Учет расходов на приобретение программных продуктов
Трудно сегодня найти организацию, которая не использовала бы в своей деятельности персональные компьютеры. А раз есть компьютеры, значит, для них необходимо приобретать программное обеспечение. Поэтому затраты на приобретение программных продуктов (бухгалтерских программ, правовых систем, текстовых редакторов и т. п.) являются сегодня одним из наиболее распространенных видов затрат.
Бухгалтерский учет
В целях ведения бухгалтерского учета расходы на приобретение компьютерных программ по общему правилу признаются расходами по обычным видам деятельности.
Исключением из общего правила является случай, когда организация приобретает программный продукт по авторскому договору, предусматривающему полную передачу исключительного права на программу для ЭВМ (базу данных). В этом случае приобретенные права подлежат учету в составе нематериальных активов организации в соответствии с нормами ПБУ 14/2000.
Во всех остальных ситуациях независимо от гражданско-правового оформления сделки по приобретению программного продукта расходы организации на его приобретение в состав нематериальных активов не включаются. Программный продукт организация может приобретать на основании как договора купли-продажи, так и авторского договора о передаче неисключительных прав либо о частичной передаче исключительных прав. В любом из этих случаев расходы на приобретение программы в состав нематериальных активов включаться не должны (см. письмо Минфина России от 01.01.2001 № /3/40).
Как правило, приобретенный программный продукт используется в деятельности организации в течение определенного (более месяца) периода времени.
Порядок бухгалтерского учета расходов на приобретение программы определяется условиями договора об оплате.
На практике возможны два варианта оплаты:
· оплата периодическими платежами (роялти) в течение всего срока использования программы;
· уплата разового фиксированного платежа.
Если оплата производится периодическими платежами, то они в полном объеме включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода (п.26 ПБУ 14/2000).
Если платежи за программу производятся в виде фиксированного разового платежа, то они отражаются организацией-пользователем как расходы будущих периодов (по Д-т 97 "Расходы будущих периодов") с последующим списанием на затраты в течение срока использования программы. Такой позиции на сегодняшний день придерживаются и налоговые органы (см. письмо Управления МНС России по г. Москве от 01.01.01 года № 03-12/52588), и Минфин России (см. письмо МФ РФ от 01.01.2001 № /3/40).
Как определить срок списания расходов на приобретение программы?
Если программа приобретена на основании авторского договора, то расходы на ее приобретение списываются в течение срока действия договора.
Если же в документах на приобретение программы срок использования не определен, то организации следует установить его самостоятельно исходя из предполагаемого срока полезного использования этой программы.
Пример 1
Организация в июне 2003 года приобрела программу автоматизации складского учета стоимостью 15 000 руб. (без НДС).
В бухгалтерском учете организации в июне должны быть сделаны проводки:
Д-т 97
К-т 51 – 15 000 руб. – расходы на приобретение программы отражены в составе расходов будущих периодов.
В соответствии с приказом руководителя организации срок использования программы – 5 лет. В этом случае ежемесячно, начиная с июня, в состав расходов списывается сумма в размере 250 руб. (15 000 руб. / 5 лет / 12 мес.):
Д-т, другие счета учета затрат)
К-т 97 – 250 руб.
Большинство программных продуктов требует постоянного обслуживания и обновления. Особенно это касается различных программ автоматизации бухгалтерского и налогового учета, а также справочно-правовых систем.
Организации, использующие справочно-правовые системы, чаще всего заключают с соответствующими фирмами договоры на информационное обслуживание этих систем. Производители бухгалтерских программ предлагают пользователям приобретать новые версии своих продуктов по льготным ценам (с зачетом стоимости уже приобретенной версии).
На сегодняшний день сформировался следующий подход к порядку учета расходов организации по обслуживанию программного обеспечения.
Если речь идет об информационном пополнении справочно-правовых систем, то расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом факт оказания информационных услуг должен подтверждаться соответствующим документом (актом, подписанным обеими сторонами).
