расходов ставка оставит 10 %.
По источникам налоги, сборы и другие обязательные платежи торговых предприятий можно подразделить на три основные группы:
- налоговые платежи, включаемые в цену товаров и выплачиваемые из выручки; ("11") налоговые платежи, относимые на издержки обращения; налоговые платежи, осуществляемые за счет прибыли.
Источники налоговых платежей определены в тех статьях Налогового кодекса РФ, которые регламентируют порядок определения налоговой базы.
2 УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЭЛМИКА»
2.1 Учет поступления и отпуска товара на предприятии
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т. д. Приемка товаров по количеству в Элмика» предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка проводится по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
Если количество и качество товара, поступившего на склад Элмика», соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.
Поступление товаров и тары в торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах". Учет товаров на Элмика» ведется по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара. Конкретный способ учета данных расходов предусматривается учетной политикой Элмика» (см. Приложение Ж)
При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в Элмика» в соответствии с принятым рабочим Планом счетов, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
-полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. д., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
-товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки).
Пример
По договору Д02/25 от 01.01.01 г. на склад Элмика» поступили трубки ПВХ в ассортименте по цене 130 руб. 50 коп./кг с учетом НДС в количестве 52 кг. Цена материала за килограмм без НДС – 110 руб. 59 коп. Общая сумма поступившего материла составила 6786 руб., в том числе НДС 1035 руб. 13 коп. Материал привез представитель транспортной компании доставки» от поставщика из московской области компания Элинар».
Бухгалтерией Элмика» составляются следующие проводки:
Получены и оприходованы материалы на сумму 5750 руб. 85 коп.Д-т 41-1 «Товары на складах»
К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 1035 руб. 15 коп.("12") Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
Произведена оплата поставщику на сумму 6786 руб.Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
К-т 51 «Расчетные счета»
После перечисления поставщику оплаты за товар Элмика» принимает к вычету НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации товаров (при правильном оформлении счета-фактуры и товарной накладной ТОРГ-12), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - 1035 руб. 15 коп.
Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации. В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). При закупке товара или его приемке руководителем Элмика» следит за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.
Пример
По договору/958АС от 01.01.01 г. Элмика» оплатила Спецпластина» пластину вакуумную в ассортименте в количестве 521 кг по цене 138 руб./кг с учетом НДС на сумму 71898 руб. При принятии товара была обнаружена недостача в количестве 31 кг (сверх норм естественной убыли), о чем уведомили поставщика письмом, отправленным по факсу. Фактически транспортная компания привезла на склад Элмика» 7 мест, что подтверждает накладная на отправку товара, а в документах поставщика числилось 8 мест.
Элмика» составило претензионный, который был направлен Продавцу с приложением следующих документов: копии сопроводительных документов; подлинные транспортные документы (накладная), документ о поверке весов, который гарантирует точность взвешивания. Фактическое количество поступившего материала составило 490 кг. Спецпластина» согласилось с фактом недопоставки товара и предложила отправить недостающий материал транспортной компанией за свой счет. Также поставщик предложил исправить документы в соответствии с количеством товара, которое пришло на склад Элмика»
Бухгалтерией Элмика» составляются следующие проводки:
1) Получен и оприходован фактически пришедший материал на сумму 57305 руб. 08 коп.
Д-т 41-1 «Товары на складах»
К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
2) Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 10314 руб 92 коп.
Д-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
("13") 3) Произведена оплата поставщику (оплата была произведена за 521 кг пластины вакуумной) на сумму 71898 руб.
Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
К-т 51 «Расчетные счета»
Принят НДС к вычету на сумму 10967 руб. 49 коп.Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Пример
По договору № ТЭ235 от 01.01.01 г. Элмика» приобрело у ЭДИС» смолу эпоксидную ЭД-20 в количестве 600 кг по цене 121 руб/кг. с учетом НДС на 72600 руб.
