Приложение 9
Возмещение НДС в заявительном порядке
Заявительный порядок возмещения НДС, установленный ст. 176.1 НК РФ, действует больше двух лет - с I квартала 2010 г. За это время выявились как положительные, так и отрицательные стороны названного способа возмещения сумм "входного" налога. Некоторые нюансы, связанные с его применением уже нашли отражение в арбитражной практике, которая, к сожалению, свидетельствует о неоднозначности отдельных положений ст. 176.1 НК РФ.
Известно, что заявительный порядок возмещения НДС позволяет налогоплательщику получить возмещение сумм "входного" налога еще до окончания камеральной проверки декларации, в которой заявлен вычет. Возможность получить денежные средства, не дожидаясь решения налогового органа по результатам камеральной проверки, пожалуй, является для налогоплательщиков главным мотивом для того, чтобы воспользоваться правом, предоставленным ст. 176.1 НК РФ.
Напомним, заявительным порядком возмещения НДС согласно п. 2 названной статьи могут воспользоваться две категории налогоплательщиков:
- организации, уплатившие за три предыдущих года налоги в сумме не менее 10 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). К такой категории, безусловно, относятся в основном крупнейшие налогоплательщики;
- хозяйствующие субъекты вне зависимости от сумм уплаченных налогов, представившие в налоговый орган банковскую гарантию (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
Основные положения о банковской гарантии предусмотрены ст. ст. ГК РФ. Помимо этого, для банковской гарантии в целях ускоренного возмещения НДС п. 6 ст. 176.1 НК РФ установлены специальные требования.
Между тем сам по себе заявительный способ возмещения НДС еще не гарантирует отсутствия претензий контролеров в отношении заявленной к возмещению суммы налога, поскольку от проведения полноценной камеральной проверки налоговой декларации ст. 176.1 НК РФ не освобождает (п. 11). Напротив, возмещенный в ускоренном порядке налог зачастую становится основанием для пристального внимания контролеров к соответствию заявленных сумм вычетов требованиям ст. ст. 171 и 172 НК РФ, регламентирующих порядок применения налоговых вычетов. По данному вопросу имеется самая обширная арбитражная практика. Велика вероятность отказа в вычете "входных" сумм НДС и, как следствие, возникновения споров с проверяющими по поводу не только неправомерно возмещенной суммы налога, но и процентов, начисленных за пользование бюджетными средствами, которые были получены в ускоренном порядке.
Сам по себе заявительный способ возмещения НДС не гарантирует отсутствия претензий налогового органа в отношении заявленной к возмещению суммы налога.
К сведению. По результатам камеральной проверки налоговый орган, согласно п. 15 ст. 176.1 НК РФ, вправе отменить решение о возмещении суммы налога в заявительном порядке. Однако указания на то, что решение должно быть мотивировано, в данном пункте не содержится, хотя оно не может быть вынесено без соблюдения определенных требований к его содержанию. В таком решении должны быть указаны причина отмены решения о возмещении налога (завышение либо занижение налоговой базы) и обстоятельства, послужившие основанием для его вынесения (Постановление ФАС ПО от 01.01.2001 N А06-8059/2011).
Негативные последствия для налогоплательщика в данном случае также проявляются в том, что упомянутые выше проценты, в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ, начисляются по удвоенной ставке рефинансирования и не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, стремление налогоплательщика пополнить свои оборотные средства без задержек по времени может обернуться для него дополнительными финансовыми потерями. Поэтому, несмотря на явную привлекательность рассматриваемого способа возмещения НДС, налогоплательщику, решившему им воспользоваться, целесообразнее заранее просчитать все возможные последствия (в том числе отрицательные).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют в том числе налогоплательщики-организации, у которых совокупная доля налогов, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, составляет не менее 10 млрд. руб.
Как же посчитать совокупную величину налогов, дающую право на применение ускоренного порядка возмещения НДС?
Исчерпывающий ответ на этот вопрос дан в Письме ФНС России от 01.01.2001 N АС-37-2/7390@,где указано, какие поступления денежных средств в уплату налогов участвуют при формировании совокупной суммы налогов для целей применения ст. 176.1 НК РФ с учетом нормы п. 3 ст. 45 НК РФ.
Совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. ст. 78, 79 НК РФ, принято решение о возврате.
Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов:
- суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, принято решение о возврате;
- суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ, принято решение о возврате.
Согласно пп. 2 п. 2 и п. 7 ст. 176.1 НК РФ воспользоваться правом на возмещение НДС в заявительном порядке налогоплательщик может, если в течение пяти дней с момента подачи налоговой декларации представит банковскую гарантию. Этой гарантией (составленной с учетом требований ст. ст. ГК РФ и п. 6 ст. 176.1 НК РФ) должно быть предусмотрено обязательство банка уплатить в бюджет возмещенные налогоплательщику в заявительном порядке суммы НДС в случае, если решение о возмещении будет отменено (полностью или в части).
Пресс - служба Межрайонной №1 по Белгородской области