Если же речь идет об обновлении самой программной оболочки (установка новой версии, дополнительных модулей и т. п.), что влечет за собой качественное изменение программного продукта, расходы организации подлежат отнесению на счет 97 (увеличивают стоимость программы) с последующим списанием на затраты в течение срока использования программы.
Пример 2
Организация приобрела справочно-правовую систему и заключила с фирмой-разработчиком договор на информационное обслуживание, предусматривающий еженедельное информационное обновление приобретенной системы. В соответствии с договором стоимость информационного обслуживания – 3 000 руб. в месяц (без НДС).
В бухгалтерском учете организации ежемесячно делаются проводки:
Д-т, другие счета затрат)
К-т 60 – 3 000 руб. – отражена ежемесячная плата за информационное обслуживание.
Пример 3
Организация в январе 2002 года приобрела программу автоматизации бухгалтерского учета стоимостью 60 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования программы, установленный приказом руководителя, – 5 лет.
В январе 2003 года по договору с фирмой-разработчиком был приобретен дополнительный модуль, предназначенный для ведения налогового учета, стоимостью 15 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования программы не пересматривался.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.
Январь 2002 года:
Д-т 97
К-т 60 – 60 000 руб. – приобретена бухгалтерская программа;
Д-т 26
К-т 97 – 1 000 руб. – отражена сумма, подлежащая списанию в состав расходов в январе (60 000 руб. / 5 лет / 12 мес.).
Январь 2003 года:
Д-т 97
К-т 60 – 15 000 руб. – стоимость дополнительного модуля отнесена на увеличение стоимости программы.
Организации необходимо пересчитать сумму расходов, подлежащую ежемесячному списанию в состав затрат. За 12 месяцев использования программы на расходы было списано 12 000 руб., поэтому к январю 2003 года на счете 97 осталась сумма в размере 48 000 руб. После установки нового модуля сумма расходов на счете 97 увеличилась на 15 000 руб. и составила 63 000 руб. Поскольку срок полезного использования программы в организации не пересматривался, ежемесячная сумма, подлежащая списанию в состав затрат, будет равна 1 312,5 руб. (63 000 руб. / 4 года / 12 мес.).
С января 2003 года ежемесячно в бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т 26
К-т 97 – 1 312,5 руб. – отражена сумма, подлежащая ежемесячному списанию.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с правилами бухгалтерского учета расходы на приобретение программных продуктов, как правило, учитываются в составе расходов будущих периодов. В этой связи возникает вопрос:
в какой момент организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении программы: полностью в момент приобретения или постепенно по мере списания стоимости программы на затраты?
Глава 21 НК РФ не устанавливает никаких особых правил применения налоговых вычетов по расходам, являющимся расходами будущих периодов. Поэтому вычеты НДС по этим расходам осуществляются в общеустановленном порядке при выполнении следующих условий:
· товары (работы, услуги) приняты к учету (выполнены, оказаны);
· суммы НДС уплачены поставщику;
· приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
· имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика с выделенной суммой НДС.
При этом определяющим условием в данном случае должен являться факт принятия к учету товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Если товары налогоплательщиком получены (работы выполнены, услуги оказаны), то он имеет право предъявить к вычету всю сумму "входного" НДС, относящуюся к этим товарам (работам, услугам), независимо от того, когда их стоимость будет отнесена на издержки (включена в себестоимость).
Таким образом, сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении компьютерной программы, может быть принята к вычету в полном объеме в том периоде, когда программа была приобретена (принята к учету на счете 97). При этом обязательными условиями для вычета являются наличие счета-фактуры с выделенной суммой НДС и использование программы для осуществления операций, облагаемых НДС.
Пример 4
Организация в апреле 2003 года приобрела программу автоматизации складского учета. Стоимость программы с учетом услуг поставщика по установке и настройке – 9 000 руб. (в том числе НДС – 1 500 руб.). Счет поставщика был оплачен в апреле 2003 года. В этом же месяце программа была установлена и настроена, о чем сторонами был подписан соответствующий акт. Счет-фактура на сумму 9 000 руб., включая НДС – 1 500 руб., получен от поставщика также в апреле.
