· договор, предметом которого выступает совершение сделки на приобретение материалов через посредника;

· отчет комиссионера.

Форма отчета комиссионера никогда не входила в утвержденные унифицированные формы первичных документов, поэтому на стадии заключения и подписания договора комиссии также должна быть утверждена и форма отчета комиссионера.

Как минимум, в отчете о выполненном поручении на приобретение материальных ценностей комиссионер обязательно должен указать информацию о суммах, полученных им от комитента на исполнение поручения, сумму причитающегося ему вознаграждения, а также фактически использованные суммы, связанные с исполнением поручения.

Помимо этого посредник к отчету должен приложить копии всех первичных документов, в том числе и платежных, а также свой счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, при условии, что он является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

В этом случае, фактическая себестоимость материалов, приобретенных через комиссионера, будет складываться из их договорной стоимости, а также вознаграждения, уплаченного посреднику.

Материалы, на которые при поступлении отсутствуют расчетные документы (счет, накладные, иные документы), следует считать неотфактурированными.

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т. п.).

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы. И здесь при наличии договоров на поставку (приобретение) товарно-материальных ценностей важно обращать внимание на момент перехода права собственности.

Переход права собственности должен быть прописан в заключаемом договоре. При отсутствии упоминаний об этом моменте, следует руководствоваться общим правилом ГК РФ – право собственности переходит к покупателю в момент передачи продавцом товарно-материальных ценностей покупателю (или первому перевозчику).

При получении товарно-материальных ценностей, первичных документов, отражающих всю необходимую информацию, организация учитывает поступившие ценности на счете 10 «Материалы».

В случае, если в договоре, заключенном между продавцом и покупателем установлен иной момент перехода права собственности (например, в момент оплаты за переданные товарно-материальные ценности), то до момента перехода права собственности покупателю, покупатель должен отражать поступившие товарно-материальные запасы за балансом организации.

Итак, при поступлении товарно-материальных ценностей организация обязана проверить их комплектность, качество, количество. Также организация обязана получить оригиналы первичных документов: товарную накладную, счет, счет-фактуру. Если право собственности на полученные ценности перешло к покупателю, то полученные материалы отражаются на балансовом счете 10. Если право собственности по полученные ценности еще принадлежит продавцу, то покупатель обязан отразить полученные материалы за балансом своей организации.

Перемещение ТМЦ

После оприходования полученных материально-производственных ценностей, нередко встречаются случаи внутреннего перемещения.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а) и акт расхода.

Списки лиц, которым предоставлено право на получение материалов со складов, должны быть согласованы с главным бухгалтером. Образцы подписей этих лиц должны быть сообщены лицам, отпускающим материалы со складов.

Пунктом 100 Методических указаний N 119н определено, что первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения являются:

· Лимитно-заборная карта (форма N М-8);

· Требование-накладная (форма N М-11);

· Накладная (форма N М-15).

Лимитно-заборная карта (форма N М-8) применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля над соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборная карта является основанием для списания материальных ценностей со склада.

На одно наименование материала (один номенклатурный номер) выписываются два экземпляра карты. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению организации - получателю материалов, второй - складу.

Лимитно-заборные карты после использования лимита сдаются в бухгалтерию. По окончании месяца все карты за истекший месяц следует сдать в бухгалтерию, независимо от того, исчерпан ли лимит.

При этом, организация может применять и самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.

Требование-накладная (форма N М-11) используется для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Составляется требование-накладная в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания материалов сдающим складом, а на основании другого экземпляра склад или подразделение, получающие ценности, принимает их на учет.

В требовании указываются наименование материала, его количество и цена, сумма. Помимо этих данных указывается номер или шифр изделия и (или) наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Возможен отпуск материалов без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а материалы считаются в подотчете у подразделения, их получившего.

Подписывается требование-накладная материально ответственными лицами сдатчика и получателя. Полностью оформленный документ передается в бухгалтерию, где проверяется на правильность оформления и законность совершенной операции.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории.

Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается в двух экземплярах, первый из которых передается складу и является основанием для отпуска материалов, а второй остается у получателя.

Вместе с тем, для малых организаций наиболее характерен и востребован пункт 98 Методических указаний № 000н.

В соответствии с требованием Методических указаний № 000н организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании указанного выше акта.

Таким образом, стандартная схема перемещения полученных и оприходованных материально-производственных запасов выглядит следующим образом.

Организация на каждое внутреннее перемещение (списание на затраты) составляет требование-накладную (типовая межотраслевая форма N М-11), а в конце каждого месяца составляет Акт расхода, где указывает все списанные в течение месяца ценности.

Из практики

Несмотря на требования об оформлении первичных документов очень часто при оприходовании материалов на склад не оформляются необходимые документы: приходные ордера не выписываются, а перемещение на склад осуществляется по оформленным накладным поставщиков.