При приеме товара произошел розлив смолы в количестве 5 кг. В ходе расследования происшедшего случая было установлено виновное лицо – работник склада
Бухгалтерией Элмика» составляются следующие записи:
1) Получена и оприходована смола в количестве 60 кг на сумму 61525 руб. 42 коп.
Д-т 41-1 «Товары на складах»
К-т«Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
2) Начислен НДС по приобретенным ценностям на сумму 11074 руб. 58 коп.
Д-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
3) Произведена оплата поставщику на сумму 72600 руб.
Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»
К-т 51 «Расчетные счета» - 72600 руб
4) Принят НДС к вычету на сумму 11074 руб. 58 коп.
("14") Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Д-т 94 «Недостачи и потери о порчи ценностей»
К-т 41-1 «Товары на складах»
Недостача отнесена на виновное лицо в сумме 605 руб.Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Возмещение ущерба виновным лицом В может быть произведено следующими способами:
путем перечисления суммы на расчетный счет Элмика»Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
путем внесения суммы в кассу Элмика»Д-т 50 «Касса»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
путем удержания суммы из заработной платыД-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
В соответствии со ст. 248 Трудового Кодекса РФ из заработной платы виновного лица можно удерживать сумму недостачи только в следующих случаях:
-при наличии письменного согласия работника на это удержание;
("15") -по решению суда
, допустивший розлив смолы, дал письменное согласие на удержание суммы недостачи из заработной платы.
Бухгалтерией Элмика» составила проводку на удержание недостачи из заработной платы на сумму 605 руб.
Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке). Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.
Пример.
07 сентября 2009 года транспортная компания Линии» привезла на склад Элмика» груз от в количестве 1 место на сумму 28165 рублей 14 копеек, что подтверждают следующие документы: товарная накладная и счет-фактура № 000 от 01.01.01 (см. Приложение Г - Е).
Работник склада сверяет данные документов с фактически пришедшим товаром. При полном соответствии фактически пришедшего товара с документами, Элмика» подписывает акт оказания транспортных услуг с Линии» и накладную на отправку товара.
Отражение поступления товара в бухгалтерском учете показано в Таблице 1 .
Таблица 1 - Поступление товара
№ п/п | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумму, руб. |
1 | Отражена себестоимость товара | 41.1 | 60 | 23868,76 |
2 | Учтен НДС | 19 | 60 | 4296,38 |
3 | Произведена оплата поставщику за товары | 60 | 51 | 28165,14 |
4 | Учтены расходы на транспортные услуги | 44 | 76 | 2106,78 |
5 | Учтен НДС с транспортных услуг | 19 | 76 | 379,22 |
6 | Произведена оплата за транспортные услуги | 76 | 51 | 2486 |
7 | НДС к возмещению | 68 | 19 | 4675,6 |
("16") Правила и сроки приемки товаров и их документальное оформление определяется техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи.
Товары, поступающие в Элмика», должны иметь сопроводительные документы. К обязательным документам относятся:
1. Товарная накладная (ТОРГ-12) в двух экземплярах.
2. Товарно-транспортная накладная (ф № 1-1).
4. Счет-фактура
Использование различных форм накладных по отгруженному товару зависит от способа доставки товара. Доставка товаров на склад Элмика» осуществляться различными видами транспорта: железнодорожным, автомобильным, воздушным.
Элмика» осуществляет перевозку товаров от поставщиков, находящихся в других городах, в основном с помощью транспортно-экспедиционных компаний. Например, , Линии», доставки». При необходимости скорого получения товара прибегают к услугам организаций, занимающихся экспресс-доставками. Плательщиком за перевозку груза является Элмика».
Договор поставки торговое предприятие заключает с поставщиком товаров в условиях стабильных и долгосрочных хозяйственных связей.
Договор купли-продажи заключается, если торговое предприятие приобретает товар, хозяйственные отношения с которыми носят несистематический характер.
В соответствии с положением ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности не связанной с личным потреблением.