Организация осуществляет деятельность, облагаемую НДС.
Налоговым периодом является месяц.
В рассматриваемой ситуации программа была приобретена и принята на учет в апреле 2003 года (обязательства поставщика перед организацией были выполнены в полном объеме). Поэтому организация имеет право в апреле 2003 года предъявить к вычету всю сумму НДС по приобретенной программе в размере 1 500 руб.
В бухгалтерском учете организации в апреле 2003 года должны быть сделаны проводки:
Д-т 60
К-т 51 – 9 000 руб. – оплачен счет поставщика;
Д-т 97
К-т 60 – 7 500 руб. – после подписания сторонами акта, подтверждающего оказание услуг по установке и настройке программы, расходы на приобретение программы (без учета НДС) отражены в составе расходов будущих периодов;
Д-т 19
К-т 60 – 1 500 руб. – отражен НДС по расходам на приобретение программы;
Д-т 68
К-т 19 – 1 500 руб. – вся сумма НДС по приобретенной программе предъявлена к вычету.
Аналогичным образом решается вопрос о принятии к вычету НДС по расходам на обслуживание и обновление компьютерных программ. Для целей исчисления НДС не важно, на каком счете в бухгалтерском учете отражаются произведенные расходы. Важен момент оказания услуг (выполнения работ), который подтверждается соответствующими актами, подписанными сторонами.
Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении программы, к вычету не принимается в следующих случаях:
· если организация не является плательщиком НДС;
· если организация освобождена от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ;
· если программа используется для осуществления операций, не облагаемых НДС.
В этих случаях "входной" НДС учитывается в стоимости приобретенной программы.
Налог на прибыль
Если оплата за использование программного продукта осуществляется организацией путем внесения периодических платежей в течение срока использования, то такие платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.37 п.1 ст.264 НК РФ.
Такие расходы признаются для целей налогообложения в следующем порядке:
· при использовании метода начисления - в том периоде, к которому они относятся (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ);
· при использовании кассового метода – в том периоде, когда они фактически были уплачены (п.3 ст.273 НК РФ).
Если оплата осуществляется разовым платежом, то расходы на приобретение программы для ЭВМ также включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но уже на основании пп.26 п.1 ст.264 НК РФ. Этим подпунктом предусмотрено включение в состав прочих расходов для целей налогообложения также и расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб.
Сегодня и Минфин России (письмо Минфина России от 01.01.2001 № /3/62), и налоговые органы (разд.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 01.01.01 года № БГ-3-02/729) придерживаются следующего подхода к учету таких расходов при использовании метода начисления.
Если на основании договора (иного документа) можно достоверно определить, к какому конкретному периоду относятся данные расходы, то такие расходы для целей налогообложения учитываются при расчете налоговой базы в течение конкретного указанного периода.
Если же из условий договора нельзя определить период, к которому относятся произведенные расходы, то они признаются таковыми для целей налогообложения в момент их возникновения.
Пример 5
Организация на основании лицензионного соглашения приобрела за 600 000 руб. (без учета НДС) права на использование программы для ЭВМ сроком на 3 года с 1 июня 2003 года по 1 июня 2006 года.
В бухгалтерском учете организации в июне 2003 года должны быть сделаны проводки:
Д-т 97
К-т 60 – 600 000 руб. – отражена сумма расходов на приобретение прав пользования программой;
Д-, другие счета учета затрат)
К-т 97 – 16 667 руб. – отражена сумма расходов, подлежащая ежемесячному списанию в состав затрат (600 000 руб. / 3 года / 12 мес.).
Поскольку в договоре указан срок действия прав (3 года), для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение программы будут учитываться так же, как для целей бухгалтерского учета, – в течение трех лет, начиная с июня 2003 года, в состав прочих расходов ежемесячно будет списываться сумма в размере 16 667 руб.