Требования нормативных актов по бухгалтерскому учету к документальному оформлению поступления материалов сформулированы в пункте 49 Методических указаниях N 119н. Согласно данным указаниям оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Довольно распространенна ситуация, когда оформление первичных документов происходит только в электронном виде, что влечет за собой сложности при подтверждении прихода и расхода материальных ценностей. Российское законодательство в качестве первичного документа признает подписанный и заверенный печатью бумажный документ, фиксирующий факт совершения хозяйственной деятельности.

Иные основания поступления ТМЦ

Как мы уже отмечали ранее, помимо договоров купли-продажи существуют и иные основания для поступления материально-производственных запасов.

Так, например, при поступлении МПЗ в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, предусматривающим исполнение неденежными средствами фактическая себестоимость определяется с учетом следующих затрат:

· фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

· фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Причем под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов, а также суммы, уплачиваемые учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

· Текущая рыночная стоимость МПЗ должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Документальным подтверждением рыночной цены может быть:

· информация Госкомстата России;

· информация о рыночных ценах, которая опубликована в газетах и журналах;

· прайс-листы на подобные товары.

При формировании себестоимости поступивших материально-производственных запасов важно обращать внимание на основания поступления запасов, а также состав первичных документов.

При невнимательном подходе к основанию появления запасов можно допустить ошибку в формировании фактической себестоимости МПЗ. При этом, сформированная фактическая себестоимость изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 5/01). К таким случаям относятся выявленные позднее даты оприходования материалов бухгалтерские ошибки текущего месяца, неотфактурованные поставки текущего года.

3. Учет материально-производственных запасов: бухгалтерский учет

Основной документ для определения правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по приобретению материально-производственных запасов это Приказ № 94н. Руководствуясь им, обратимся к счетам бухгалтерского учета.

Учет по фактической себестоимости

В случае если организация учитывает поступление МПЗ по фактической себестоимости, то при их оприходовании следует сделать следующие записи:

· Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена покупная стоимость материалов;

· Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

· Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - учтен НДС по оприходованным материалам (вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;

· Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

· Дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

В учетных ценах

В случае, когда организация использует учетные цены, вся информация о фактической себестоимости МПЗ отражается по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

По дебету счета 10 "Материалы" отражаются МПЗ по учетным ценам, а на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - разница между учетной ценой и фактической себестоимостью МПЗ. В качестве вспомогательного счета используют счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

· цена поставщика;

· фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца;

· фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении МПЗ на склад в бухгалтерском учете организации делается следующая запись:

· Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - оприходованы материалы по учетным ценам.

· Все данные о фактических расходах на приобретение МПЗ собираются по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При этом в учете делаются проводки:

· Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена покупная стоимость материалов;

· Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Таким образом, по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту - информация об их учетной цене.

В случае если учетная цена МПЗ превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения в бухгалтерском учете организации делается проводка:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если же учетная цена МПЗ оказалась меньше их фактической себестоимости, бухгалтерская запись будет следующая:

· Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Затем эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат:

· Дебет счетов 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - списано отклонение в стоимости материалов.

Изготовление материалов собственными силами

Как мы уже указывали выше, поступление материалов в организацию может осуществляться различными способами.

В частности, один из вариантов – изготовление материалов силами организации.

Согласно п. 7 ПБУ 5/01 в том случае, если организация самостоятельно изготавливает продукцию, которая в дальнейшем используется в качестве МПЗ, фактическая себестоимость определяется организацией самостоятельно как сумма фактических затрат по их производству.

Принятие к учету МПЗ, изготовленных организацией самостоятельно, может отражаться следующими бухгалтерскими записями:

· Дебет счетов 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства" Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства";

· Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

· Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 43 "Готовая продукция".

Безвозмездно полученные МПЗ

Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются по дебету 10 «Материалы» и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере использования в производстве (списания) безвозмездно полученных запасов соответствующая доля дохода отчетного периода списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих периодов" дополнительно открывается субсчет 2 "Безвозмездные поступления", на котором учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено следующей корреспонденцией счетов:

· Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", - отражена стоимость безвозмездно полученных материалов;

· Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы" - отражена передача полученных безвозмездно материалов в производство;

· Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - стоимость безвозмездно полученных материалов включена в состав прочих доходов.

МПЗ внесенные в качестве вклада в уставный капитал

Согласно п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества составляет более чемруб. необходимо привлечение оценщика.

В бухгалтерском учете образуемой организации поступление МПЗ будет отражено следующими записями:

· Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", Кредит счета 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала;

· Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - отражено поступление материалов (товаров) в оценке, согласованной учредителями организации.

Создание резерва под снижение стоимости МПЗ

В случае если рыночная цена материалов снизилась, они частично (полностью) потеряли свои первоначальные качества или морально устарели, то организация обязана зарезервировать суммы под снижение их стоимости.

