По данному вопросу см. Интервью с : Что новый Закон о бухучете нам готовит ("Главная книга", 2012, N 2).
Еще одним существенным изменением в перечне объектов бухгалтерского учета является замена хозяйственных операций на факты хозяйственной жизни. При этом в п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ факт хозяйственной жизни определяется как сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Таким образом, новый Закон "О бухгалтерском учете", вводя в объекты учета факты хозяйственной жизни вместо хозяйственных операций, добавляет такие новые объекты бухгалтерского учета, как сделки и события (причем не только те, которые уже оказывают влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, но и те, которые способны оказать такое влияние).
Заметим, что ранее в нормативно-правовых актах и иных документах по бухгалтерскому учету использовалось понятие "факты хозяйственной деятельности" (см., например, следующие документы:
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н;
- п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 106н;
- п. п. 3, 5 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 56н;
- п. п. 11, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 114н;
- п. п. 9, 10, 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 34н.
При этом в последнем из перечисленных документов факты хозяйственной деятельности приравниваются к хозяйственным операциям. Как указано выше, из п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ следует, что факты хозяйственной жизни - более широкое понятие, чем хозяйственные операции. Следовательно, термин "факты хозяйственной жизни", введенный Законом N 402-ФЗ, не является простым синонимом термина "факты хозяйственной деятельности".
Еще один новый объект бухучета - источники финансирования деятельности экономического субъекта (п. 4 ст. 5 Закона N 402-ФЗ). Поскольку Закон N 402-ФЗ не содержит определения данного понятия, остается предполагать, что под источниками финансирования деятельности здесь понимаются все источники, за исключением обязательств, которые поименованы как отдельный объект бухгалтерского учета (п. 3 ст. 5 Закона N 402-ФЗ).
Заметим, что согласно п. 7.1 Концепции элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. Новым Законом "О бухгалтерском учете" в качестве объекта учета названы абстрактные "источники финансирования деятельности" (причем наравне с другим объектом - обязательствами, которые также являются источниками финансирования деятельности), а не привычный большинству бухгалтеров капитал. Вероятно, это объясняется тем, что новый закон распространяется на множество различных экономических субъектов, а не только на коммерческие организации. Поэтому и источники финансирования деятельности экономических субъектов могут быть различными.
Существенным отличием нового Закона "О бухгалтерском учете" является то, что перечень объектов учета является открытым. Помимо объектов, перечисленных в Законе N 402-ФЗ, федеральными стандартами могут устанавливаться и иные объекты бухгалтерского учета.
4. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Оценка имущества и обязательств Объекты бухгалтерского учета
производится организацией для их подлежат денежному измерению
отражения в бухгалтерском учете и (ч. 1 ст. 12)
бухгалтерской отчетности в денежном
выражении.
Оценка имущества, приобретенного за
плату, осуществляется путем
суммирования фактически
произведенных расходов на его
покупку; имущества, полученного
безвозмездно, - по рыночной
стоимости на дату оприходования;
имущества, произведенного в самой
организации, - по стоимости его
изготовления.
Начисление амортизации основных
средств и нематериальных активов
производится независимо от
результатов хозяйственной
деятельности организации в отчетном
периоде.