Пример 6
Организация в июне 2003 года приобрела программу автоматизации складского учета стоимостью 15 000 руб. (без НДС).
В бухгалтерском учете организации в июне 2003 года должны быть сделаны проводки:
Д-т 97
К-т 51 – 15 000 руб. – расходы на приобретение программы отражены в составе расходов будущих периодов.
В соответствии с приказом руководителя организации срок использования программы – 5 лет. В этом случае ежемесячно начиная с июня в состав расходов будет списываться сумма в размере 250 руб. (15 000 руб. / 5 лет / 12 мес.):
Д-т 26
К-т 97 – 250 руб.
Поскольку из договора нельзя достоверно определить период, к которому относятся расходы на приобретение программы, для целей налогообложения эти расходы будут включаться в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в полном объеме в том периоде, в котором была приобретена программа.
В данном случае в налоговом учете в июне 2003 года в состав прочих расходов должна быть включена вся сумма расходов на приобретение программы в размере 15 000 руб.
Различия в порядке признания расходов на программы для ЭВМ для целей бухгалтерского и налогового учета влекут за собой необходимость применения норм ПБУ 18/02.
Так, в условиях примера 6 в бухгалтерском учете расходы на приобретение программы будут списаны на затраты в течение 5 лет использования программы, а в налоговом учете – единовременно в момент приобретения программы.
Поэтому при составлении отчетности за тот период, в котором программа была приобретена, организации необходимо будет отразить в бухгалтерском учете налогооблагаемую временную разницу в сумме, равной разнице между всей суммой расходов на приобретение программы и той суммой, которая участвует в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода. Выявленная налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться (погашаться) в течение срока использования программы (постепенно по мере списания расходов на приобретение программы со счета 97).
Пример 7
В условиях примера 6 предположим, что в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90*. Ставка налога на прибыль – 24 %.
________________
* Если общехозяйственные расходы списываются в бухгалтерском учете в дебет счета 20 и участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, то учет временных разниц намного усложняется в связи с тем, что часть их попадет в остатки НЗП и готовой продукции на складе, т. е. не будет участвовать в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода.
В этом случае механизм образования и дальнейшего уменьшения налогооблагаемой временной разницы в 2003 году можно представить следующей таблицей:
Месяц | Расход в бухгалтерском учете | Расход в налоговом учете | Налогооблагаемая временная разница, возникшая в текущем месяце | Налогооблагаемая временная разница, погашенная в текущем месяце |
Июнь | 250 | 15000 | 14750 | |
Июль | 250 | - | 250 | |
Август | 250 | - | 250 | |
Сентябрь | 250 | - | 250 | |
Декабрь | 250 | - | 250 |
При составлении бухгалтерской отчетности за полугодие 2003 года необходимо отразить в учете отложенное налоговое обязательство, образовавшееся в связи с возникновением налогооблагаемой временной разницы:
Д-т 68/"Налог на прибыль"
К-т 77 – 3 540 руб. (14 750 руб. х 0,24).
При составлении отчетности за 9 месяцев необходимо учесть уменьшение налогооблагаемой временной разницы. За июль – сентябрь 2003 года эта разница уменьшилась на 750 руб. (250 руб. х 3 мес.). Соответственно уменьшилось и отложенное налоговое обязательство:
Д-т 77
К-т 68/"Налог на прибыль" – 180 руб. – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (750 руб. х 0,24).
За следующие 3 месяца, т. е. к концу 2003 года, возникшая разница уменьшится еще на 750 руб. Поэтому в конце года необходимо будет сделать такую же проводку:
Д-т 77
К-т 68/"Налог на прибыль" – 180 руб. – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства (750 руб. х 0,24).
Полное списание временной разницы и связанного с ней отложенного налогового обязательства произойдет только через 5 лет (по мере списания расходов со счета 97).
В ноябрьском номере "Новые стандарты: порядок применения ПБУ" рассматриваются на примерах самые сложные вопросы применения положений по бухгалтерскому учету, и в первую очередь как раз ПБУ 18/02.