Учет создаваемого резерва ведется с применением счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей". Для целей создания резерва в учетной политике следует предусмотреть порог существенности, которым будет руководствоваться компания в целях исполнения обязанности по формированию указанного резерва.

Согласно п. 20 Методических указаний N 119н резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете.

Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и тому подобное.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ, произведенного на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

Зарезервированная сумма восстанавливается в следующем отчетном периоде:

- по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв;

- при повышении рыночной стоимости материальных ценностей.

Расходы в виде отчислений в резерв под снижение стоимости запасов являются прочими и подлежат отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Обращаем Ваше внимание, что конкретной методики расчета величины резерва под снижение стоимости материальных ценностей, которая была бы утверждена нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета в Российской Федерации, не существует. В связи с этим порядок расчета резерва представляет собой элемент учетной политики организации.

Образование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

· Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - образован резерв под снижение стоимости МПЗ.

· В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается следующей проводкой:

· Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - восстановлена зарезервированная под снижение стоимости материальных ценностей сумма.

Таким образом, по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (формы N 1) отражается стоимость числящегося в бухгалтерском учете организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и тому подобного, а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути, скорректированную на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей в случае создания такого резерва.

4. Учет материально-производственных запасов: забалансовый учет

На счетах балансового учета организация учитывает принадлежащие ей на праве собственности материально-производственные запасы, созданные самостоятельно или приобретенные у других юридических и физических лиц.

В случае если организация получает МПЗ, но право собственности еще не принадлежит организации учет поступивших ценностей все равно должен быть организован. Организуется он с использованием забалансовых счетов.

Ответственное хранение

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации ( материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Особенность забалансовых счетов состоит в том, что учет на них ведется по простой системе - без использования метода двойной записи.

Так, в случае поступления материалов, право собственности на которые перейдет согласно условиям договора в момент получения денежных средств продавцу, текущее поступление материалов отражается с применением забалансового счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Конечно, учитывая название счета 002, он предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях:

· получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

· получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

· принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Также на ответственное хранение принимаются материальные ценности:

· ошибочно адресованные данной организации;

· готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

При проведении инвентаризации ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении, подлежат обязательному пересчету. Результаты инвентаризации отражаются в отдельной инвентаризационной описи ИНВ-5.

Давальческое сырье

Кроме счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на практике активно используется счет 003.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

На основании п. 156 Методических указаний № 000н давальческими признаются материалы, принятые организацией-переработчиком от заказчика-давальца для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Гражданское законодательство определяет производство товара из давальческого сырья как изготовление лицом новой движимой вещи путем переработки не принадлежащих этому лицу материалов что не освобождает переработчика от обязанности вести учет получаемое сырья.

В этой связи, давальческие материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку".

Кроме того, должен быть организован аналитический учет таких материалов по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

При этом к счету 003 нему могут быть дополнительно открыты следующие субсчета:

- субсчет 1 "Материалы на складе";

- субсчет 2 "Материалы в производстве".

Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки (стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, единый социальный налог, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы), учитываются на счетах учета затрат на производство.

Учет МПЗ, переданных в переработку отражается в бухгалтерском учете организации следующими проводками:

· Дебет забалансового счета 003 "Материалы, принятые в переработку", субсчет 2 "Материалы в производстве", - отражена стоимость сырья, принятого в переработку;

· Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – отражены затраты по производству изделий;

· Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка от оказания услуг по переработке;

· Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС со стоимости оказанных услуг по переработке;

· Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 20 "Основное производство" - отражена себестоимость работ по производству изделий;

· Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от оказания услуг по переработке;

· Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – отражено погашение задолженности контрагента за оказанные услуги по переработке;

· Кредит забалансового счета 003 "Материалы, принятые в переработку", субсчет 2 "Материалы в производстве" - списана стоимость переработанного сырья.

Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов у переработчика, ведется на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" без применения двойной записи до момента принятия работ давальцем (передачи готовой продукции). Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

Если в процессе переработки давальческого сырья образуются отходы, которые согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 "Материалы, принятые в переработку" на сумму стоимости сырья, переданного в переработку с одновременным принятием к учету на счете 10 "Материалы".

Для сведения

На практике, организации очень часто забывают о существовании забалансовых счетов, а также о том, что за балансом надо отражать движение материально-производственных запасов.

Статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность на должностное лицо, которое пренебрегает забалансовым учетом. Штраф установлен в размере от 2000 до 3000 рублей. Оштрафовать должностное лицо могут в том случае, когда неправильно указана какая-либо строка в бухгалтерской отчетности и значение показателя по этой строке искажено не менее чем на 10%. Также организацию могут привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ, предусматривающей санкции за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения

5. Учет материально-производственных запасов: налоговый учет

Налог на прибыль

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3

Аналитический материал к семинару на тему: « МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые аспекты» (стр. 2 )