Применение других методов оценки, в
том числе путем резервирования,
допускается в случаях,
предусмотренных законодательством
Российской Федерации и нормативными
актами органов, осуществляющих
регулирование бухгалтерского учета
(п. 1 ст. 11)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерский учет имущества, Денежное измерение объектов
обязательств и хозяйственных бухгалтерского учета производится в
операций организаций ведется в валюте Российской Федерации
валюте Российской Федерации - в (ч. 2 ст. 12)
рублях (п. 1 ст. 8)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Бухгалтерский учет по валютным Если иное не установлено
счетам организации и операциям в законодательством Российской
иностранной валюте ведется в рублях Федерации, стоимость объектов
на основании пересчета иностранной бухгалтерского учета, выраженная в
валюты по курсу Центрального банка иностранной валюте, подлежит
Российской Федерации на дату пересчету в валюту Российской
совершения операции (п. 2 ст. 11) Федерации (ч. 3 ст. 12)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон 129-ФЗ содержал ст. 11 "Оценка имущества и обязательств". Новый Закон "О бухгалтерском учете" не рассматривает способы оценки (денежного измерения) объектов бухгалтерского учета, оставляя это федеральным стандартам (п. 2 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). Поэтому ст. 12 Закона N 402-ФЗ содержит только положения о необходимости денежного измерения объектов бухгалтерского учета в валюте РФ и о пересчете в рубли стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте. При этом требование пересчета в валюту Российской Федерации стало распространяться на все объекты бухгалтерского учета, но перестало быть императивной нормой, получив оговорку "если иное не установлено законодательством Российской Федерации".
5. Регулирование бухгалтерского учета
5.1. Субъекты регулирования бухгалтерского учета >>
5.2. Принципы регулирования бухгалтерского учета >>
5.3. Законодательство о бухгалтерском учете и документы в области регулирования бухгалтерского учета >>
5.1. Субъекты регулирования бухгалтерского учета
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Общее методологическое руководство Уполномоченный федеральный орган -
бухгалтерским учетом осуществляется федеральный орган исполнительной
Правительством Российской Федерации власти, уполномоченный
<*> (п. 1 ст. 5) Правительством Российской Федерации
осуществлять функции по выработке
государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в
сфере бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности <*>
(п. 2 ст. 3)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Из п. 2 ст. 5 следует, что Субъектами регулирования
регулирование бухгалтерского учета, бухгалтерского учета являются
разработка и утверждение нормативных (ст. 22):
актов по вопросам бухгалтерского 1) органы государственного
учета осуществляются органами <*>, регулирования бухгалтерского учета:
которым федеральными законами - уполномоченный федеральный орган
предоставлено право регулирования <*>;
бухгалтерского учета, в пределах их - Центральный банк РФ;
компетенции. 2) субъекты негосударственного
Нормативные акты и методические регулирования бухгалтерского учета -
указания по бухгалтерскому учету, саморегулируемые организации (в том
издаваемые органами <**>, которым числе саморегулируемые организации
федеральными законами предоставлено предпринимателей, иных пользователей
право регулирования бухгалтерского бухгалтерской (финансовой)
учета, не должны противоречить отчетности, аудиторов,
нормативным актам и методическим заинтересованные принимать участие в
указаниям Минфина России регулировании бухгалтерского учета,
а также их ассоциации и союзы и иные
преследующие цели развития
бухгалтерского учета)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
<*> Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является Минфин России (п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 329, п. п. 1, 4, 5 Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 185, ст. 165 Бюджетного кодекса РФ).
<**> Функции по установлению правил бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ возложены на Банк России (п. 14 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", ст. 40 Федерального закона от 01.01.2001 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", см. также Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /67).
Таким образом, после вступления в силу Закона N 402-ФЗ регулирование в области бухгалтерского учета по-прежнему будут осуществлять Минфин России и Банк России. Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета перечислены в ст. 23 Закона N 402-ФЗ.
Новыми субъектами регулирования бухгалтерского учета являются саморегулируемые организации (СРО). Такими организациями могут быть СРО предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, а также их ассоциации и союзы, иные некоммерческие организации. Иными словами, Закон N 402-ФЗ закрепляет возможность негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Функции субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета перечислены в ст. 24 Закона N 402-ФЗ. В частности, СРО могут:
- разрабатывать проекты федеральных стандартов, проводить публичное обсуждение этих проектов и представлять их в уполномоченный федеральный орган <*>;
<*> Любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета может быть разработчиком федерального стандарта (ч. 1 ст. 27 Закона N 402-ФЗ).