Применение специальных коэффициентов при начислении амортизации по основным средствам в налоговом учете.
Материал из книги "Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов".
Повышающие коэффициенты
П.7 ст.259 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право применять специальные повышающие коэффициенты к основной норме амортизации в следующих случаях:
· для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды (не выше 2);
· для основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности (не выше 2);
· для основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3).
Под агрессивной средой в целях применения главы 25 НК РФ понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
А вот определения понятия "повышенная сменность" в главе 25 НК РФ, к сожалению, нет.
Отметим, что в Классификации основных средств, устанавливающей сроки полезного использования для объектов основных средств, нет никаких указаний, для какого режима работы установлены эти сроки: одно - или двухсменной работы. В такой ситуации, по мнению автора, у налогоплательщиков есть все основания считать работу объекта в две смены работой в условиях повышенной сменности.
При применении повышающих коэффициентов необходимо придерживаться следующих правил:
· Решение о применении тех или иных коэффициентов должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Например, если в организации принято решение применять повышающий коэффициент в размере 1,5 к тем объектам, которые будут работать в две смены, в приказе об учетной политике должна быть запись следующего содержания: "По основным средствам, переведенным на работу в две смены, применять к основной норме амортизации коэффициент 1,5".
· Специальный коэффициент применяется к основной норме амортизации только в тех месяцах, когда действительно имели место условия, с которыми законодательство связывает возможность применения коэффициента. Наличие таких условий должно подтверждаться соответствующими внутренними документами организации.
Во избежание споров с налоговыми органами организации следует ежемесячно составлять документ, содержащий перечень объектов, которые в течение данного месяца работали в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Наличие такого документа будет служить основанием для бухгалтера применять к перечисленным в документе объектам, соответствующий повышающий коэффициент, установленный приказом об учетной политике.
· Если объект работает и в условиях агрессивной среды, и в условиях повышенной сменности, то общий коэффициент по условиям работы не может быть выше 2.
Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средства, являющееся предметом договора лизинга, то налогоплательщику придется выбирать, какой коэффициент использовать: либо коэффициент, предусмотренный по договору лизинга, либо коэффициент по условиям эксплуатации объекта. Применять оба коэффициента одновременно нельзя. Такой подход нашел свое отражение в разд.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25.
· Указанные выше повышающие коэффициенты не применяются в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й и 3-й амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом (п.7 ст.259 НК РФ).
Пример
Учетной политикой организации на 2003 год предусмотрено применение повышающего коэффициента в размере 2 при использовании объектов основных средств для работы в условиях повышенной сменности.
В соответствии с распоряжением руководителя организации с 1 августа 2003 года объект А был переведен на режим работы в 3 смены сроком на один месяц.
Объект А, первоначальной стоимостью 150 000 руб., включен в 4-ю амортизационную группу. Срок полезного использования, установленный при вводе в эксплуатацию, - 72 месяца. Норма амортизации - 1,389 % (100 % / 72 мес.). Метод начисления амортизации - линейный. Ежемесячна сумма амортизации – 2 083,5 руб.
В августе на основании распоряжения руководителя организации о переводе объекта на режим работы в 3 смены к основной норме амортизации применяется коэффициент 2. Соответственно сумма амортизации за август по объекту А составит 4 167 руб. (150 000 руб. х 1,389 % х 2).
Только для налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) п.7 ст.259 НК РФ предусмотрен еще один специальный повышающий коэффициент не выше 2. Этот коэффициент может применяться указанными налогоплательщиками в отношении всех собственных основных средств.
Понижающие коэффициенты
П.9 ст.259 НК РФ#S предусмотрен специальный коэффициент 0,5, который применяется к основной норме амортизации в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб.
Применение понижающего коэффициента 0,5 обязательно в отношении всех приобретенных после 1 января 2002 года легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых превышает указанные выше пределы.