Момент перехода права собственности на имущество определяется исполнением продавцом своих обязательств передать товар покупателю, если иное не оговорено в договоре (ст. 223 № 1 ГК РФ). Договоры поставки Элмика» могут предусматривать различные условия поставки и оплаты товаров:
- поставка товаров покупателю с последующей их оплатой;
- предварительная оплата партии товаров в полном объеме с последующим их получением;
- выдача авансов с доплатой после получения товаров.
По договору поставки, предусматривающему оплату товаров после получения их покупателем (после перехода права собственности на них к покупателю). Товары приходуются на основании отгрузочных (товаросопроводительных) документов поставщика
В договоре между Элмика» и (см. Приложение Ж) отмечены все моменты поставки, оплаты, ответственность сторон за сохранность товара.
После заключения договора купли-продажи поставка товаров на склад покупателя оформляется товарной накладной и счет-фактурой, в которой указаны все реквизиты продавца и покупателя, наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма без НДС, ставка НДС, всего с НДС. Оплата товаров производится после их получения, оприходования на основании счетов-фактур продавца по товарному отчету с последующей их оплатой. Сроки оплаты устанавливаются по согласованию сторон. Если договором поставки предусматривается полная предварительная оплата поставляемой партии товаров, сумма такой оплаты подлежит отражению по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в качестве выданного аванса и учитывается в аналитическом учете обособленно.
В бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Элмика» одновременно учитывает расчеты с поставщиками по договорам с различными условиями оплаты. Поэтому к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты дополнительные субсчета: 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» и 60/2 «Авансы выданные». Договором поставки может быть предусмотрен и комбинированный вариант: частичное авансирование, затем поставка продукции и, наконец, доплата до суммы фактической поставки.
В бухгалтерском учете суммы авансирования также отражаются по дебету субсчета 60/2 «Авансы выданные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, отгрузка продукции - по кредиту субсчета 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, а суммы доплаты - по дебету субсчета 60/1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
("17") Передачу каждой партии товара необходимо оформлять документом, подтверждающим ее передачу покупателю. Счета-фактуры, принятые к исполнению должны быть пронумерованы, прошнурованы в журнал учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок (см. Приложение Е). Книга покупок ведется Элмика», она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения суммы налога подлежащего зачету. При этом итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость. В случае использования приобретенного товара, по которому зачет произведен в непроизводственной сфере, в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итоговой суммы налога принимаемого к зачету в текущем периоде.
Доставка товара от поставщика на склад покупателя на предприятиях оптовой торговли отражается в учете на основании накладной, на основании счета-фактуры выделяется сумма НДС.
Следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:
Дебет 68 "Расчеты с бюджетом"
Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров согласно учетной политике предприятия относятся на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю.
Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах.
Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:
Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности поставщику за тару.
Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта.
Аналитический учет поступления товаров в торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы.
Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.
При отпуске товаров со склада должно соблюдаться правило расходования запасов в порядке их поступления. Оно состоит в том, что товары, на хранении более длительное время, подлежат изъятию со склада первыми.
Элмика», в соответствии с учетной политикой (см. Приложение Ж) применяет метод ФИФО в качестве варианта оценки товаров при продаже (списание товаров по стоимости первых с момента приобретения). Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01.
Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с кредиторами организации.
Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль – один из важнейших источников обновления и расширения производства.
В Элмика» продажа продукции производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС).
Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т. е. продавцом и покупателем.
Первоначальным этапом процесса продажи продукции на Элмика» является выставление счета покупателю (см. Приложение И) с указанием банковских реквизитов организации. Оплата счета означает согласие покупателя с условиями договора поставки, в том числе и цены.
("18") После оплаты товар комплектуется под определенного покупателя. Покупатель осуществляет забор товара со склада Элмика» за свой счет. Организация-покупатель может забрать товар, собственными силами. В этом случае представитель организации-покупателя приезжает в офис Элмика» и должен иметь при себе доверенность на получение товарно-материальных ценностей либо печать организации-покупателя.
Отпуск товарно-материальных ценностей производится только при наличии правильно оформленной доверенности. После оформления документов (товарная накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) представитель организации-покупателя отправляется на склад, где при нем проверяется товар и его количество, согласно оформленным документам.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