- участвовать в подготовке программы разработки федеральных стандартов <*>;
<*> Субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета вносят предложения по программе разработки федеральных стандартов в уполномоченный федеральный орган (ч. 2 ст. 26 Закона N 402-ФЗ).
- участвовать в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета <*>;
<*> Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе создается совет по стандартам бухгалтерского учета. В состав совета входят 10 представителей научной общественности и субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета (общее количество членов совета - 15 человек) (ч. ч. 1, 5 ст. 25 Закона N 402-ФЗ).
- разрабатывать и принимать рекомендации в области бухгалтерского учета;
- разрабатывать предложения по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета;
- участвовать в разработке международных стандартов.
5.2. Принципы регулирования бухгалтерского учета
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Статья 5 Закона N 129-ФЗ Статья 20 Закона N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Соответствие федеральных и
отраслевых стандартов потребностям
-- пользователей бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также
уровню развития науки и практики
бухгалтерского учета
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Единство системы требований к
-- бухгалтерскому учету
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
В планах счетов бухгалтерского Упрощение способов ведения
учета, других нормативных актах и бухгалтерского учета, включая
методических указаниях должна упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
предусматриваться упрощенная система отчетность, для субъектов малого
бухгалтерского учета для субъектов предпринимательства и отдельных форм
малого предпринимательства, а также некоммерческих организаций
для коллегий адвокатов и адвокатских
бюро (п. 2).
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Применение международных стандартов
-- как основы разработки федеральных и
отраслевых стандартов
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Обеспечение условий для
-- единообразного применения
федеральных и отраслевых стандартов
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Недопустимость совмещения полномочий
по утверждению федеральных
-- стандартов и государственному
контролю (надзору) в сфере
бухгалтерского учета <*>
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
<*> Минфин России в установленной сфере деятельности не вправе осуществлять функции по контролю и надзору (п. 7 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации).
В отличие от прежнего Закона "О бухгалтерском учете" в Законе N 402-ФЗ регулированию бухгалтерского учета посвящена целая глава, причем принципы регулирования выделены в отдельную статью (см. ст. 20 "Принципы регулирования бухгалтерского учета").
Ранее требования к системе регулирования (принципы регулирования) бухгалтерского учета были изложены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 180. В частности, в указанном документе были перечислены такие требования:
1) разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества и распределение функций между ними;
2) обеспечение единства системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации;
3) целенаправленность ее развития;
4) учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей;
5) преемственность.
Как видим, часть из этих требований реализована в новом Законе "О бухгалтерском учете". В частности, там появились положения о субъектах негосударственного регулирования бухгалтерского учета, другая часть требований провозглашена в качестве принципов регулирования бухгалтерского учета (второму, третьему и четвертому из перечисленных выше требований отвечают п. п. 2, 4 и 1 ст. 20 Закона N 402-ФЗ соответственно).
5.3. Законодательство о бухгалтерском учете и документы
в области регулирования бухгалтерского учета
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Законодательство Российской Законодательство Российской
Федерации о бухгалтерском учете Федерации о бухгалтерском учете
состоит из (ст. 3): состоит из (ст. 4):
- Федерального закона "О - Федерального закона "О
бухгалтерском учете"; бухгалтерском учете";
- других федеральных законов; - других федеральных законов;
- указов Президента РФ; - принятых в соответствии с ними
- постановлений Правительства РФ нормативных правовых актов
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Нормативная база бухгалтерского К документам в области регулирования
учета состоит из (п. 2 ст. 5): бухгалтерского учета относятся
- планов счетов бухгалтерского учета (ст. 21):
и инструкций по их применению; - федеральные стандарты (обязательны
- положений (стандартов) по для применения);
бухгалтерскому учету, - отраслевые стандарты (обязательны
устанавливающих принципы, правила и для применения, устанавливают
способы ведения организациями учета особенности применения федеральных
хозяйственных операций, составления стандартов в отдельных видах
и представления бухгалтерской экономической деятельности);
отчетности; - рекомендации в области
- других нормативных актов и бухгалтерского учета;
методических указаний по вопросам - стандарты экономического субъекта
бухгалтерского учета;
- положений и стандартов,
устанавливающих принципы, правила и
способы ведения учета и отчетности
для таможенных целей
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Стандарт бухгалтерского учета - это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона N 402-ФЗ). Согласно ч. 1 ст. 21 Закона N 402-ФЗ различают федеральные, отраслевые стандарты и стандарты экономического субъекта. Обращаем внимание, что международные стандарты (МСФО) не поименованы в числе документов в области регулирования российского бухгалтерского учета, они лишь являются основой при разработке федеральных и отраслевых стандартов (п. 4 ст. 20 Закона N 402-ФЗ).