Пример
Организация в январе 2003 года приобрела легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого 400 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств легковой автомобиль относится к 3-й амортизационной группе.
По данному автомобилю организация установила срок полезного использования четыре года (48 месяцев). Метод начисления амортизации - линейный. Ежемесячная норма амортизации - 2,083 % (100 / 48).
При начислении амортизации по автомобилю в соответствии с п.9 ст.259 НК РФ организация должна применять понижающий коэффициент 0,5.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по автомобилю составит 4 166 руб. (400 000 руб. x 2,083 % х 0,5).
Очевидно, что применение понижающего коэффициента приведет к тому, что к моменту истечения срока полезного использования (в примере 14-48 месяцев) стоимость автомобиля будет списана только на половину.
Это не должно смущать налогоплательщика. В соответствии с п.2 ст.259 НК РФ амортизация по объекту начисляется до тех пор, пока первоначальная стоимость полностью не спишется (либо пока объект не будет списан с учета). Поэтому и по истечении срока полезного использования, если автомобиль продолжает эксплуатироваться в организации, по нему следует продолжать начислять амортизацию.
Так, в условиях примера 14 по истечении 48 месяцев амортизация будет начисляться и дальше по 4 166 руб. в месяц, до тех пор, пока не произойдет полное списание его стоимости (еще 48 месяцев). Если до истечения этого срока автомобиль будет реализован (списан), то его остаточная стоимость будет учитываться при налогообложении в общеустановленном порядке.
Понижающий коэффициент применяется также организациями, получившими (передавшими) указанные в п.9 ст.259 НК РФ легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг. При этом понижающий коэффициент 0,5 применяется одновременно с повышающим коэффициентом (не выше 3).
К старым автомобилям и микроавтобусам, приобретенным до 1 января 2002 года, требование о применении понижающего коэффициента не относится.
Объясняется это тем, что в п.9 ст.259 НК РФ речь идет об автомобилях и микроавтобусах, имеющих первоначальную стоимость. А понятие "первоначальная стоимость" в главе 25 НК РФ применяется только к тем объектам основных средств, которые приобретаются после 1 января 2002 года. К старым основным средствам применяется понятие "восстановительная стоимость".
Поэтому по тем легковым автомобилям и микроавтобусам, которые были приобретены до 1 января 2002 года, амортизация начисляется без применения понижающего коэффициента.
П.10 ст.259 НК РФ организациям предоставлено право по своему усмотрению начислять амортизацию по всем своим основным средствам (либо отдельным группам) с применением понижающих коэффициентов.
Решение о применение понижающих коэффициентов закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения. Соответственно в течение всего налогового периода (года) организации придется начислять амортизацию по пониженным нормам. Отказаться от применения понижающих коэффициентов в середине года нельзя.
* * *
На практике много вопросов возникает в связи с применением с 1 января 2002 года субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации для целей налогообложения.
В соответствии со ст.10 Федерального закона от 01.01.01 года "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее – Закон ) субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных производственных фондов со сроком службы более трех лет.
Главой 25 НК РФ начисление ускоренной амортизации и списание 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет субъектами малого предпринимательства не предусмотрено.
Согласно п.1 ст.1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Закон принят не в соответствии с НК РФ и не входит в состав законодательства о налогах и сборах. На этом основании можно сделать вывод о том, что с 1 января 2002 года, после вступления в силу главы 25 НК РФ, ст.10 Федерального закона в целях налогообложения прибыли применению не подлежит, и субъекты малого предпринимательства для целей налогообложения прибыли должны руководствоваться порядком начисления амортизации, установленным главой 25 НК РФ. Все иные методы начисления амортизации, предусмотренные законодательными и нормативными документами, не являющимися актами законодательства о налогах, при налогообложении прибыли не учитываются.
Такой позиции придерживаются и налоговые органы (см. письмо МНС России от 01.01.01 года № 02-5-11/121-У692, письмо УМНС России по г. Москве от 01.01.01 года № 26-08/27101).