Законом N 402-ФЗ установлена строгая иерархия документов, регулирующих бухгалтерский учет, и установлено правило непротиворечивости этих документов (ч. 15 ст. 21 Закона N 402-ФЗ):
- федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону "О бухгалтерском учете";
- отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам;
- рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.
Внимание! До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, и после вступления в силу Закона N 402-ФЗ организации будут применять действующие положения по бухгалтерскому учету, методические указания и др. документы, утвержденные Минфином России.
Обращаем особое внимание на то, что в Законе N 402-ФЗ отсутствует норма, аналогичная содержавшейся в п. 4 ст. 13 Закона N 129-ФЗ. Норма, о которой идет речь, требовала сообщать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда такие правила не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации (с соответствующим обоснованием). В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривалось как уклонение от их выполнения и признавалось нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Минфин России и ранее предостерегал от необоснованного применения данной нормы (см., например, Письма от 01.01.2001 N /01, от 01.01.2001 N /2). С прекращением действия Закона N 129-ФЗ неприменение установленных законодательством и нормативными актами правил бухгалтерского учета недопустимо.
Исключением является отступление от правил Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 43н (далее - ПБУ 4/99) на основании п. 6 указанного ПБУ в случаях, когда применение правил данного ПБУ не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Согласно п. 25 ПБУ 4/99 в таких исключительных случаях (в качестве примера приводится национализация имущества) в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо:
- указать, что организация при формировании бухгалтерской отчетности допустила отступления от правил ПБУ 4/99 в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99;
- раскрыть существенные отступления с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также сообщить, как данные отступления повлияли на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении;
- подтвердить оценку последствий отступления от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, произведенную в денежном выражении.
Рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта являются новыми понятиями, в Законе N 129-ФЗ такие понятия отсутствовали.
Рекомендации в области бухгалтерского учета:
1) могут приниматься в отношении (ч. 9 ст. 21 Закона N 402-ФЗ):
- порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами;
- организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета;
- порядка организации и осуществления внутреннего контроля деятельности бухгалтерских служб и ведения бухгалтерского учета;
- порядка разработки стандартов.
2) принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета (ч. 7 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Рекомендации в области бухгалтерского учета разрабатываются и принимаются субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета (саморегулируемыми организациями) и применяются экономическими субъектами на добровольной основе (п. 5 ст. 24, ч. 8 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Стандарты экономического субъекта:
- предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета (ч. 11 ст. 21 Закона N 402-ФЗ);
- применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (ч. 13 ст. 21 Закона N 402-ФЗ);
- могут быть разработаны и утверждены экономическим субъектом для обязательного применения дочерними обществами этого экономического субъекта (ч. 14 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, организации могут разрабатывать отдельные стандарты бухгалтерского учета (по учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и т. д.), в которых учтены специфика организации и условия хозяйствования. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно (ч. 12 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Отметим, что стандарты, разработанные экономическим субъектом, могут противоречить рекомендациям в области бухгалтерского учета.
6. Организация бухгалтерского учета
6.1. Нормы, касающиеся руководителя >>>
6.2. Нормы, касающиеся главного бухгалтера >>>
6.3. Урегулирование разногласий между руководителем и главным бухгалтером >>>
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
